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转载 现金审计案例之二转载现金审计案例之二 2010年12月23日 现金审计案例之二 中意会计师事务所2004年接受彩虹股份有限公司董事会的委托，对该公司年度会计报表进行审计。根据双方签订的审计业务约定书，2005年2月4日中意会计事务所派出王海芝为项目经理，以李晓霜为项目助理人员的审计小组进行就地审计。根据审计计划，王海芝、李晓霜在2月6日上午8：30对该公司库存现金进行监盘，并编制了相关的工作底稿。 审计人员王海芝、李晓霜实施了以下审计程序，以证实资产负债表日（2004年12月31日）现金余额的真实性、合法性。 （1）、经审查，该公司2004年12月31日现金日记账余额为867 400.07元,与总帐余额、报表数相符。 （2）、抽查了部分大额现金收支业务，其中2004年5月22日现付30号凭证记载该公司购进高级进口照相机及变焦镜头1个，均以现金支付，记账凭证后附有部门的审批手续，财务部门据实报实销列账63 800元，公司原账务处理为： 借：固定资产 63 800 贷：现金 63 800 经审查现金日记账，发现该公司将此项业务的现金支出63 800元是从现金收入中直接坐支，违反了国家现金管理条例的有关规定。 （3）、2月6日上午，李晓霜对库存现金进行了监盘，编制了“库存现金盘点表”。当日，现金日记账已记至2005年1月31日，结出账面余额为100 076.20元，清点结果如下： 现金实有数： 100元币1 069张，50元币1 078张，10元币1 206张，5元币804张，2元币389张，1元490张，5角币27张，1角币49张，2分币4枚，1分币2枚。 （4）、审计盘点中发现： 2005年2月1日-2月5日，已办理收款手续未入账的收款凭证80000元。 2005年2月1日-2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证2000元。 借条一张，职工李某因生病住院，于2004年2月4日暂借款5 000元。 待领工资4 000元，单独包封。 （5）、银行核对的库存现金限额为10000元。 （6）、另外，审计人员李晓霜查阅现金日记账和记账凭证，获知2005年1月1日-2月5日的支出总金额为695 092.16元，收入总金额为4 768.29元。 根据上述资料，李晓霜编制的“库存现金监盘表”如表下： 请同学们注意： A、以上6项全部都是题目给你的资料，考生主要是完成以下三项工作：一是填写下面的“现金盘点表”；二是根据资料，指出彩虹公司现金管理和核算中存在的违纪违规问题；三是针对这些违纪违规的问题，提出处理意见； B、同学们在解题时一定分清审计中二个时间：一是审计盘点日即2005年2月6日；另一个是被审计日或也叫会计报表日即2004年12月31日. C、审计人员在2005年2月6日审计盘点日盘点库存现金的目的：一是检查2005年2月6日这一天，库存现金实有数与现金日记帐帐面数否相符？（如不相符以库存实有数为准来调帐面数）；二是以2005年2月6日审计盘点日的库存现金实有数为基数，通过调节法（倒挤法）来推算2004年12月31日被审计日这一天库存现金的实有数，并核对实有数与现金帐面数是否相符？（这才是审计人员对所有资产进行盘点的最终目标） 解题： 一、审计测算分析并填写“盘点表”： （一）、核实审计日（2005年2月6日）库存现金实有数和现金帐面应有数，并该对是否相符？ 1、将资料（3）现金盘点的实有数填入“盘点表”中的“清点现金”各栏中，并计算出审计日（05年2月6日）现金库存实有数合计数为178166.5元； 2、将资料（3）结出2005年1月31日帐面现金余额100076.20元填入“盘点表”中“现金日记帐帐面数”一栏.（请注意：本来这一栏应该是填入2005年2月6日审计盘点日这一天日记帐帐面数，因该公司对现金收付业务没有做到及时登记日记帐、没有做到日清月结，审计人员发现日记帐只登记到2005年1月31日，所以这一栏只能填入2005年1月31日这一天的结余额100076.2元。下面还要将它调整为审计盘点日即2005年2月6日这一天的帐面数） 3、将2005年2月1日-2月5日，已办理收款手续未入账的收款凭证80000元填入“盘点表”中。 4、将2005年2月1日-2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证2000元填入“盘点表”中。 5、将待领工资4000元填入“盘点表”中。 