企业培训_营改增培训教材

营改增培训 太平财产保险有限公司 2016年3月 目录 营改增背景增值税介绍纳税人身份及计税方法增值税发票增值税申报营改增的核算营改增的影响财务影响整体影响系统影响 营改增背景 营改增背景 营业税与增值税的比较 营业税纳税人 增值税纳税人 税率 5 营业收入 包括营业税 为价内税计税公式 应纳营业税税额 营业额 税率发票 简单易操作 无需通过金税系统进行认证申报 要求简单 较易操作征收税局 地方税务局中央和地方分成比例 100 地方 税率 征收率 一般计税方法适用多档税率6 17 营业收入 不包括增值税销项税额 为价外税一般计税公式 应纳税额 销项税额 进项税额发票 需要通过金税系统领购 开具和认证增值税发票申报 要求繁多 操作复杂征收税局 国家税务局中央和地方分成比例 75 中央25 地方 传统增值税 环环抵扣 增值征税 道道征收 全额征收 全额计算营业税 收入确认 合同金额 100 100 发票金额 100 5 营业税金及附加 营业税额 5 合同金额 含增值税 收入确认 94 33 资产负债表 利润表 合同金额 100 发票金额 100 增值税额 5 66 VS 注 以增值税税率6 且无进项税抵扣的情况举例 5 66应交增值税 营业税与增值税的比较 营业税原理简介 重复征税 服务商一支付150 服务商二支付100 服务商三销售100 服务商三 服务商二销售150 服务商一销售200 服务接受方支付200 服务商二 服务商一 服务外包流程 营业税 营业税 应纳税额150 5 7 5 应纳税额100 5 5 应纳税额200 5 10 国家总税收 22 5 注 全流程增值为200 营业税本该为200 5 10 实际合计缴纳了22 5 重复征税12 5 链条越长 重复征税越重 企业不倾向于外包 因此不利于服务外包和专业化 扭曲了市场行为 营业税 服务接受方 重复征税5 重复征税7 5 营业税与增值税的比较 增值税原理简介 消除重复征税 服务商一支付150 9 服务商二支付100 6 服务商三销售100 6 服务商三 服务商二销售150 9 服务商一销售200 12 消费者支付200 12 服务商二 服务商一 服务外包流程 销项 进项 销项 进项 销项 应纳税额3 应纳税额6 假设无进项 应纳税额3 国家总税收 12 消费者负担 注 全流程增值为200 假设服务商的100全部为增值 全流程增值税200 6 12 由消费者最终负担 无重复征税 服务接受方 增值税介绍 增值税的纳税人及计税方法 两类增值税纳税人 增值税计税方法 增值税一般计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额增值税简易计税方法 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 应纳税额 销售额 征收率 销售额不包括其应纳税额 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 增值税的纳税人及计税方法 复杂的一般计税方法 一般计税方法增值税计算 融资租赁相关的可扣除项目客运场站服务知识产权代理代理报关货物运输代理 需取得符合法律 行政法规和国家税务总局规定的有效凭证 服务提供方和接受方之间对于服务价格的安排和约定 对增值税的会计核算 收入确认和应交税金等都有潜在的影响 增值税发票 增值税专用发票在以下情况下不适用 向销售者个人销售应税项目销售免税项目小规模纳税人销售应税项目非增值税纳税人 国家税务总局公告2015年第99号 增值税一般纳税人提供货物运输服务 使用增值税专用发票和增值税普通发票 开具发票时应将起运地 到达地 车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中 如内容较多可另附清单 为避免浪费 方便纳税人发票使用衔接 货运专票最迟可使用至2016年6月30日 7月1日起停止使用 增值税发票种类 增值税专用发票样本 增值税发票种类 增值税普通发票样本 增值税发票 进项税额抵扣的凭证 抵税凭证 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额境外提供的应税服务 支付款项时从税务机关取得的通用缴款书上注明的增值税额 扣缴增值税 可抵扣的支出举例 手续费及佣金支出查勘费用 