基础会计课件31607.ppt

课程结构和内容 第一章总论第二章会计科目 账户与复式记帐第三章工业企业主要经济活动核算第四章期末账项调整第五章会计凭证第六章会计账薄第七章财产清查第八章会计报表第九章账务处理程序第十章账户分类第十一章会计工作组织 第一章总论 本章重点 会计的涵义会计的目标会计的对象会计要素会计假设会计原则 第一节会计的产生与发展 一 会计的产生与发展二 会计的概念会计是经济管理的重要组成部分 它是以货币计量为基本形式 运用专门的方法 对经济活动进行核算和监督的一种管理活动 第二节会计的对象 一 会计对象的一般概念二 会计对象的具体内容三 会计对象要素的具体内容 一 资产 二 负债 三 所有者权益 四 收入 五 费用 六 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第三节会计核算的基本前提和一般原则 一 会计核算的基本前提 一 会计主体 二 持续经营 三 会计分期 四 货币计量 二 会计核算的一般原则 衡量会计信息质量的一般原则 一 客体性原则 二 相关性原则 三 可比性原则 四 一致性原则 五 及时性原则 六 明晰性原则 会计要素确认和计量的一般原则 一 权责发生制原则 二 配比原则 三 历史成本原则 四 划分收益性支出与资本性支出原则 会计惯例修正的一般原则 一 谨慎性原则 二 重要性原则 三 实质重于形式原则 第四节会计的方法 一 会计方法含义及其内容二 会计核算方法 一 设置账户 二 复式记账 三 填制与审核凭证 四 登记账簿 五 成本计算 六 财产清查 七 编制会计报表三 会计学及其学科体系 第二章会计科目 账户与复式记账 本章重点 会计科目的设置会计账户的结构复式记账法 第一节账户与会计科目 一 账户的概念 意义二 账户的基本结构账户名称 会计科目 左 借 右 贷期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 三 账户的设置原则1 全面反映经济活动内容 2 账户体系要科学严密 3 密切配合财务报告指标 满足编制会计报表的需要 四 会计科目 会计科目的含义 设置会计科目的意义 会计科目与账户的关系 会计科目的设置会计科目表 第二节总分类账户和明细分类账户 一 总分类账户 一 含义 总分类账户是根据一级会计科目开设的 用以总括反映各类经济业务增减变化及其结果的账户 又称一级账户 二 特点 1 它提供某类资金的总括资料 2 它只能应用货币进行计量 总分类账户 账户名称 第页 二 明细分类账户 一 含义 是根据明细科目开设的 用以详细反映各类经济业务的增减变化及其结果的账户 二 特点 1 它提供某一总分类账户的详细资料 2 对于反映实物资产的明细账户 要同时使用货币 实物两种量度 附件张 记账凭证应借科目 年月日字第号 三 总分类账户与明细分类账户的关系 两者反映的对象是相同的 核算内容也是相同的 只是反映资金增减变动的详细程度不同 总分类账户是所属明细账户的统驭账户 是明细分类账户的综合 起着控制明细分类账户的作用 而明细分类账户 则是其所从属的总分类账户的从属账户 是它的补充说明 对它起着辅助作用 两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务的增减变动情况 第三节会计等式 一 会计基本等式 一 资产 权益资产 负债 所有者权益 二 收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润 亏损 二 经济业务对会计 恒 等式的影响 资产与权益同时增加 资产与负债同增 资产与所有者权益同增 资产与权益同时减少 资产与负债同减 资产与所有者权益同减 资产内部一增一减 一项资产增加 一项资产减少 权益内部一增一减 一项负债增加 一项负债减少 一项所有者权益增加 另一项减少 一项负债增加 一项所有者权益减少 一项负债减少 一项所有者权益增加 例 取得银行借款 存入存款账户 一般存款账户 10000元 接受外界联营投资20000元 归还到期银行借款15000元 联营期满退回原投资10000元 用银行存款购买办公用电脑设备5000元 取得短期借款偿还所欠外界购料欠款30000元 用资本公积金转增为企业经营资本金25000元 计算提取应付投资方的红利5000元 可转换债券 上市公司 实施债转股 企业债务重组中的债务转为资本 第四节复式记账 一 复式记账的含义 特点 一 复式记账的含义 对所发生的经济业务 都以相等的金额 同时在两个或两个以上的联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 二 复式记账的特点在两个及以上账户中进行平行登记 登记的金额在对应账户中相等 二 复式记账的原理是以 资产 权益 这一会计平衡公式为理论依据 资产 权益 这一总量平衡的关系 是对经济活动的内在规律最科学的总结和概括 