统计局班高级财务会计复习题及其答案.doc

统计局班高级财务会计复习题及其答案（业务题）1.P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表 单位：元项 目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。解答：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：银行存款 25000 短期投资 15000 应收账款 100000 存货 206250 长期股权投资 176250固定资产 800000无形资产 45000商誉 118000贷：银行存款 1018000短期借款 80000应付账款 113500长期应付款 2740002. 公司2000年1月1日以105000元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000年1月1日 单位：元项目公司公司借方贷方借方贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润900010000160000800001050003300008000024000700001000003000001175002500500240005500065000500001500080002000800002500020000735001500合计694000694000210000210000根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。解答：M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 105000合并价差 15000合并资产负债表工作底稿2000年12月31日 单位：元项 目资产负债表抵消分录合并资产负债表M公司N公司借方贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资合并价差固定资产商誉资产合计应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润负债和所有者权益合计900010000160000800001050003300006940008000024000700001000003000001175002500694000500240005550065000500001500021000080002000800002500020000735001500210000 150002500020000735001500 10500095003400021550014500001500038000015000784000880002600080000700001000003000001175002500 合 计105000105000784000M公司合并资产负债表2000年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款70000长期股权投资N公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计7840003.某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；（2）为进行期货交易交存保证金100万元；（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录解答：（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000借：管理费用期货年会费 30000贷：银行存款 30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金 1000000贷：银行存款 1000000（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约平仓盈利=(15000-14600)1025=100000元借：期货保证金 100000贷：期货损益 100000（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000元 交割货款=25501010=255000元借：期货损益 10000贷：期货保证金 10000借：物资采购 255000应交税金应交增值税（进项税额） 43350贷：期货保证金 2983504.资料：公司2001年月日的货币性项目如下：现金 800000元 应收账款 340000元应付账款 480000元 短期借款 363000元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元；（2）以现金支付营业费用50000元；（3）月底支付现金股利30000元；（4）月底增发股票1000股，收入现金3000元；（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：2001年月日 1002001年月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。解答：货币性项目购买力损益计算表 金额：元项 目年末名义货币调整系数年末一般购买力货币年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130100386100加：销售28000001301153165217发行股票30001301203250减：购货250000130115282609营业费用5000013011556522所得税2000013011522609现金股利3000013012032500货币性项目净额27500003160327货币性项目的购买力变动损失31603272750000410327（元）5.甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率6%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 解答：抵消内部应收应付股利借：其他应付款应付股利 30000贷：其他应收款应收股利 30000抵消以前年度的内部计提的坏账准备借：坏账准备（5000025） 250贷：年初未分配利润 250 抵消内部应收应付账款借：应付账款 60000贷：应收账款 60000抵消当年内部应收款计提的坏账准备借：坏账准备 50贷：管理费用 50抵消内部应收应付票据借：应付票据 100000贷：应收票据 100000抵消债券投资与筹资的抵消借：应付债券 112000贷：长期债权投资 112000借：投资收益 4000贷：财务费用 40006.甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。解答：（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息借：应付债券 324000贷：长期债权投资 324000（2）借：主营业务收入 100000贷：主营业务成本 100000借：主营业务成本 6000贷：存货 6000借：应付账款 100000贷：应收账款 100000（3）借：主营业务收入 5000000贷：主营业务成本 3000000固定资产 2000000借：累计折旧 400000贷：管理费用 400000（4）抵消内部债券交易的利息借：投资收益 24000贷：财务费用 24000（5）借：坏账准备 5000贷：管理费用 50007A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。