浅论企业内部会计控制.doc

扬子公司第二期MBA课程进修班综合论文浅论企业内部会计控制作者：单位：学号： 浅论企业内部会计控制内容提要：本文对内部会计控制制度产生的理论基础、发展和实施内部会计控制的关键等问题进行了分析后，指出在现代企业制度条件下,内部会计控制制度的产生发展的必然性，一个现代化企业应建立和完善内部会计控制制度，并将内部控制与会计法律法规有机结合。提高职工素质是内部会计控制有效运行，进而管制会计信息失真的重要措施。关键词： 内部 控制 内部会计控制目 录一、内部会计控制产生的理论基础与其发展 01（一）内部会计控制产生的经济学理论基础 01（二）内部会计控制的发展 021、独立论：二分法 022、结构论：三分法 023、框架论：五分法 03二、内部会计控制的内容 03（一）恰当授权 04（二）不相容职务分离 04（三）正确性检验 05三、当前企业内部会计控制和管理必须解决的问题 05（一）会计核算体制的问题 05（二）企业内部基础工作、管理人员和财务人员业务水平问题 06（三）内部核算指标、内容问题。推行经济责任制，考核内部责任单位和个人的经济效果，要从提高经济效益出发，分解下达指标 06（四）严格按照会计法办理会计事务 06四、如何做好企业内部会计控制 07（一）全方位实行企业内部会计控制和管理 071、实施会计反馈控制 072、实施会计前馈控制 083、实施会计防护性控制 08（二）加强内部审计，实行对会计控制的再监督 091、设置内审机构 092、确保内部审计独立行使职权 093、建立对内控制度的评价检讨制度 094、实现对会计控制的再监督 10五、内部会计控制的关键 10浅论企业内部会计控制企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在此基础上，通过对记账凭证、各类账薄及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务的监督与控制。有效的内部控制不仅能够保证企业会计资料信息的真实完整，而且作为企业管理制度的一部分，更能防范和发现企业内部的违规行为。众所周知，当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的联结点，在这一契约中，客观公正的会计资料起着纽带和桥梁作用。但现实工作中，一些单位负责人为了达到转移企业资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供信息，致使会计资料的质量得不到应有的保证，给广大会计信息使用者的正确决策造成了严重影响。为了有效治理会计信息严重失真的现象，加强企业内部管理的自律性，2001年6月22日国家财政部发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）,对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定。将内部控制与会计法律有机结合，标志着我国内部会计控制制度建设进入法制化轨道，本文就此谈谈自己的一些看法。一、 内部会计控制的产生的理论基础及其发展（一）内部会计控制产生的经济学理论基础建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。在古典企业理论看来，企业追求的是在技术约束、经济约束和市场约束条件下的利润最大化。古典企业理论的主要缺陷是对信息完全对称的假设，而现代企业理论的研究建立在信息不对称的前提下，它的一个核心观点是：企业是一系列(不完全)契约的有机组合。企业作为一系列契约的联结点存在复杂的委托代理关系。从受托责任观的角度看，会计目标就是降低企业作为一系列契约的联结成本契约成本(包括签约成本、激励成本、监督成本等)(Watts and zimmerman,1986)。根据美国会计学家EJ帕罗科的观点，会计反映的受托经管责任其中之一就是：是否建立了有效的内部控制制度来保全资源。内部控制的产生与发展的驱动力来自于两个方面：一方面是公司内部管理的需要，但更重要的是公司外部审计的需要，即满足企业外部信息使用者的需要，保护利益相关方（包括委托人）的利益。从内部会计控制的目标可以清晰的看出这一点：内部会计控制的目标之一是保证会计资料的真实完整，这样可以向企业的信息相关方传递有关企业真实情况的信息，减轻信息不对称的程度,降低契约成本；内部会计控制的目标之二是保证企业资产的安全、完整，这一点可以有效帮助委托人监督管理者是否合理有效的使用了委托人的资源；内部会计控制的目标之三是确保国家有关法律和单位内部规章制度的贯彻执行，这样可以有效防止管理者进行违规行为损害公司利益，从而损害委托人的利益。因此，委托人应建立和健全内部会计控制制度来激励和约束代理人，以减轻信息不对称可能造成的损失。所以，内部会计控制制度产生的经济学理论基础是代理理论，内部会计控制的合理设计和有效运行可以切实的降低代理成本，提高信息的真实性，降低信息不对称程度，保护委托人利益。（二）内部会计控制的发展内部控制理论是在公司组织结构复杂化和公司规模扩大化的趋势中发展起来的，内部控制的要素分析也随着理论的发展而日益分析完善。本文立足于从内部控制要素的角度分析内部控制的发展。1、独立论：二分法将内部控制分为管理控制和会计控制的提法见于1972年12月由美国审计准则委员会(ASB)发布的审计准则公告第1号(SASl)。它认为内部控制包括内部管理控制和内部会计控制两类，内部管理控制是指与提高经营效率和保证管理部门各项政策得以贯彻有关的控制，包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。