复式记账完全遵循了这一等式的要求 是对经济业务最准确 最客观的反映 三 复式记账法的种类借贷记账法 工企 增减记账法 商企 收付记账法 行政 事业 钱物收付记账法 资金收付记账法 从1993年起 借贷记账法逐渐代替了后两种方法 四 借贷记账法 一 借贷记账法的涵义 它是以 借 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则的一种复式记账法 二 借贷记账法的内容 借贷记账法的记账符号 借 贷 只是记账符号 借贷记账法下的账户结构 费用 资产 负债 所有者权益 收入成本费用 期间费用 资产 负债 所有者权益 收入期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 借贷记账法账户结构 借贷记账法的记账规则 记账规则是在运用某一记账方法处理经济业务时 确定其应记方向与金额时必须遵守的一种规定 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 如 企业从银行提取现金800元 以备零用 此笔业务记帐如下 期初余额 期初余额 现金 银行存款 800 800 借贷记账法的试算平衡 试算平衡的含义 试算平衡的内容 公式1 全部账户的借方本期发生额合计 全部账户的贷方本期发生额合计公式2 全部账户的借方余额合计 全部账户的贷方余额合计 例题 1 企业购入材料一批 价值2300元 材料已验收入库 货款以银行存款支付 2 企业向银行借入为期三个月的借款30000元直接偿还前欠某单位货款 3 企业接受外单位投入机器设备一台 以双方确认价值200000元入账 4 以银行存款归还到期的短期借款16000元 5 收回外单位前欠货款23400元 其中23350元通过银行收回 另收到50元现金 6 企业向电脑公司购入电脑10台 每台3800元 总计38000元 款项以银行存款支付 1 借 原材料2300贷 银行存款23002 借 应付账款30000贷 短期借款300003 借 固定资产200000贷 银行存款200000 4 借 短期借款16000贷 银行存款160005 借 银行存款23350现金50贷 应收账款234006 借 固定资产38000贷 银行存款38000 应收账款银行存款原材料现金固定资产短期借款应付账款实收资本 5 23400 5 23350 1 2300 1 2300 5 50 3 200000 6 38000 4 16000 2 30000 2 30000 3 200000 4 16000 6 38000 第三章工业企业主要经济活动核算 本章重点 资金筹集和资金退出的核算采购业务的核算生产业务的核算销售业务的核算利润的核算利润及利润分配的核算 第一节资金筹集和资金退出 一 筹集资金的渠道 1 投资者投入 2 向债权人借入二 资金的退出渠道 减少企业资本 偿还债务本金与利息 向投资者分配利润 向国家交纳税金 产品制造资金循环周转过程 三 涉及的账户 1 实收资本2 银行存款 固定资产 原材料等实收资本 所有者权益类 银行存款 资产类 本期减少额 期初余额 本期投入资本的增加额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 3 短期借款4 长期借款短期借款 负债类 长期借款 负债类 本期偿还额 期初余额 本期借入额 期末余额 本期偿还额 期初余额 本期借入额 期末余额 例 收到长城公司投入的资金1000000元存入银行 收到A公司投入的全新设备一台 双方确认价值250000元 设备已办理完毕移交手续 因季节性需要向银行借入为期3个月的借款80000元存入银行 向银行借入3年期借款900000元用于购置生产用设备 款已存入银行 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000借 固定资产250000贷 实收资本250000借 银行存款80000贷 短期借款80000借 银行存款900000贷 长期借款900000 第二节采购业务的核算 一 购进环节的主要经济业务 一 制造业 二 商品流通企业 二 采购业务核算涉及的账户1 物资采购2 原材料3 应交税金 增值税 进项税额 4 应付账款 预付账款 银行存款等物资采购 资产类 原材料 资产类 期初余额 本期购进的在途材料或未核算出采购成本的材料 本期购进已验收入库的材料采购成本 期末在途材料 本期购进已验收入库并且已核算出采购成本的材料 期初余额 本期领用的材料成本 期末库存材料 应交税金 负债类 应付账款 负债类 预付账款 资产类 期初余额 本期应交未交的税金 本期实际交纳的税金 期末余额 期初余额 本期应付未付的款项 本期已偿付的欠款 期末余额 期初余额 本期预付的购货款 本期收到的购入材料支出 期末余额 期初余额 期末余额 例 1 购入甲材料1000 单价2元 