公估费用分出保费 分保费用 视政策而定 广告费礼品支出资产支出装修支出租金支出邮电费 水电费 印刷费 咨询费 增值税发票 进项税额抵扣认证要点 根据国税发 2009 617号文第一条之规定 增值税专用发票应在开具之日起180内到税务机关办理认证 确认该发票在认证有效期内 在增值税专用发票认证系统扫描认证 如果发票认证不符 如没有取得认证结果 可以到税局进行认证 或者将发票日期手动输入网上认证系统 发票一旦扫描进系统 则无法取消 认证结果不符会在结果清单上注明 国家税务总局公告2016年第7号 关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告 自2016年3月1日起 纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票 包括增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 机动车销售统一发票 下同 可以不再进行扫描认证 通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台 查询 选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息 纳税人取得增值税发票 通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的 仍可进行扫描认证 增值税进项 进项转出 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 增值税申报 营业税申报表和增值税申报表 增值税申报表 一般纳税人适用 营业税申报表 相对于营业税而言增值税申报数据来源多 所填写的申报表数量多 对数据之间的勾稽关系的准确性要求高 简单 复杂 主表 增值税纳税申报表附表一 本期销售情况明细附表二 本期进项税额明细附表三 应税服务扣除项目明细附表四 税额抵减情况表固定资产进项税额抵扣情况表 目前深圳增值税申报表共有10张 增值税申报 申报流程 增值税申报流程各地均有差异 上述申报流程是一般的流程描述 仅供参考 准备财务报表 准备纳税申报表 附表 纳税大厅进行增值税申报 申报 销项税 进项税 否 是 银行付款 留抵 增值税申报流程 增值税一般纳税人须在纳税期满的15日内申报纳税 无须进行年度增值税纳税申报未能按照法规要求管理增值税专用发票将遭受高达10万人民币的处罚左侧说明增值税申报的一般流程 增值税发票的开具与保管进项税申报 增值税核算 会计科目 通常 应交税费 科目下设增值税明细科目 实际操作中 不同的公司可能还会使用其他不同的增值税二级科目 增值税核算 会计科目 公司可根据管理的要求 增加相应的会计科目 如在其他应收款下设置进项的暂估科目 其他应收款 暂估进项税 增值税核算 会计核算举例 保费收入的会计处理应税保费收入 借 应收保费106贷 应交税金 应交增值税 销项税额6贷 保费收入100免税保费收入借 应收保费100贷 保费收入100进项税转出的会计处理借 营业外支出 管理费用等贷 应交税局 应交增值税 进项税转出视同销售会计处理以赠送礼品为例 会计处理如下 借 营业费用贷 物料贷 应交税金 应交增值税 销项税 视同销售 采购增值税应税服务 产品的会计处理以手续费支出为例 会计处理如下 计提 借 手续费及佣金支出100借 其他应收款 暂估进项税6贷 应付账款106实付 借 预付账款106贷 银行存款106获得进项抵扣 借 应交税金 应交增值税 进项税额6贷 其他应收款 暂估进项税6借 应付账款106贷 预付账款106不能获得抵扣 借 手续费及佣金支出6贷 其他应收款 暂估进项税6借 应付账款106贷 预付账款106 增值税核算 会计核算举例 申报增值税的会计处理举例说明如下 假定无期初余额 若本月发生的增值税销项税额为120万元 进项税额为80万元 则月末应编制如下会计分录 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 40贷 应交税费 未交增值税40若本月发生的增值税销项税额为50万元 进项税额为53万元 则月末不需编制会计分录 此时 应交税费 应交增值税 账户有借方余额3万元 属于尚未抵扣的增值税 若本月发生的增值税销项税额为100万元 进项税额为80万元 