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中外会计计量模式比较研究 一 会计计量模式简介二 中外现行会计计量方法的差别三 中国会计计量方法的展望 一 会计计量模式简介 会计计量是将财务会计信息量化的过程 会计计量模式是由计量属性和计量单位构成 计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式 具体地说 就是指会计要素可以进行量化表述的方面 计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时 具体使用的标准量度 有名义货币计量单位和不变购买力计量单位 名义货币成了世界各国流行的计量单位 目前世界各国在会计计量模式上存在差别 主要应该表现在对会计要素计量属性的选择上 二 中外现行会计计量方法的差别从各国会计准则允许使用的会计计量方法来看 目前我国与IASC和英美等国际流行的会计计量方法基本上取得了一致 但如果我们做进一步的比较研究就会发现 实际上中外现行会计计量方法的差别仍然很突出 这其中最主要的差别表现在公允价值 现值以及现行成本的应用上 1 中外公允价值计量对比公允价值是指公平交易中买卖双方自愿成交的价格 这是一种公认的 阳光下的价格 各国准则中所指的公允价值通常是指市价或未来现金流量的现值 纵观中西方的具体会计准则就会发现 中外会计准则中都允许使用公允价值对某些经济业务进行计量 它们之间的差别不是在质的方面 而是在量的方面 从目前中国已经颁布的会计准则上看 与西方发达国家相比 我国公允价值的应用还是相对较少 如 对于涉及产权变动的许多业务 包括企业在非货币性交易和债务重组中所获得的存货 长短期投资 无形资产 固定资产以及企业为首次发行股票而接受的无形资产投资 融资租赁资产的初始计量等业务 2 中外现值计量对比现值是基于货币时间价值基础上的现行价值计量属性 一般用于描述资产 负债 收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价值 1 从现行中外会计准则来看 目前我国会计准则中直接要求以现值计量的情况较少 目前只有融资租赁的业务 还有些与公允价值计量相关的业务可能会涉及现值计量 2 从IASC和美国财务会计准则来看 目前直接涉及现值计量的业务显然多于我国 如IASC和西方一些发达国家对于收入及负债的确认都要求体现公允价值的计量思想 比如当涉及到 融资交易 的销售业务时 IAS要求 通过估算利率将所有未来收入进行折算来计算 另外许多债权和债务在西方都要求以现值来计量 随着现值技术问题在美国的实质性进展 其在西方国家的应用将会更加广泛 3 中外现行成本计量对比现行成本也称重置成本 是指现在取得某项资产所应支付的现金或现金等价物 1 从现行会计准则来看 目前国际会计准则和美国财务会计准则中都有基于现行成本计量属性的反映物价变动的准则 中国没有这方面准则 2 中外在现行成本应用方面的最大差别在于对相关资产的后续计量上 目前IASC以及英美等准则中都允许对厂场 不动产 设备 无形资产 长期投资等以资产的现行 成本或重估价进行 初始确认后的计量 在资产负债表中也允许以这些资产重估后的金额计价 而我国一般不允许期末对长期资产等以现行成本进行后续计量和列报 综上所述 目前中外会计量模式上的差别主要表现在 西方发达国家会计准则中体现出的公允价值思想比较浓厚 相比之下 中国似乎更加青睐于历史成本 二 中外会计计量方法差异的成因分析1 我国的现状来看 证券交易市场 产权交易市场 生产资料市场等都不成熟 价格难以真正反映价值 绝大多数资产的公允市价难以获得 2 从会计信息需求的角度讲 中国的会计信息使用者对财务会计信息的需求严重不足 这与我国证券市场的弱势有效特征及投资人的构成及素质密切相关 三 中国会计计量方法的展望公允价值计量有其合理性 尽管我国大量运用公允价值的条件尚不成熟 但我们不能草木皆兵 适当运用公允价值计量手段是非常可取的 实际上我国企业会计准则有