解答（1）A公司的会计分录：借：银行存款 1060000贷：应付债券债券面值 1000000债券溢价 60000借：财务费用 40000应付债券债券溢价 20000贷：应付债券应计利息 60000（2）B公司的会计分录：借：长期债权投资债券投资（面值） 400000（应计利息）12000（4000006%2）（溢价） 28000投资收益 2000贷：银行存款 442000借：长期债权投资债券投资（应计利息 12000贷：长期债权投资债券投资（溢价） 5600（280005）投资收益 6400（3）合并会计报表的抵销会计分录：借：应付债券 440000（110000040%）合并价差 6400贷：长期债权投资 446400借：投资收益 6400贷：财务费用 64008某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款 10万美元应付账款 5万美元银行存款 20万美元该企业1995年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）解答：(1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款 166（208.3）贷：主营业务收入 1661月10日：借：银行存款 149.4（188.3）贷：短期借款 149.41月12日：借：物资采购 182.6（228.3）贷：银行存款 182.61月18日：借：物资采购 133.6（168.35）贷：应付账款 133.61月20日：借：银行存款 83.5（108.35）贷：应收账款 83.51月31日：借：短期借款 150.3（188.35）贷：银行存款 150.3(2)计算1月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）应付账款账户的汇兑损益218.35(58.4+168.35)= 0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（万元）短期借款账户的汇兑损益：188.35-188.3=0.9一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35（万元）借：应收账款 0.5应付账款 0.25财务费用 1.35贷：银行存款 1.2短期借款 0.99. 2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。 解答：承租人（甲公司）的账务处理（1）2001年1月1日借：其他应付款 2800000贷：银行存款 2800000（2）2001年12月31日借：管理费用 605000贷：银行存款 100000其他应付款 505000（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2006年12月31日借：管理费用 605000贷：银行存款 330000其他应付款 27500010.乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：（1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠30万元（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。解答：（1）编制有关业务的会计分录借：长期股权投资股票投资（投资成本） 10800000股权投资差额 200000贷：银行存款 11000000借：长期股权投资股票投资（股权投资准备） 240000货：资本公积股权投资准备 240000借：长期股权投资股票投资（损益调整） 800000贷：投资收益 800000（2）合并报表抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消：借：实收资本 10000000资本公积 2300000盈余公积 1200000未分配利润 1300000合并价差 200000贷：长期股权投资 12040000少数股东权益 2960000子公司利润分配与母公司投资收益抵消：借：投资收益 800000少数股东权益 200000年初未分配利润 500000贷：提取盈余公积 200000未分配利润 1300000借：提取盈余公积 160000贷：盈余公积 160000摊销差异200000/1020000借：投资收益20000贷：长期股权投资股权投资差额2000011某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。（5）全年共支付交易手续费58000元。（6）结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。答：（1）借：长期股权投资期货会员资格投资 160000贷：银行存款 160000借：管理费用期货年会费 50000贷：银行存款 50000（2）借：期货保证金 600000贷：银行存款 600000（3）平仓盈利=（27002600）1010=10000（元）借：期货保证金 10000贷：期货损益 10000（4）平仓亏损=（1506015010）2020=20000（元）借：期货损益 20000贷：期货保证金 20000含税交割货款=153002020=6120000（元）不含税货款=6120000（1+17%）=5230769（元）借：期货保证金 6120000贷：主营业务收入 5230769应交税金应交增值税（销项税额） 889231借：主营业务成本 4500000贷：库存商品 4500000（5）借：期货损益 58000贷：期货保证金 58000（6）确定全年期货损益=100002000058000= 68000（元）借：本年利润 68000贷：期货损益 6800012. 甲公司于2000年12月31日以银行存款1530000元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：甲公司、乙公司资产负债表2000年12月31日单位：元资 产甲 公 司乙 公 司负债及所有者权益甲公司乙公司银行存款应收账款存货固定资产其他资产2000000 350000 1500000 5000000 180000 430000 120000 800000 1200000 30000 应付账款长期借款股本资本公积盈余公积1800000 2440000 4000000 700000 90000 350000 700000 1000000 500000 30000 资产总额9030000 2580000 负债及所有者权益总额 9030000 2580000 要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。