企业培训_个人所得税培训教材

个人所得税培训 全年一次性奖金个人所得税讲解 个人所得税基础知识 工资薪金所得个人所得税讲解 个人所得税合理避税 一 个人所得税基础知识 个人确定收入的主体是个人 不能混淆本人与他人 不能将他人的收入当作了个人的应税收入 比如 独生子女补助 家属成员的副食品补贴 托儿补助费等就属于个人的家属或子女的 不属于个人的 就不应该缴纳个人所得税 以二个收入总额等同的家庭为例 甲家庭夫妻俩月收入分别是7000元 8000元 乙月收入15000元但只有一人工作 二个家庭收入相等 但在我国现行的个人所得税征收模式下 二个家庭的应税所得额分别为 8000元和11500元 分别应交的个人所得税缴纳 除3500元外 不考虑其他扣除项目 征税项目目前 我国个人所得税实行分类 项 税制纳税义务人兼有11个项目中所列的两项或者两项以上所得的 按项分别计算纳税 11个税目 改革方向 由分类课征改为综合课征国外的方式是采用收入汇总的方法综合课征 理论上讲 综合课征的方法能够反映个人的纳税能力 而分类课征的方法却产生多处收入 多次扣除的方法 在纳税公平上出现问题 税率设计上 累进税率与比例税率并存在工资薪金的税率设计上我国采用的是九级超额累进的方法 税率档次太多 计算比较复杂 税率档次太多 税率 累进税率 比例税率 工资薪金 生产经营所得 7级超额累进税率 5级超额累进税率 其他征税项目 单一税率20 存款利息 2007 8 15 2008 10 95 2008 10 9后暂免 个人出租房屋 2001 1 1起 10 劳务报酬一次收入畸高 加成征收 个人所得税税率表 7级税率 2011年6月30日通过 9月1日起实施 2011年个人所得税新税率表 适用工资 薪金 征收方式上 我国采用源泉扣缴和主动申报的方式 税务部门对于纳税人的收入来源没有相应的监督机制 扣缴义务人没有依法进行代扣代缴的现象大量存在 税务机关处于被动的境地 公民主动申报的积极性小 新税法修订的主要内容 工资 薪金所得减除费用标准由2000元 月提高到3500元 月调整工薪所得税率结构 将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级将最低的一档税率由5 降为3 取消了15 和40 两档税率申报时间由次月七日内改为次月十五日内 二 工资 薪金所得 通常情况下 把直接从事生产 经营或服务的劳动者 工人 的收人称为工资 即所谓 蓝领阶层 所得 而将从事社会公职或管理活动的劳动者 公职人员 的收入称为薪金 即所谓 白领阶层 所得 但实际立法过程中 各国都从简便易行的角度考虑 将工资 薪金合并为一个项目计征个人所得税 一 计算公式 含税工资 薪金所得 应纳税所得额 月工资 薪金所得 免税项目 3500 费用扣除标准 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数 二 工资 薪金所得 基本步骤 每月取得工资收入后 先减去免税所得 如个人承担的 五险一金 再减去费用扣除额3500元 月 为应纳税所得额 按3 至45 的七级超额累进税率计算缴纳个人 二 工资 薪金所得 例1 某职工赵某2012年11月工资收入7100元 应扣除个人负担的 三险一金 600元 试计算赵经理11月应缴纳的个人所得税 回答有神秘大奖奥 答对有大奖 答错有鼓励奖 答错又答对的有进步奖 二 工资 薪金所得 解答 分别按较复杂的分级计算方法和简易速算方法计算进行比较 分级计算方法 应纳税所得额 7100 3500 600 3000 元 第一级 1500 3 45 元 第二级 3000 1500 10 150 元 应纳税额 45 150 195 元 简易速算方法 应纳税额 3000 10 105 300 109 195 元 二 工资 薪金所得 分析 分级计算和速算两种计算方法 结果是一样的 但分级计算较为复杂 易错 速算方法简单 快捷 正确率高 为提高工作效率 通常采用简易速算方法计算个人所得税 就这点税 二 工资 薪金所得 二 说明 1 工资 薪金所得的具体内容 1 基本工资 工龄工资 职务工资 2 各种补贴 津贴 3 奖金 数月奖金 年终加薪 劳动分红等 4 与任职相关的其他所得 二 工资 薪金所得 说明2 准予税前扣除的不征税项目 部分 1 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额 2 差旅费补助 误餐补助 此项指按财政部门规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确定需要在外就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准发给的误餐费 特别提请注意 误餐补助不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助 津贴 境内出差补贴要有标准 以包干形式发放差旅费补助的 则应以包干全额的30 作为差旅费用 其余70 则应合并当月工资 薪金所得计税 特别提示 4 政府特殊津贴 5 中国科学院 中国工程院院士津贴 6 按照国家规定发给老干部的保姆费 护理费 7 企事业单位 国家机关 社会团体从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性的生活困难补助 8 按规定从个人工资中提取的住房公积金 医疗保险金 基本养老金和失业保险金 9 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 10 国债利息和国家发行的金融债券利息 11 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 12 福利费 抚恤金 救济金 13 保险赔款 14 军人的转业费 复员费 15 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 关注 工资薪金收入形式 个人取得的所得 只要是与任职或者受雇有关 