浅谈管理会计的创新与发展.doc

河南工业职业技术学院毕业设计（论文）编号河南工业职业技术学院经济管理系毕业论文中文题目：浅谈管理会计的创新与发展专业名称：会计电算化 姓 名： 学 号：06551052 指导教师： 年 月 日毕业设计任务书专 业：会计电算化班 级：06551 姓 名： 毕业设计题目：浅谈管理会计的创新与发展指导教师姓名： 负 责 人签字： 年 月 日内容和要求：毕业论文项目齐全，概念清楚、语言流畅、文字精炼、内容正确、条理分明、结构应包含毕业论文封皮任务书评语表一评语表二中文摘要英文摘要目录前言正文结论参考文献致谢附录等部分。其中，毕业论文是学生毕业的最终成果之一，对毕业论文说明书（正文）的撰写内容及格式要求如下：1、内容要求要求毕业论文说明书严谨；标点符号清楚、准确；对方案的分析与论证，要求观点鲜明、结论正确；对资料选用应力求准确。毕业论文应由摘要、目录、前言、正文、结论、参考文献、致谢和附录等几部分组成。 2、格式毕业论文要求一律采用计算机打：纵向页边距：上3.5cm；下2.6cm；左3cm；右2.6cm；页 眉：2.4 cm； 页脚：2cm；字体、字号：（操作方法：格式（菜单上）字体）大标题：黑体、三号； 小标题：黑体、四号；正文部分：宋体、小四；页眉：宋体、四号，居中排列；页眉内容为：“河南工业职业技术学院毕业设计（论文）” 指导教师（签字）： 年 月 日毕业设计（论文）评语表（一）系别：经济管理系 专业：会计电算化 班级：06551班 姓名：赵华鑫论文名称：浅谈管理会计的创新与发展指导教师对毕业论文的评语：指导教师（签字）： 年 月 日评阅人对毕业论文的评语：评阅人（签字）： 年 月 日 毕业设计（论文）评语表（二）答辩委员会的评语：答辩委员会代表（签字）： 年 月 日 答辩委员会给定的成绩：答辩委员会代表（签字）： 年 月 日 注： 毕业设计（论文）起止日期： 年 月 日 至 年 月 日毕业设计（论文）答辩日期: 年 月 日目 录中文摘要 7英文摘要 8前 言 9一、制约管理会计创新发展的因素 10（一）文化环境对管理会计创新发展的制约 10（二）经济环境对管理会计创新发展的制约 10 （三）管理环境对管理会计创新发展的制约 10（四）法律环境对管理会计创新发展的制约 10二、影响中国管理会计运行的原因及现状 11（一）影响中国管理会计运行的原因 11（二）管理会计在企业中应用的现状 11 三、管理会计的创新与发展 14（一）管理会计创新发展的研究方向 141、加强和关注管理会计规范化的研究 142、必须结合我国的国情进行研究 143、提高管理会计人员业务素质的研究 14（二）管理会计创新发展的途径 141、加强管理会计的环境管理 142、加强管理会计的制度管理 143、加强管理会计的信息管理 154、加强管理会计的成本管理 155、加强管理会计的决策管理 156、加强管理会计的人本管理 16（三）管理会计创新发展的主要内容 161、管理会计观念的更新 172、管理会计内容的调整和拓展 173、管理会计研究方法的发展与改进 184、强化管理会计的应用 19四、对提高我国管理会计应用水平的若干设想 19（一）建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径 19（二）积极推进现代企业制度 20（三）进一步加强管理会计教育，提高人员素质 21 （四）培养企业主要领导人的管理会计意识 21（五）建立中国管理会计师组织，推进管理会计的前进 21 结 束 语 22参考文献 23中 文 摘 要21世纪，知识经济占主导地位，以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，高新技术迅速发展，技术含量的比重在经济中大大提高。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计尚有许多领域需要加以创新和发展，本文从 “制约管理会计创新发展的因素，影响中国管理会计运行的原因及现状，管理会计创新发展的研究方向，管理会计创新发展的途径，管理会计创新发展的主要内容，对提高我国管理会计应用水平的若干设想，管理会计技术方法演进研究的启示”七个方面进行浅谈。关键词：管理会计 成本管理 决策管理 人本管理English Abstract The 21st century, knowledge-based economy dominated by the rapid development of computer technology and modern network technology, as represented by the information revolution to the social life of the depth and breadth of penetration, the rapid development of high-tech, the proportion of technology in the economy increased substantially. In order to meet the requirements of the times, all aspects of corporate governance has been the progress of innovation, and management accounting innovation seems inadequate. There are many areas of management accounting innovation and development need to be, this article from the constraints of management accounting innovation and development factors, the impact of Chinas management of accounting and the reasons for the operation of the status quo, innovation and development of management accounting research, management accounting innovation and development of the means of management accounting the main elements of innovation and development, to improve the level of application of management accounting in China a number of the idea of the evolution of management accounting techniques Studies of the seven aspects. Key words: management accounting cost management decision-making management manager前 言管理会计是现代管理科学与会计的结合，作为企业管理信息系统的一个子系统，它注重于如何将管理理论、方法与会计有机的融为一体，为企业管理人员提供有用的信息。管理会计形成的标志是泰罗的科学管理学说，其核心思想是强调提高生产和工作效率，与之相适应的会计方法是制定科学的标准成本、实施预算控制和差异分析。这一套理论是管理会计的前身，它与当时的生产制造环境是想适应的。但是，随着经济环境的变化，管理会计不断发展并完善，形成了管理会计的学科体系，其基本内容包括本量利分析、经营决策和投资决策、预算管理和责任会计，它注重事前预测、决策，事中控制和事后的业绩考评。在经济全球化的今天，高新技术迅速发展，以计算机技术、通信技术和网络技术为代表的信息时代，对现代管理理论、管理方法和管理技术产生了重大影响，管理会计也发生了相应的变化，管理会计应进行一些新的管理理论和方法的创新充实到原有的框架内，其体系更加完善。一、制约管理会计创新发展的因素会计的发展历史告诉我们：环境因素是导致会计发展变革的根本动因。因此，研究我国管理会计运作的环境及其影响并且在此基础上建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系，应该是我国管理会计发展的一项战略措施。 （一）文化环境对管理会计创新发展的制约 社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业报酬的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核中奖惩不明，降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济的管理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。（二）经济环境对管理会计创新发展的制约 经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方面。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，促使企业走向市场，但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托、监督、激励的机制，在这种情况下，政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权激励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有：第一，有可能产生委托人和代理人共谋的败德行为。第二，有可能造成委托方对代理人监督的弱化。这两种状况降低了我国企业对管理会计的需求。 （三）管理环境对管理会计创新发展的制约 管理环境影响管理会计的内容与方法。管理会计是在企业中运行的，企业管理的需要产生了管理会计的方法，不同的企业管理上的特点各异，对管理会计信息的需要就不同。另一方面，管理会计只有适应管理上的特点与需要，才能够充分发挥其作用。我国国有企业在管理上正进行着由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转变，企业的组织结构正发生着向现代企业制度的深刻变革，企业的生产经营机制也逐步走向市场机制。但由于改革的复杂性，由于计划经济体制的惯性，使得管理者观念的转变需要一个过程等原因，企业真正按照市场经济的机制来运行，将是一个相当长的一段时间。就是说，企业自觉应用管理会计方法的内在需要将随着改革的逐步深化而逐渐扩大，这种状况决定了部分国有企业只能有限运用管理会计的方法并且其方法的应用将呈现出多样化的特征。（四）法律环境对管理会计创新发展的制约 法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。由于管理会计服务于企业内部，其信息的加工手段依具体的目标而定，具有多样化的特征，所以，管理会计受到法律的约束不象财务会计那样严格。尽管如此，管理会计作为企业运行的一个子系统，不可避免地要受到法律的影响。由于管理会计主要应用于企业，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。 二、影响中国管理会计运行的原因及现状（一）影响中国管理会计运行的原因 任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。 1、企业外部环境的影响： 管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境和文化环境。 A、经济体制环境的影响管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”，企业不过是一个放大了的“车间”而已。企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门，决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府作出决策；其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。决策便无足轻重，重要的是贯彻执行。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐，而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。从十一届三中全会到现在，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。正如有些会计人员举例说，由于该企业执行政府定价，企业本身根本无法进行定价分析。还有些会计人员讲到，他们曾经尝试过使用定货模型，但问题是经常按正常情况无法取得材料，因而测算显得毫无意义。 B、法律环境的影响管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。如我国至今没有颁布反垄断法，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。如破产法虽然已颁布实施了十多年，但在许多国企严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无几，使得市场优胜劣汰的规律不能体现。为提高企业经济效益的管理会计，它能否应用全凭经营者个人素质好坏。同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 C、传统做法和习惯势力的影响这种影响具体表现在：（1）会计工作的地位低下。一些会计人员和厂长经理认为，会计就是计帐、报帐，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边。（2）经营者的“长官意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，有否作用不改断言。（3）一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。 2、内部环境的影响：管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。 A、企业经营决策者的影响企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。 B、会计人员的影响会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格的仅占14.5%.由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。 C、会计电算化的影响现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。由于上述因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢。 3、管理会计自身缺陷的影响：传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。但自二战以后，特别是廿世纪六十年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。而对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为： A、管理会计研究的领域狭隘传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不权要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。 B、管理会计的基点不妥现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。 C、信息滞后性由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。 D、对市场寿命较短产品的评价现代产品的一个趋势就是更新换代加快。许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。而传统的业绩评价又始终以成本为中心。 由于上述几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制。（二）管理会计在企业中应用的现状 管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在我国企业中的运用是在廿世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有40余年。