解答：借：长期股权投资对乙公司投资 1530000贷：银行存款 1530000借：股本 1000000资本公积 500000盈余公积 30000贷：长期股权投资对乙公司投资 1530000合并资产负债表工作底稿2000年12月31日单位：元项目资产负债表抵消分录合并资产负债表母公司子公司借方 贷方资产： 银行存款应收账款存货长期投资乙公司固定资产其他资产 资产总计 负债及所有者权益： 应付账款长期借款股本资本公积盈余公积负债及所有者权益总计 470000 350000 1500000 1530000 5000000 180000 9030000 1800000 2440000 4000000 700000 900000 9030000 430000 120000 800000 1200000 30000 2580000 350000 700000 1000000 500000 30000 2580000 1000000 500000 30000 1530000 900000 470000 2300000 6200000 210000 10080000 2150000 3140000 4000000 700000 90000 10080000 13. 母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。解答：（1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。借：年初未分配利润 30（20015%）贷：主营业务成本 30（2）将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为300万元（35117%）。借：主营业务收入 300贷：主营业务成本 300（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货均为2000年度购入，因此，结存存货的销售毛利率都为20%。2000年12月31日结存的内部存货结存价值为250万元（200300250），期末内部存货中未实现内部销售利润为50万元（25020%）。借：主营业务成本 50贷：存货 5014. 2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。解答：此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：（130000+50000+100000+80000）/36=10000（元）2000年1月1日，支付租金时：借：其他应付款 130000贷：银行存款 130000各月月末确认租金费用时：借：管理费用 10000贷：其他应付款 100002000年年末支付租金时：借：其他应付款 50000贷：银行存款 500002001年年末支付租金时：借：其他应付款 100000贷：银行存款 1000002002年年末支付租金时：借：其他应付款 80000贷：银行存款 8000015B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。解答：（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧借：期初未分配利润 30000(15000020%)贷：固定资产原价 30000借：累计折旧 9000(3000051.5)贷：期初未分配利润 9000借：累计折旧 6000(300005)贷：管理费用 6000（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积借：期初未分配利润 48000(4000060%+4000060%)贷：盈余公积 48000借：提取盈余公积 36000 (6000060%)贷：盈余公积 36000（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润借：期初未分配利润 20000(100000120000)贷：主营业务成本 20000借：主营业务成本 10000(100000120000)50%贷：存货 1000016.某企业6月1日有关外币账户情况如下：账 户 外币金额 账面汇率 人民币金额银行存款美元户 3000 8.20 24600应收账款A公司（美元） 5000 8.20 41000应付账款B公司（美元） 2000 8.20 16400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。6月份发生如下业务：（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30；（2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25；（3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。解答：首先，做出会计分录（1）借：原材料 58100贷：应付账款B公司 58100（2）借：应收账款A公司 24750贷：主营业务收入 24750（3）借：银行存款美元户 49800财务费用汇兑损失 200贷：银行存款人民币户 50000借：应付账款B公司 49800贷：银行存款美元户 49800（4）借：银行存款美元户 33000贷：应收账款A公司 33000其次，计算期末各账户的调整数“银行存款美元户”的调整数为：（3000+60006000+4000）8.35（24600+4980049800+33000）=850（元）“应收账款A公司”的调整数为：（5000+30004000）8.35（41000+2475033000）=650（元）“应付账款B公司”的调整数为：（2000+70006000）8.35（16400+5810049800）=350（元）借：银行存款美元户 850应收账款 650贷：应付账款 350财务费用汇兑损益 1150再次，计算汇兑损益汇兑收益=1150200=950（元）17.资料1.上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买入铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元/吨；保证金按合约价值的5%划拨，手续费50元/手。铜期货当日的结算价为17010元/吨。2.开仓第二天，A会员以17030元/吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为17025元/吨。作出本日A会员的有关会计分录。要求：如果A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。解答：支付期货保证金时：借：期货保证金上海期货交易所 2500000贷：银行存款 2500000开仓时：交易保证金=205170105%=85050（元）交易手续费=5020=1000（元）当日浮动盈利=（17010-17000）205=1000（元）借：期货损益手续费 1000贷：期货保证金上海期货交易所 1000将合约对冲平仓时：平仓盈利=（17030-17000）35=450（元）平仓手续费=503=150（元）借：期货损益手续费 150期货保证金上海期货交易所 300贷：期货损益平仓盈亏 450 18.A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2000年3月，A公司将成本为50万元的产品销售给B公司，