内部会计控制是指与保护资产安全和保证会计资料可靠性和完整性有关的控制，包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。执业审计师对这些控制加以关注，是为了要确立对于资产负债表所反映财产、工厂和设备的公开性可予信赖的程度，要确定对于这些资产和有关账目的审计程序应达到什么范围，还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面控制的建议。2、结构论：三分法1988年由美国审计准则委员会(ASB)发布的审计准则公告第55 （SAS 55）提出将内部控制要素分为控制环境、会计系统和控制程序。控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称，包括管理哲学、经营风格、人员素质、责权利的确定和监控方法等；会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，包括恰当地确认、计量、记录和编报的方法；控制程序也是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序，包括经济业务的审批和审核、员工的职责、业务记录和财产保管的控制，控制程序可以广泛运用于各种交易，也可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分，使内部控制系统有效的一体化运作。3、框架论：五分法进入20世纪90年代后，内部控制的研究进入了一个新阶段。1992年COS0委员会发布的报告内部控制整体框架(简称COS0报告)，将内部控制要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五个部分。1996年由审计准则委员会(ASB)发布的审计准则公告第78号（SAS 78）全面接受了COSO报告的内容。其中控制环境是影响内部控制其他成分的基础，包括人员的道德和能力、经营理念与营运风格、职责划分与人员政策，风险评估是指进行内外风险识别和风险分析，控制活动是对确认的风险采取必要的措施，为了实现经营目标而采取的业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等程序，信息与沟通获取内外信息及员工的内外沟通，监控则是指监控、评价企业内控的运行与结果，这五种要素实际上内容广泛、相互关联，共同决定着内部控制的运行效果。股份制经济的发展、企业加强内部管理的要求以及社会对真实会计信息的要求共同促进了内部会计控制的发展，控制理论的发展为企业内部会计控制制度的实际运用提供了良好的理论指导，而实践经验又促进了控制理论的进一步发展，运用内部控制进行科学管理的观念已经在企业管理中深入人心。二、 内部会计控制的内容由于环境及公司前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序，其内容包括以下几个方面：(一) 恰当授权一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或是一般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具体人员。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对管理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。(二)不相容职务分离授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务，不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人，不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是将可能发生舞弊和错误的职务分离开来，形成有效的牵制、复查和监督机制，例如一个人从客户处收取货款，就应有另一个人在应收账款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在公司的经营活动中，有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而然地分隔开，如生产工人既无记账的训练，也没有从事记账工作的必要。但在另一些情况下，职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿还贷款、扩大赊账、收取应收账款等资产管理方面的职能，对于掌管会计职能的人来说，并不是完全分隔得开的。所以只要有可能，应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就很可能被发现。安排人员时应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自的专长，而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货，会涉及到有人在销售部门取得定单，有人在信贷部门检验信贷批准情况，有人在仓库挑选货物，会计部门有人作出经济业务的记录，运输人员要检验发货项目的正确性，并准备发货。