材料款共计2000元 增值税税率17 增值税税额340元 款已以银行存款支付 材料已验收入库 2 购入乙材料5000 单价7元 材料款为35000元 增值税税率17 发票账单已到 款项还未支付 材料已验收入库 3 购入丙材料80000 单价0 5元 增值税6800元 款项以银行存款支付 材料还未运到 4 购买的丙材料运到 验收无误入库 5 以银行存款预付大兴公司购买丁材料款50000元 6 收到大兴公司发来的丁材料2000 验收入库 发票上注明丁材料单价20元 增值税6800元 余款大兴公司已通过银行退回 7 因需要购买丁材料 长江公司以银行存款预付大兴公司20000元 8 收到大兴公司发来的丁材料1000 验收入库 发票上注明单价20元 增值税3400元 9 长江公司通过银行补付大兴公司欠款3400元 10 以银行存款支付6日购买的乙材料款及增值税款40950元 1 借 原材料 甲材料2000应交税金 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款23402 借 原材料 乙材料35000应交税金 应交增值税5950 进项税额 贷 应付账款40950 3 借 物资采购 丙材料40000应交税金 应交增值税6800 进项税额 贷 银行存款468004 借 原材料 丙材料40000贷 物资采购 丙材料400005 借 预付账款50000贷 银行存款50000 6 借 原材料 丁材料40000应交税金 应交增值税6800 进项税额 贷 预付账款46800 借 银行存款3200贷 预付账款32007 借 预付账款20000贷 银行存款20000 8 借 原材料 丁材料20000应交税金 应交增值税3400 进项税额 贷 预付账款234009 借 预付账款3400贷 银行存款340010 借 应付账款40950贷 银行存款40950 四 固定资产购入业务的核算 一 固定资产的含义 二 固定资产的确认 三 固定资产计价购入自行建造融资租入改扩建盘盈接受捐赠 四 涉及的账户1 固定资产2 在建工程固定资产 资产类 在建工程 资产类 固定资产购入成本包括为购建固定资产所支付的所有费用 买价 税金 运杂费 安装调试费等 期初余额 本期完工交付使用的固定资产增加额 本期减少额 期末余额 期初余额 本期未完工固定资产投入增加额 本期完工交付使用固定资产额 期末余额 例 1 以银行存款购入不需要安装的设备一套 价款共计409500元 设备已交付使用 2 以银行存款购入需要安装调试的设备一台 价款共计292500元 设备已运到 3 购入的设备安装调试完毕 交付使用 以银行存款支付安装调试费1000元 1 借 固定资产409500贷 银行存款4095002 借 在建工程292500贷 银行存款2925003 借 在建工程1000贷 银行存款1000 借 固定资产293500贷 在建工程293500 第三节生产业务的核算 一 生产环节的主要经济业务费用的确认计量与分类 分类 生产费用 企业在一定时期内为制造产品而发生的劳动耗费 应计入产品成本 又分为直接费用和间接费用 期间费用 不能计入产品成本 直接计入当期损益的费用 包括管理费用 财务费用 销售费用 生产成本 是企业为生产一定种类 一定数量的产品所耗费和支出的各种生产费用的总和 二 涉及的账户1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 库存商品6 应付职工薪酬7 累计折旧8 管理费用生产成本 成本类 制造费用 成本类 期初余额 本期增加的产品生产费用 本期完工入库产品的生产费用 期末余额 本期发生的基本生产车间的费用 本期期末转入生产成本账户的制造费用合计额 待摊费用 资产类 预提费用 负债类 库存商品 资产类 期初余额 本期发生的支出 应由以后各期负担的费用 本期摊销的待摊费用 期末余额 期初余额 本期预提的计入成本 费用的金额 本期实际支付的预提费用 期末余额 期初余额 本期完工入库产品制造成本 本期已销售产品制造成本 期末余额 应付职工薪酬 负债类 累计折旧 资产类 管理费用 损益类 期初余额 本期计提的福利费 本期支付的福利费 期末余额 期初余额 本期计提的固定资产折旧 本期核销的固定资产已提折旧 期末余额 本期发生的管理费用 期末转入本年利润账户的费用总额 0 三 生产环节的核算账务处理 一 材料费用的核算 二 人工费用的核算 三 折旧费用的核算 四 外购动力费的核算 五 待摊费用与无形资产的摊销核算 四 产品生产成本的计算 一 产品生产成本计算的含义 二 成本计算的要求 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限 正确划分各会计期成本的费用界限 正确划分不同成本对象的费用界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限 