不管其单位的资金开支渠道是以现金 实物 有价证券或其他支付形式 比如奖励旅游 购买商业性补充养老保险等 支付的 都是工资 薪金所得的征税范围 说明3 暂免征收个人所得税的项目 部分 1 个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金 2 个人办理代扣代缴税款手续 按规定取得的扣缴手续费 3 个人转让自用达五年以上 并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 说明4 关于公务费用 扣除单位的员工因公务用车改革而发生的标准内的公务费用 凭真实 合法的票据在应纳税所得额中扣除 不同地区有不同规定如 大连市公务用车费用每人每月不得超过2 700元通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80 且仅限一人一号 说明5 个人捐赠支出扣除 个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 休息放松一下 三 全年一次性奖金的个税 老算法 新税率 A 全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和速算扣除数B 应纳税额 全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 三 全年一次性奖金的个税 老算法 特别提醒 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 实行年薪制和绩效工资的单位 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 三 全年一次性奖金的个税 新税率 9月1日 含 以后当月实际取得的全年一次性奖金 应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用标准和税率表 计算缴纳个人所得税 三 全年一次性奖金的个税 具体计算方法 一 如果2011年9月1日 含 以后实际发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于3500元 应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并 减除3500的余额 除以12 其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表 确定适用税率和速算扣除数 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 当月工薪所得 3500 适用税率 速算扣除数二 如果2011年9月1日 含 以后实际发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得高于 或等于 3500元 应将全年一次性奖金除以12 以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 三 全年一次性奖金的个税 举例 某公司职员朱先生2011年12月取得工资 薪金所得4500元 当月又取得全年一次性奖金收入30000元 三 全年一次性奖金的个税 其当月工资 薪金所得应纳个人所得税 修改前工资 薪金所得应纳个人所得税 4500 2000 15 125 250修改后工资 薪金所得应纳个人所得税 4500 3500 3 30由此可见 个人所得税法修改后 朱先生工资 薪金所得少缴个人所得税220元 250 30 220 三 全年一次性奖金的个税 其全年一次性奖金应纳个人所得税 修改前 朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元 应将全年一次性奖金30000除以12 按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表 按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15 125 应纳税额 30000 15 125 4375元修改后 依然采用老算法 朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元 应将全年一次性奖金30000除以12 按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表 按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10 105 应纳税额 30000 10 105 2895元由此可见 个人所得税法修改后 朱先生全年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元 4375 2895 1480 三 全年一次性奖金的个税 问题 如果12月份的工资为3000元 全年一次性奖金30000元时如何计算 有何变化 三 全年一次性奖金的个税 全年奖的无效纳税区间 由于个人所得税税率有七档 因此每个临界点与平衡点之间形成了6个 盲区 分别为 18001元 19283 33元 54001元 60187 50元 108001元 114600元 420001元 447500元 660001元 706538 46元 960001元 1120000元 不能在以上区间发放奖金 否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象 三 全年一次性奖金的个税 举例说明 一次性奖金54000和54001元时 由于54000 12 4500元 适用10 税率应交个人所得税 54000 10 105 5295由于54001 12 4500 适用税率20 应交个人所得税 54001 20 555 10245 三 全年一次性奖金的个税 举例计算 按照现行的年终奖计税法 奖金只多出1元 却可能多交