所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。这是切合实际的，它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重道远。 三、管理会计的创新与发展（一）管理会计创新发展的研究方向 1、加强和关注管理会计规范化的研究管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。从目前世界各国管理会计发展的情况看，主要还是处于理论阶段，分散于研究的各种形态，初步形成相对统一的规范化内容，但这一相对规范化的体系并未得到法律的认可，从而影响到执行的实际效果。因为缺乏强制性的约束，会计人员就可以有自由选择的余地。是否施行管理会计，完全听从各自的需要和对其必要性的认识。从我国现阶段的发展情况看，财务会计的规范体系尚未最终形成，虽然我们始终坚持规范化的要求，但会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，亟需抓紧制定具体会计准则，从而加强和关注管理会计规范化的问题。 2、必须结合我国的国情进行研究 我国管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍和引进国外最新的研究成果上，主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。理论为实践服务，我国的管理会计研究必须围绕我国的经济发展，与国情相结合。 3、提高管理会计人员业务素质的研究 市场经济的最大特征是使企业成为市场的主体，自负盈亏、自我调节。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面。作为企业管理中的重要一环，管理会计的作用是举足轻重的。人作为管理的主体，其业务素质和水平无疑是异常重要的。我国的管理会计理论研究其方向就是通过理论研究为社会主义市场经济服务。因此，积极探索我国现行体制下的管理会计理论体系是一个必要的先行步骤。 （二）管理会计创新发展的途径 要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟，关于推进我国管理会计的发展途径：1、加强管理会计的环境管理 环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。 2、加强管理会计的制度管理 在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统的改造结合起来考虑。企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。 3、加强管理会计的信息管理 公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成买方市场。现在会计信息的提供者却或多或少是一种卖方市场的心态，我提供什么，你得接受什么。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开发布的管理会计信息的披露提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。 4、加强管理会计的成本管理从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重点，拓展成本控制视角。企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业值中占较大的部分，产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业最为关注的问题。 为适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革-以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、消费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑管理会计可以包含以下成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理劳动力投入来降低企业成本。5、加强管理会计的决策管理决策管理方面：完善模型决策分析，拓展决策评价标准。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。新经济时代要求管理会计进行决策分析时必须做到：（1）进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；（2）在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；（3）对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；（4）对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。从决策评价标准方面来看：目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利益最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大，这些标准都是特定时代的产物。21世纪管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如，在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。6、加强管理会计的人本管理人本管理方面：坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资本。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来，重视人力资源在管理中的运用和发展。具体做到：首先，进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性。其次，对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。最后，进行人力资源的投资分析。在知识经济时代，人力资源同物力资源一样，不仅能够在未来为企业获得一定的收益，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功近利行为。 总之，随着知识经济时代的到来，在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，管理会计已成为企业决策的基础，商业的语言。作为WTO成员国，我国进行现代化建设，对内搞活经济，对外开放，要在经济领域内坚决贯彻“科学发展观”的重要思想，在巩固和发展市场经济中，坚持社会主义，反对形形色色的不正之风，管理会计更显得重要。（三）管理会计创新发展的主要内容社会主义市场经济体制的完善和有效运行，需要建立与之相适应的会计准则体系。中国会计管理自研究制定至今，无论是在理论上还是在实践上都己取得了巨大的成就，但是，也面临着不少问题。因而中国会计管理的进一步发展去向，就成为需要研究的重大课题。中国会计准则体系的建设到底是走中国特色的道路还是走国际化的道路？亦或两有机结合又该如何结合？这是一个亟待解决的关系到中国会计准则体系建设发展方向的重大理论问题，开展对这一问题的深入研究，对于中国会计准则体系建设的实践具有重大指导意义。我国管理会计制度的创新与发展应当充分借鉴国际经验，努力向国际惯例靠近，同时又必须符合中国的具体国情，与我国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件相适应。在具体改革步骤上，我们认为可以分两步走，首先，在近期根据经济发展和财政管理改革的需要，针对当前迫切需要解决的问题，对现行的预算会计制度采取必要的改进措施；然后，在经济体制和财政管理制度不断深化改革的过程中，努力创造条件，推进预算会计制度向比较规范的政府会计制度转换，建立符合社会主义市场经济体制要求的，与国际惯例相一致的中国政府会计制度。