三 成本的归集和分配 成本的归集 是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总 成本的分配 是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程 也叫间接费用的分摊或分派 四 产品生产成本计算的一般程序 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用生产费用要素的归集与分配 制造费用的分配 生产费用在完工品与在产品之间的分配 产品成本的计算 第四节销售业务的核算 一 商品销售收入的确认1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业未保留与所有权相联系的继续管理权 也未对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 与交易相关的收入和成本能够可靠地计量 二 涉及的账户1 主营业务收入2 主营业务成本3 营业费用4 主营业务税金及附加5 应收账款6 应交税金 应交增值税 销项税额 7 应收票据8 其他应交款 主营业务收入 损益类 主营业务成本 损益类 应收票据 资产类 其他应交款 负债类 其他应交款核算的内容 教育费附加 矿产资源补偿费等 期末转入本年利润账户的本期销售收入额 本期销售产品的收入 0 本期已销售产品的生产成本 期末转入本年利润账户的本期销售产品生产成本 0 期初余额 本期收到的商业汇票金额 本期收回的商业汇票款 期末余额 期初余额 本期按规定计算的应交相关费用 本期实际交纳的费用 期末余额 营业费用 损益类 应收账款 资产类 主营业务税金及附加 损益类 本期发生的费用 期末转入本年利润账户的本期发生额合计 0 本期发生的费用 期末转入本年利润账户的本期发生额合计 0 期初余额 本期赊销产生的应收款项 本期收回的款项 期末余额 例 1 2日 华北公司赊销长河公司产品100件 每件售价300元 价款30000元 增值税销项税额5100元 2 3日 销售给本山公司产品50件 单位售价300元 价款15000元 增值税税率17 收到商业汇票一张 3 28日 收到银行通知 长河公司的款已收到并存入银行 4 31日 结转本月已经销售产品的成本30000元 150件 200元 件 5 31日 计算本月应交纳城市维护建设税535元 教育费附加230元 1 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税金 应交增值税5100 销项税额 2 借 应收票据17550贷 主营业务收入15000应交税金 应交增值税2550 进项税额 3 借 银行存款35100贷 应收账款351004 借 主营业务成本30000贷 库存商品300005 借 主营业务税金及附加765贷 应交税金 应交城市维护建设税535其他应交款230 第五节利润的核算 一 利润的含义 它是企业在一定的经营期间内所形成的经营成果 即收支相抵后的差额 二 利润总额的组成 税后净利润 利润总额 所得税利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收支净额 补贴收入 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 财务费用 管理费用 营业费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 三 相关概念 其他业务收入其他业务支出营业外收入营业外支出投资收益补贴收入 四 涉及的账户1 本年利润2 利润分配3 财务费用4 营业外收入5 营业外支出6 所得税7 其他业务收入8 其他业务支出9 盈余公积10 应付利润 股利 本年利润 所有者权益类 1 本期从收入账户结转来的金额 1 本期从费用账户结转来的金额 2 本期转入利润分配账户的亏损 2 本期转入利润分配账户的盈余 0 应付利润 负债类 财务费用 损益类 营业外收入 损益类 营业外支出 损益类 本期发生的理财支出 期末转入本年利润账户的合计额 0 本期发生的偶然所得 期末转入本年利润账户的合计额 0 本期发生的偶然支出 期末转入本年利润账户的合计额 0 期初余额 本期应支付投资者的利润 本期实际支付投资者的利润 期末余额 所得税 损益类 其他业务收入 损益类 其他业务支出 损益类 盈余公积 所有者权益类 期末计算的本期应交纳的所得税 期末转入本年利润账户的金额 0 本期实际发生的其他业务收入 期末转入本年利润账户的合计额 0 本期实际发生的其他业务支出 期末转入本年利润账户的合计额 0 期初余额 本期从税后利润中提取的金额 本期转出的金额 期末余额 第六节利润及利润分配的核算 一 利润分配的程序弥补以前年度亏损 在不超过税法规定的弥补期限5年之内 缴纳所得税 