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成，不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施。(三) 正确性检验内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：账户控制、复式记账控制、分批控制、定额备用制。使用控制账户是检验正确性的一种简单而有效的办法。如果材料的控制账户是根据一种资料进行登记的，而客户明细账是别的资料进行登记的，控制账户与明细账户一致，就可以用来证明这些资料是相互符合的。当然，不轨行为依然可能存在，因为在两种资料来源之间，还可能被串通舞弊。应用复式记账，每发生一笔经济业务均在两个或两个以上的账户中用相等的金额、相反的方向、全面地相互联系地进行记录。这样能全面地反映资产的来龙去脉和试算平衡。如在生产过程中，一项资产从一种形式转变为另一种形式，或从一个部门转移到另一个部门，采用借贷记账，便可记录一方承担了经济责任,另一方解除了经济责任。建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录，或者一堆数据不论以何种方式进行处理，都应对之建立控制数额。在经济业务已经过账或数据已经处理之后，反映其结果的账户和文件的合计数所发生的变动数，应与控制数额相同。如果产生的结果与分批控制数额不一致，必须确立差异原因，并作必要的改进。定额备用制是用来建立正确性控制的另一种方式。常用的例子是由保管人经常负责一定数额的备用现金，这个数额可用货币或已付款的发票来表示。这种备用金只有提出并注销了所附发票和收据，才能再补足到规定的数额。这种制度同样可以用于企业对分支机构或各部门的现金控制。差旅费预支也经常按定额备用制进行处理。三、当前企业内部会计控制和管理必须解决的问题自财政部内部会计控制规范实施以来，企业内部会计控制有法可依，有力促进了会计工作质量的提高，但也存在一些问题，解决这些问题是企业有效实施内部会计控制和管理的前提。（一）会计核算体制问题。企业会计核算体制是内部会计控制的重要形式。随着经济责任制的落实和逐步完善，企业的经营管理权限逐步作了调整，从而有效地调动职工当家理财的积极性，这就要求会计资料能够及时、准确地记录、反映、考核、分析企业内部各单位甚至个人履行经济责任，取得经济效果的情况，以便正确计算和处理奖惩问题。要达到这个目的，那种厂部集中核算或是厂部、车间两级核算的体制需要改革，应建立“责任会计”核算体制，即按经济责任划分的层次和部门进行预算和结算。（二）企业内部基础工作、管理人员和财务人员业务水平问题。扎实的企业内部基础工作、高素质的管理人才是实施内部会计控制的保证。企业经济责任制的建立，对数据管理的要求更高、更准。从经营决策的提出、计划指标的制订，直到考核、分配，都必须以数据为依据。目前多数企业已经实现管理电算化，财务工作也已从“核算”向“管理”转型，但是不少企业管理人员和财务人员计算机操作水平不高，文化素质偏低，影响其管理监控职能和会计监督职能的发挥。因此，有必要对企业管理人员和财务人员进行再教育，专业职能部门实行持证上岗，无合格证书者，不能继续从事相关管理和专业技术工作。（三）内部核算指标、内容问题。推行经济责任制，考核内部责任单位和个人的经济效果，要从提高经济效益出发，分解下达指标。为此，要建立一整套科学的内部核算指标体系，包括产量、品种、质量、成本、消耗、资金、安全、环保、科研等指标。要把这些指标层层分解，落实到内部各车间、部门、甚至落实到人。这样使企业内部各责任单位和职工，都能通过自己的本职工作。围绕提高经济效益而广泛地参加理财、精打细算，会计核算也有了坚实的群众基础，从而确保企业经济效益的提高。（四）严格按照会计法办理会计事务。严格执行会计法规是实施内部会计控制的根本保证。会计人员必须按照会计法的规定，规范和加强会计工作。保障会计人员依法行使职权，充分发挥会计的职能作用。企业财务工作为生产服务，推动经营、参与决策，在提高企业经济效益中发挥作用。这也要求财务工作坚持原则性和灵活性相结合的原则，既要监督企业严格遵守国家的方针政策、法令和制度，严格控制不必要的开支，也要在财务上大力支持花钱少、见效快、收益大的生财之道。会计工作要充分利用会计资料，运用会计手段，经常预测生产经营变化对资金、成本、利润的影响，并采取有效措施、有效控制办法检查企业经营情况，及时反映、通报，提供经营决策的资料，以保证企业经营计划的全面完成，促使企业不断提高经济效益。四、如何做好企业内部会计控制（一）全方位实行企业内部会计控制和管理完善的企业内部会计控制应该是一种全方位、多层次、顺序递进的多重会计控制防线，根据现代控制论原理，要实现会计控制，就必须对企业生产经营中的每一项经济活动，事先制定科学合理的标准，如计划、预算、定额、经营目标等，将实际执行情况与标准进行比较，发现问题，采取相应措施来调整经济过程，并把企业的生产经营活动全过程都纳入会计控制之中。会计对企业经济活动实施有效控制，要从控制的不同特点和对象的实际出发，采取不同的形式从不同的角度来调整企业的经济活动。在一般情况下，要通过建立会计控制系统来实现。会计控制系统可分为反馈控制、前馈控制和防护性控制三种系统形式。1实施会计反馈控制反馈控制是通过对经济活动过程及其结果进行计量，找出经济活动过程的实际情况与实施标准的差距，把差异情况及时反馈给有关部门，或通过自身的职能有效地对经济活动过程进行调整，使其符合原定标准，正常运作。会计反馈控制的特点在于依据过去操作情况来调节当前的行为，根据这一特点，我们在对企业经营活动的反馈控制中，无论是对产品生产成本进行控制，还是对产品销售费用进行控制，不仅要考虑控制系统内各个环节之间的相互联系和相互作用，做到全面、系统、一环紧扣一环，同时还要注意反馈控制系统内必须解决的问题：首先是会计的计量系统要准确，要及时报告企业经济活动过程中出现的偏差情况。