注意： A、题目的意思是这笔工资原已做了付款凭证并已记帐，在日记帐上反映现金减少了4000元，但职工并未将工资领走。 借：应付工资 4000 贷：现金 4000 B、因审计人员要测算审计日（05年2月6日）帐面现金应有数，既然这笔工资没被职工领走，现金还在，那就假设现金日记帐也不能减少，所以要加进去。 6、将职工5000元的借条填入“盘点表”中。 注意： A、题目的意思是这笔借款手续是合理合规的，只是会计没有及时编制付款凭证、出纳员也未在现金日记帐上反映现金减少。 B、既然这笔现金已被职工借去，那就应该从现金日记帐中减去。 7、通过以上调整，就算出审计盘点日（2005年2月6日）现金帐面应有数是177076.2元 审计盘点日（2005年2月6日）现金帐面应有数=2005年1月31日帐面现金数100076.20元（该公司现金帐只登记到这一天）+2005年2月1日-2月5日已办理收款手续未入账的收款凭证80000元-2005年2月1日-2月5日已办理付款手续未入账的付款凭证2000元+待领工资4000元-借款500元=177076.2元。 8、通过盘点，审计日（2005年2月6日）库存现金实有数是178166.5元。 9、将审计日（2005年2月6日）库存现金实有数和现金帐面应有数核对得知：帐实不符，库存现金实有数大于现金帐面应有数1090.3元，现金溢余。 10、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以审计日（2005年2月6日）现金日记帐应调整为178166.5元。 （二）、核实2004年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？并填入“盘点表”中。 1、审计人员采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有数： 即：被审计日2004年12月31日库存现金应有数=审计日2005年2月6日库存现金应有数178166.5元+2005年1月1日至2月5.1日现金支出数6950926元-200年5年1月1日至2月5日现金收入数4768.29元=868490.37元。 2、审计人员通过现金日记帐得知：被审计日2004年12月31日现金帐面数是867400.07元 3、核对被审计日2004年12月31日现金帐实情况 2004年12月31日现金帐面余额是867400.07元； 2004年12月31日现金库存应有数是868490.37元； 通过核对，两者不相符，库存现金实有数大于现金帐面应有数1090.3元，现金溢余。 4、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以被审计日（2004年12月31日）现金日记帐应调整为868490.37元。 二、存在的问题及审计评价、处理： 1、2004年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金溢余1090.3元，应进一步查明原因后作出处理。 2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。 3、职工借款5000元，应及时编制记帐凭证和记帐并及时收回。 4、待领工资应通知职工领走或入帐处理。 5、库存现金严重的超过库存限额，应及时送存银行。 6、坐支并以大额现金支付购买固定资产， 7、以上现象严重违反了国家现金管理条例的有关规定，被审单位应及时改进并完善现金管理内部控制制度。 中意会计师事务所现金盘点及审定表 单位：元 客户：彩虹股份有限公司 签名 日期 审计项目：现金盘点及追溯表 编制人 李晓霜 2005.2.6 清点日：2005.2.6 币种 人民币 复核人 王海芝 2005.2.6 清点现金 盘点日账目数 追溯及审计数 金额 面额 张数 金额 项目 金额 1、现金盘点日调整 178,116.50 后余额 100 1,069 106,900 现金日记账 100,076.2 加：报表日至盘点 695,092.16 账面数 日支出 50 1,078 53,900 加：收入凭证 80,000 减：报表日至盘 4,768.29 未记账 点日收入 10 1,206 12,060 减：支出凭证 2,000 报表日账面应结 868,490.37 未记账 存金额 5 804 4,020 加：跨日 4,000 2、报表日账面 867,400.07 收入注 余额 2 389 778 减：跨日 5,000 3、审计调整 1,090.30 支出注 1 490 490 盘点日账面 177,076.2 调整