弥补被没收的财物损失 支付的各项税收滞纳金与罚款 弥补企业以前年度亏损 已超过税法规定的税前补亏期限 提取法定盈余公积金 按税后净利润的10 提取 提取法定公益金 按税后净利润的5 10 提取 向投资者分配利润 利润分配 所有者权益类 1 期初余额 亏损 1 期初余额 利润 2 本期从本年利润账户结转来的净亏损 2 本期从本年利润账户结转来的净利润 期末余额 亏损 期末余额 利润 3 本期分配的税后利润 二 利润分配账户 1 利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积利润分配 支付优先股股利 支付普通股股利 转作股本的普通股股利利润分配 未分配利润 2 盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积3 应付利润 xx投资者应付股利 xx投资者 三 核算账务处理 1 提取盈余公积的核算借 利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 2 计提应付的利润 股利 借 利润分配 应付优先股股利 应付普通股股利 转作股本的普通股股利贷 应付股利应付利润 3 年末未分配利润的结转 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取盈余公积 应付利润 应付股利 第四章期末账项调整 本章重点 权责发生制期末账项调整内容对账内容和方法结账内容 第一节权责发生制和账项调整 一 收付实现制二 权责发生制确定本期收入和费用 以应收应付作为标准 凡是本期应获得的收入 不管其款项是否收到 都作为本期的收入处理 凡属本期应负担的费用 不管其款项是否付出 都作为本期的费用处理 期末账项调整 所谓调整就是按照权责发生制的要求 合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用 使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比 从而比较正确地计算出各期的盈亏 一 有关收入的账项调整 1 预收收入指本期或前期已经收到并已入账 但要待到后续会计期间才能获得 确认 的收入 主要是预收账款 也包括向外界提供劳务而预收的其他收入 如预收出租包装物的租金收入等 例1 新华工厂20 年1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计6000元 增值税税率为17 款计7020元已存银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入1000应交税金 应交增值税 销项税 170预收账款5850 2 应计收入应计收入是本期已经获得 但尚未收到款项的收入 如应收包装物的租金收入 应收银行存款利息收入等 例2 大同工厂20 年1月份应从购买单位收入出租包装物的本月租金2 000元 增值税税率为17 款尚未收到 借 应收账款2340贷 其他业务收入2000应交税金 应交增值税 销项税 340 二 有关费用的账项调整 1 待摊费用是指本期或前期已经支付入账 但因系后续会计期间受益 而应归属后续会计期间负担的费用 如果负担期间超过一年 则作为 递延资产 处理 例如 预付保险费 预付仓库租金 预付报刊订阅费等 例3 新华工厂20 年1月份从银行存款中支付本年度厂房和机器设备保险费计48000元 如有增值税 应作进项税抵扣 其会计分录为 借 待摊费用48000贷 银行存款480001月份及以后每月摊销时的会计分录为 借 制造费用4000贷 待摊费用4000 2 预提费用是指已在本期耗用 或已由本期受益 而应归属于本期负担的费用 这些费用或在以后会计期间内支付 或使用 或在本期账项调整后补行支付 或使用 均应予调账处理 以正确计算本期的费用 例4 预提本月份应负担的银行短期借款的利息8000元 其会计分录为 借 财务费用8000贷 预提费用8000 第二节对账的意义和内容 一 对账的意义 保证各种账簿记录的完整性和正确性 如实反映和控制经济活动情况 为编制会计报表提供真实可靠的数据资料 并做到账证 账账和账实相符 二 对账的内容 1 账证核对 2 账账核对 3 账实核对 三 对账的方法 1 账证核对的方法 2 账账核对的方法 总分类账的核对 总分类账户与所属明细分类账户的核对3 账实核对的方法 现金及财产物资的账实核对 债权 债务的账实核对 银行存款的账实核对 第三节结账的意义和内容 一 结账的意义1 定义 就是在会计期间终了对账簿记录所进行的结算工作 也即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 将各种账簿的记录结算清楚 简单地说 结账就是了结账目 2 意义 可以使账簿记录完整和正确 可以提高会计报表的质量 二 结账的内容 