这就要求会计提供的信息必须是确切无误的。信息准确了，加上做到及时，就能使经济活动过程中出现偏差的时间缩短，减少因出错而带来的损失。其次，会计反馈控制所制定的标准必须科学合理，只有贴近实际的标准才有利于控制的实施。因此，要求我们在企业经济活动过程中，对运行情况与原定标准的比较、调整，必须做到深入调查研究，掌握出现偏差的情况，并提出纠正的办法与措施。再次，会计反馈控制者应具有较强的应变能力和业务水平。在对企业经济活动进行控制时，采取各种灵活的办法，如把控制目标分解进行，避免过于集中或是目标过大难以操作而造成差错，同时也利于控制者责权利的结合，使控制自始至终顺利进行，达到预期目标。2实施会计前馈控制这是一种非常积极的控制形式，是会计管理中一种“未雨绸缪”的行为，它通过对经济活动过程进行监测，预测可能产生的偏差，事前做好则可防范于未然。例如，我们对某种新产品研制进行前馈控制，就要对该产品生产前样品设计、成本、上市后的价格及销售量、市场竞争力等情况进行预测，如有利可图，才能上马。如果产品已投产，实际成本却高于原设计预算成本，或市场需求没有原预测时好，就应重新评价该产品是否仍然有利，这样就可以避免盲目生产带来的经济损失。此外，还可以对货币资金进行前馈控制，即在对企业一切涉及货币收支的活动进行控制。在企业经济活动中，不仅对已发生的收支和余额进行货币资金计量，还要对将来货币进出量进行监控和预测，对出现的不同情况，采取不同的措施进行调整，消除企业带来的不利影响，从而确保企业经济效益不受损失。总而言之，会计前馈控制比较普遍，范围也较广，如材料、在产品和产成品等存货占用资金额控制，各项消耗定额的控制，基建和技术措施控制等，都可以充分发挥会计前馈控制的作用。3实施会计防护性控制会计防护性控制是通过在经济活动过程内部设立某种约束机制和运行一系列会计制度，来抑制经济活动过程中出现的偏差，也就是通过会计管理、控制、减少或消除企业经济损失。杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。在目前的条件下，会计防护性控制可以从以下几个方面着手：一是完善的组织方式；二是细致的人事工作；三是明确的岗位责任制；四是严格的财产管理规章；五是精心设计的各种经济活动、业务收支的单据和有关证、账、表。如为了避免采购材料的盲目性和可能出现的漏洞，在组织实施上，就要先有采购计划，有请购、采购、付额、验收和保管程序，有关人员有较高的职业道德和业务素质，材料采购和保管整个过程有明确的责权利规范等，现在一些单位进行招标购买公共财产或生产资料、生活资料，就是一种很好的防护性控制办法，今后企业采购材料物资也应引入这种机制和办法。为了做好会计防护性控制，必须做到各项经济业务的处理都不能由一人包办或一人说了算，资金、物资、账簿的管理应严格分开，相互牵制监督，凭证制度和流转程序必须规范化、制度化，防止营私舞弊；各种账、卡记录要运用“复式”平衡原理，保证每一项经济活动的记录准确。与此同时，要建立和完善会计稽核制度，作为防护性控制自身缺乏监督机能的补充。（二）加强内部审计，实行对会计控制的再监督内部审计是内部会计控制的一种特殊形式。根据国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部对各种经营管理活动和控制系统的独立评价，以确定规定的程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及企业的经营管理目标是否达到。1、设置内审机构为使内部审计能充分发挥作用，应设置独立的内审机构，内审机构直接向董事会下设的审计委员会报告工作。对于一般企业，也应设立内部审计机构或设置专职审计人员，以保证企业内部控制制度的有效运行。2、确保内部审计独立行使职权。内部审计应帮助企业管理高层监督其内控制度的运行情况，并对企业生产经营情况、财会资料的可靠性、完整性，企业资产运用的效益性进行审核，保证企业经营活动合法合规，以减少故意性的虚报、漏报错误，并能促使员工尽量减少差错，保证会计信息质量。3.、建立对内控制度的评价检讨制度。作为企业内部审计的重要职责之一，内审部门应建立定期的对企业内控制度进行评价检讨制度，不断完善内控制度。通过建立定期的内控制度评价检讨制度，及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节，针对这些问题对症下药，制定改进措施。内审部门还应经常地根据企业组织机构、职责分工和生产经营状况等情况，对企业已建内控制度的完整性、合理性和有效性进行测试，并定期向企业管理高层做出测试评价报告，提出改进意见。4、实现对会计控制的再监督。围绕真实、合法、效益的目标，对企业的财务收支进行合规审计；积极开展企业内部经济责任审计；开展工程或项目预算、决算审计；围绕改善经营管理和内部控制制度，开展专项审计。五 、内部会计控制的关键无论是大公司还是小公司，无论是高度自动化作业的公司，还是一般的公司，企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。因此，公司要对未来的职员进行认真审查，选出有经验和才能去完成所任职务的人。但是如果一个人没有充分的专业技能训练，是难以胜任其工作的。为此，对各种业务实施全面的训练项目，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效。