1、管理会计观念的更新A、管理会计目标的转变。从决策评价标准来看，传统的管理所采用的标准主要是利润最大化和现金净流量最大。这些标准虽然能够使企业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市场经济条件下最为重要的因素风险。从企业管理的目标来看，上述决策标准是不全面的。21世纪企业管理是对不确定条件下企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。因此，现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬的关系。 B、动态管理观念的形成。过去，企业组织结构是一种纵向的、多层次的等级管理结构，企业的市场调查、生产、销售、会计和财务等功能是分离的，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高。而在21世纪这个信息技术时代，由于计算机技术的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业各职能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的应变策略。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。 C、时间价值观念的形成。时间价值包括：（1）会计人员自身工作的时间价值。科学、合理地安排时间，保质、保量地完成本职工作。（2）资金的时间价值。在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。（3）会计信息的时间价值。应及时、准确地传递会计信息。 D、企业价值观念的形成。价值观念是企业文化的因素，以适应现代管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。2、管理会计内容的调整和拓展A、决策分析与评价方面。管理会计主要是为企业管理提供各种相关的、可靠的信息，因此，它在提供与经营投资决策有关的信息过程中，首先应克服传统管理会计所存在的短期性和简单性的缺陷，以战略的眼光来提供全局性和长远性的与决策有关的有用信息。在经营决策方面应摒弃建立在划分变动成本和固定成本、假定成本不变基础上的本量利分析模式，建立起长期的本量利分析模式。 B、人力资源管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首要解决的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体来说，人力资源管理应着重做到：（1）进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来获得一定的收益（尤其是在知识经济时代），而且还有助于企业在总资本预算中考虑到人力资源的因素，使企业资金更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力资源投资的急功好利行为。（2）进行人力资源行为的研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在行为过程中能做到有意识的自觉控制。（3）对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力资源管理，有必要将人力资源的价值与成本计量化，因为计量化后的人力资源价值数据更利于各项管理措施的操作。 C、风险管理问题。由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。企业的任何一项行为都带有一定的风险，企业可能因冒风险而获得超额利润，也可能招致巨额经济损失。企业对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。 D、成本管理方面。新的市场竞争环境要求企业管理者转移成本管理重心，拓展成本控制视角。成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到研制开发成本方面、从成本控制转移到成本计划。为了适应企业现代管理的需要，从战略意义上考虑，管理会计应包含以下成本管理的内容：（1）通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性来降低成本。（2）通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体在本。（3）通过适度的投资规模来降低成本。（4）通过合理的人力资源配置来降低企业成本。 3、管理会计研究方法的发展与改进 A、作业成本法。作业成本法是对以作业为基础的信息加以系统，着眼与成本发生的原因，依据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。 B、长期本量利分析方法。长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系的一种分析方法。管理会计必须以长远的眼光为企业管理提供相关、有用的信息。固定成本总数会呈阶梯状变化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可能固定不变，因此销售并非一条直线。所以，在进行经营决策时必须采取长期本量利分析模式。运用此模式的关键是利用高等数学、逻辑学的基本知识，建立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式，为企业的高层管理者提供保本点、保利点、安全边际及其他会计信息。 C、实证研究方法。这里讲的实证研究方法是指到企业实地去观察、了解实际的管理系统如何运行及管理会计技术在实际中的应用，并结合一些成功企业经营管理的经验，写出详细的研究报告和有关的分析结果，以此指导管理会计在实践方面更具有理论价值。而且，管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理会计领域较有用武之地。管理会计中，实证研究方法包括以下环节：（1）项目选择。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。（2）进行实地研究设计。包括针对选定的研究项目选择研究现场、研究方法、收集研究项目所需要的数据等。（3）对实地研究数据的表达与解释。（4）对实地研究结果进行评估并最终用以指导管理会计的实践。4、强化管理会计的应用 A、管理会计理论与实务相结合。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。 B、进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质。虽然二十多年来。我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质。造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下。企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。 C、改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。四、对提高我国管理会计应用水平的若干设想 从以上分析可知，在我国现阶段，要推广运用管理会计，必须首先建立一个良好的环境。 （一）建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径 现阶段，中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。具体解决以下几方面的问题： 1、中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数字模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。 2、中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书，但教科书的内容体系能否尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广