1 结账前 首先要查明在本会计期间内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证 并已记入有关的账簿 2 本期内所有的转账业务 应编成记账凭证记入有关账簿 以调整账簿记录 3 在本期全部经济业务登记入账的基础上 结出现金日记账 银行存款日记账以及总分类账和各明细账各账户的本期发生额和余额 并结转下期 一般年底结账时才做结转下年的工作 根据结账时期不同 结账可分为月结 季结 和年结三种 月结是指每月终了所进行的结账 季结是指在季末所进行的结账 年结是指年度终了所进行的结 第五章会计凭证 本章重点 原始凭证的内容 填制与审核记账凭证的内容 填制与审核会计凭证的传递与保管 第一节会计凭证的意义和种类 一 会计凭证的意义 一 会计凭证是具有一定格式 用于记录经济业务的发生或完成情况 办理业务手续 明确经济责任的书面文件 也是登记账簿的依据 它在法律上具有一定的证明效力 二 会计凭证的意义 二 会计凭证的种类 按填写制程序与用途不同 分原始凭证与记账凭证两大类 原始凭证 是在经济业务已经发生或完成时 由业务经办人员直接填写制或取得的 用以证明经济业务发生或完成情况的书面证明 是明确经济责任 具有法律效力的进行会计核算 实施会计监督的重要依据 记账凭证 又称传票 是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填写制的 用以确定会计分录 记载业务内容 据以直接记账的会计凭证 原始凭证 按来源分为 外来 自制按填写制方法分为 一次 累计 汇总按用途分为 通知 执行 计算 河北省秦皇岛市文化体育业发票发票联发票代码 213030550002发票号码 00111208 收款单位 盖章有效 开票人 年月日 记账凭证 按用途分 专用 收 付 转 通用 联合按填写制方法分 复式单式 借项 贷项 汇总 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 收款凭证应借科目 年月日字第号 会计主管 记账 复核 制单 附件张 付款凭证应贷科目 年月日字第号 附件张 会计主管 记账 复核 制单 转账凭证年月日字第号 附件张 会计主管 记账 复核 制单 第二节原始凭证的内容 填制与审核 一 内容一般有 原始凭证的名称 填制凭证的日期 填制方单位 个人名称 经办人员的签名或盖章 接受凭证的单位名称 经济业务的内容 数量 单价和金额 二 填制 一 基本要求记录真实内容完整填制及时书写清楚连续编号 二 附加要求原始凭证上应具备有规定的签章 有大小写出金额的 两者要相符 来往的实物与款项 应有验收与证明 一式多联的凭证应一次复写并注明用途 发生销货退回时 货应实收 款应实退 并取得相应凭证 因公职工借款的收据应取得 收回借款时不退原收据 另开收据或退副本 上级批准的业务 应将批准文件作附件 或加注 原始凭证有错 需更正或重开 三 原始凭证审核 1 形式上的审核 鉴别凭证的真伪 审核凭证是否合规 2 内容上的审核 审核凭证内容是否篡改 伪造 虚添 审核所记录的业务是否合法合规 有无违法乱纪 弄虚作假行为等 审核所记业务是否讲求经济效益 会计法 第十四条第二 三款 第二款 办理本法第十条所列的经济业务事项 必须填写制或者取得原始凭证并及时送交会计机构 第三款 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证 予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 第三节记账凭证的内容 填制与审核 一 内容应具备六项 填制凭证的日期 凭证的名称与编号 经济业务摘要 应记的账户名称 方向与金额 所附原始凭证张数 相关经手人员签章 二 填制 一 填制的基本要求 审核无误 即在对原始凭证审核无误的基础理论上填制 内容完整 即六项要素应俱全 分类正确 正确区别不同类型的原始凭证 经济业务 正确运用会计科目 连续编号 记账凭证应按月连续编号 二 填制的具体要求 除结账和更正错误外 记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时 应当由保存该原始凭证的单位开给其他单位原始凭证分割单 记账凭证编号方法有统一顺序编号法 分类编号法 分数编号法等 但都按月顺序编号 填制记账凭证如发生错误 应当重新填制 实行会计电算化的单位 其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求 并应认真审核 做到会计科目使用正确 数字准确无误 打印出来后也应由相关人员签章 记账凭证填完经济业务事项后 如有空行 应当在金额栏的最后一笔金额数字下面的空行处 至合计数上的空行处划线注销 正确编制会计分录并保证借贷平衡 摘要应当与原始凭证内容一致 能正确反映经济业务的主要内容 表述简短精炼 