已交税金30万元 当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算 则月末应编制如下会计分录 借 应交税费 未交增值税10贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 10若本月发生的增值税销项税额为100万元 进项税额为130万元 已交税金40万元 则月末应编制如下会计分录 借 应交税费 未交增值税40贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 40 增值税 金税系统 增值税 金税系统 软件 分为税务端和企业端两部份 目前共包括七个子系统和一个管理模块系统管理税务发行子系统企业发行子系统发票发售子系统报税子系统认证子系统红字发票通知单管理系统 硬件 主要由通用设备和专用设备组成 通用设备包括 计算器 打印机 扫描仪等 专用设备包括 金税盘 金税卡 报税盘等 增值税 金税系统 通用设备 针式打印机 专用设备 金税卡 IC卡读卡器 IC卡 32K 64K等大容量卡 计算机 金税盘 或者 报税盘 128MB 营改增的影响 营改增的影响 整体影响 财务影响 收入 成本 费用 营业税是价内税 营业税构成营业收入的一部分 营业税计入费用 反映在损益表 采购金额所含的进项税额全额计入成本 费用 增值税是价外税 营业收入仅为不含税的部分 增值税不计入费用 不反映在损益表 采购金额中所含的 符合条件的进项税额可以抵扣 收入金额下降 成本 费用变化 营改增前 营改增后 影响 利润 利润变化 上升 下降 若只能以含税价计价 且不能提价 营改增将导致营业收入大幅下降 增值税反映在资产负债表 若可以含税价计价 且不需提价 营改增将导致营业成本下降 进项税管理的水平将对税负 成本 费用产生重要影响 可带来利好 假设取得100万元利息收入 相对应的支出为60万元 增值税税率为6 适用一般计税方法 财务影响 计算举例 营业税 增值税情形一 销项税金不可转嫁 且需承担相应的进项 增值税情形二 销项税金不可转嫁 无需承担相应的进项 1 0 增值税的管理空间 注 假设所有支出中只有30 能够取得发票并抵扣 其中利息支出完全不能抵扣 请注意本测算结果基于特定假设进行 且该结果将受更进一步的影响分析工作的影响 财务影响 收入 销项税 1 2 营改增前 营改增后 应税收入以6 举例 不征税免税零税率 收入100 系统记录 向客户收 100 收入100 系统记录 向客户收 100 收入94 34 系统记录 向客户收 100 销项税5 66 收入100 系统记录 向客户收 100 销项税0 100 1 6 100 1 6 6 示例 财务影响 收入 销项税 会计分录 2 2 营改增前 营改增后 应税收入以6 举例 不征税免税零税率 借 应收保费100贷 保费收入100 示例 借 应收保费100贷 保费收入100 借 应收保费100贷 保费收入94 34应交税费 应交增值税 销项税额 5 66 借 应收保费100贷 保费收入100 财务影响 支出 进项税 1 2 营改增前 营改增后 增值税专用发票 增值税普通发票或无发票 费用100 系统记录 费用支出 100 费用94 34 系统记录 费用支出 100 进项税5 66 费用100 系统记录 费用支出 100 进项税0 100 1 6 100 1 6 6 增值税或营业税发票 示例 财务影响 支出 进项税 会计分录 2 2 营改增前 营改增后 借 营业费用100贷 银行存款100 示例 增值税或营业税发票 增值税专用发票 增值税普通发票或无发票 借 营业费用94 34应交税费 应交增值税 进项税额 5 66贷 银行存款100 借 营业费用100贷 银行存款100 营改增的影响 系统影响 识别营改增受影响系统范围 了解现有系统目前营改增政策尚未明朗 预计对增值税相关的业务定价 业务执行 发票管理 帐务处理 纳税申报等方面会有广泛影响 客户信息系统环境极其复杂 系统众多 为了在有限的项目时间内 合理地安排项目进展顺序 安永透过以下的问题对系统进行初步梳理 受营改增影响的系统情况 营改增的影响 系统影响 基本系统改造需求建议 营改增的影响 系统影响 基本系统改造需求建议 续 营改增的影响 系统影响 增值税管理系统功能需求建议 以下是基本增值税管理平台功能需求供参考 建议太平跟据内部经营管理要求