四 记账凭证审核 按照原始凭证的审核要求 对所附的原始凭证进行复核 账户名称的使用是否符合经济业务内容 是否规范 对应关系是否清晰 完整 金额计算是否正确 凭证有无合法的原始凭证作为依据 凭证的内容 金额是否与其所附的原始凭证完全一致 各项凭证要素是否填写齐全 有无签章 手续是否完备等到 在审核中发现记账凭证有差错 应查明原因重新填制或按规定方法予以更正 第四节会计凭证的传递与保管 一 会计凭证的传递 一 传递的含义 二 科学合理地组织会计凭证传递程序的意义 三 科学合理地规定会计凭证传递的内容 二 会计凭证的保管会计凭证是会计主体单位的会计档案和历史资料 为确保会计资料的安全 完整 必须对其加以定时立卷归档 具体规定 1 传递2 分类与编号3 装订4 复制5 遗证 第六章会计账簿 本章重点 分类账的设置与登记对账和结账的方法更正错账的方法 第一节会计账簿的意义与种类 一 意义 一 会计账簿的概念 是由具有一定格式的账页组成 以会计凭证为依据 用来连续 系统 全面地记载各项经济业务的簿册 二 会计账簿的作用为经营管理提供系统 完整的会计信息 加强岗位责任 保护企业财产的安全与完整 为编制会计报表和进行会计检查 会计分析提供依据 二 账薄的种类 一 按用途分类1 序时账簿 含义 是按照经济业务发生时间的先后顺序 逐日逐笔登记经济业务的账簿 分类 普通日记账 特种日记账 现金日记账 银行存款日记账 2 分类账簿含义 是对全部经济业务按照所涉及的账户类别进行分类登记的账簿 分类 总分类账 明细分类账3 备查账簿 含义 是对序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务事项进行补充登记的账 组成 租入固定资产登记簿等 二 按其外表形式不同分 1 订本式账簿 启用前已将编有页码的一定数量的账面固定地装订成册的账簿 优点 避免账页散失与抽换 保证其安全 缺点 账页预留困难 易造成不连续 也不便于同一时间的分工记账 适用范围 总账 特种日记账 2 活页式账簿 含义 将分散的账页视业务需要灵活地存放于账夹内形成的账簿 优缺点 与订本账的相反 适用范围 明细分类账3 卡片式账簿 含义 将专门格式的卡片作账页 按一定顺序置于卡片箱内视需要随时存取的卡片 优点 同活页式账簿 缺点 易散失 适用范围 固定资产明细账等 第二节会计账簿的设置与登记 一 账簿设置的原则 会计法 规定 所有实行独立核算的国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织都必须依法设置 登记会计账簿 保证其真实 完整 二 账簿的启用和登记规则准确完整 记账应做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 注明记账符号 即过账符号要标准 书写留空 一般占格距的二分之一 正常记账使用蓝黑墨水 特殊记账使用红墨水 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 根据国家统一会计制度的规定可以用红色登记的其他会计记录 顺序连续登记 结出余额 特别是现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 过次承前 有两种方法 一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额 然后过次页并在次页第一行承前页 二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额 上一页不作处理 定期打印 实行电算化的单位 总账和明细账应当定期打印 发生收款 付款业务的 在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账 并与库存现金核对无误 三 序时账簿的设置与登记 一 现金日记账 含义 是由出纳员根据审核无误的有关现收 现付凭证 逐日逐笔依经济业务发生的时间先后顺序进行登记的日记账 设置 采用订本式账簿 三栏式 或多栏式 账页 登记 逐日逐笔登记 二 银行存款日记账含义 是由出纳员根据审核无误的有关银行存款的收款 付款凭证 逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的 设置 订本式账簿 三栏式 或多栏式 账页 登记 逐日逐笔登记 若设收入多栏式 支出多栏式账页的日记账 每日应将支出日记账中当日支出合计数 转记入收入日记账中支出合计栏中 以结算当日账面结余额 四 分类账簿的设置与登记 一 总分类账 含义 是按照总分类科目开设账户 分类连续地登记各项经济业务的账簿 设置 订本式账簿 三栏式账页 也有多栏式的 登记 可逐笔登记 也可定期汇总登记 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式 二 明细分类账 含义 是根据实际需要 分别按照子目与细目开设账户 用来登记某一类经济业务详细情况的账簿 设置 活页式账簿 或卡片式账簿 账页 三栏式 只需反映金额的经济业务 数量金额式 需反映金额与数量的业务 多栏式 需分项反映方向单一的业务 横线登记式 需着重反映发生额的业务 登记 可以逐笔登记 也可以逐日或定期汇总登记 一般情况下 固定资产 债权债务等账应逐笔登记 产成品 原材料等明细账可逐笔 也可逐日汇总登记 业务收入 费用开支等明细账可逐笔 也可逐日或定期汇总登记 五 备查账簿的设置与登记它没有统一规范的格式 各企业 单位可根据需要确定其内容 格式与登记方法 实训 利用资料 登记 银行存款日记账 与 产成品 总分类账 第三节对账 结账与错账更正方法 一 对账 一 含义 是为保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作 二 内容 1 账证核对含义 将各种账簿的记录同记账凭证及其所附的原始凭证之间的核对 目的 保证账证相符 时间 记账工作中随时进行 2 账账核对含义 即各各肯关联账簿之间的有关数字的相互核对 目的 保证账账相符 时间 一般在期末 内容 全部总账的借方金额 本期发生额合计 期末余额 与贷方金额相核对 总账与所属明细账的金额核对 现金日记账 银行存款日记账的期末余额与总账中的 现金 银行存款 账户的期末余额核对 财会部门与实物部门进行实物明细账的期末余额核对 3 账实核对含义 即账簿中有关财产物资的账面余额与财产物资的实有数相核对 目的 保证账实相符 时间 期末或不定期进行 内容 现金日记账账余数与库存现钞核对 银行存款日记账账余数与银行对账单余额核对 财产物资明细账账余数与财产物资实存数核对相符 债权债务明细账账余数与对方核对 二 结账 一 含义 是按规定在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上 定期计算各账户的本期发生额合计和余额 结束本期账簿记录 二 内容 当期业务全部正确入账 调整事项及时调整入账 结计本期发生额和期末余额 三 方法 分月结 季结 半年结 年结 月结划单红线 年结划双红线 实际工作中几种情形 对不需要按月结计本期发生额的账户 只需要在最后一笔业务记录下面划一单红线 不需再结计一次余额 如债权债务 财产物资账 现金 银行存款日记账和需要按月结计发生额合计的收入 费用等明细账 在最后一笔业务记录下面划一单红线 结出 相关数 本月发生额和余额 在摘要栏内注明 本月合计 字样 在下面再划一条单红线 需要结计本年累计发生额的明细账户 还应在月结行下结计本年累计数 尔后在下面再划一单红线 年末时应划双红线 总账账户平时只需结计月末余额 年终时需结计全年发生额和余额在摘要栏内注明 本年合计 字样 下面划一双红线 需要结计本月发生额的某些账户 如果月内只发生一笔业务 只需在该行下划一单红线即可 不需另结 本月合计 三 错账更正方法 一 划线更正法适用范围 在结账以前 发现账面记录出错 但入账依据记账凭证无错 此时适用该法 更正方法 将错误处划线注销 尔后在正确处正确填写 并由记账人员签章 会计主管人员也签章 注 文字出错可改个别错字 数字出错应全部划销 重填正确数 二 补充登记法适用范围 记账以后 发现账面记录出错 是因记账凭证上所列金额小于应记金额 但会计科目与入账方向均正确 此时采用本法 更正方法 用蓝字填写一份与原记账凭证基本相似的凭证一份 金额为少记金额 并据以入账即可 摘要栏注明 补充x年x月x日x号凭证少记金额 字样 三 红字更正法适用范围 记账以后 发现账面记录出错是因记账凭证中所列会计科目或记账方向出错 或入账金额记大 多记 而引起的 此时采用本法 更正方法 若仅仅是金额记大 可采用红字填写制一份 金额为多记部分的原记账凭证相似的凭证一份 而后入账即可 若是会计科目或入账方向出错 则先用红字填制一份与原记账凭证相同的凭证一份 并据以入账 尔后用蓝字填制一份正确的记账凭证 并据以入账即可 实际工作中常见的几种会计记录错误 会计原理 原则运用错误 记账错误 有漏记 重记 错记三种 错误查找的方法 顺查法 逆查法 抽查法 偶合法 四 账簿的更换与保管 一 更换 可将老账的年末余额直接记入新账余额栏内即可 不需编记账凭证也不需将老账余额变为零 大多数账簿需逐年更换 有些财产物资及债权债务明细账可连续使用 二 保管 明确保管责任 注意日常保管 定期归档 第七章财产清查 本章重点 财产清查的方法永续盘存制 实地盘存制银行存款余额调节表财产清查的账务处理 第一节财产清查的意义与种类 一 财产清查的意义是根据会计自由式簿的记录 对企业拥有的各种财产物资 货币资金 债权债务 进行盘点 核对 清理 以确认其实有数额 保证账实相符的一种会计核算方法 二 财产清查的种类 一 按清查范围划分 1 全面清查2 局部清查 二 按清查时间分 1 定期清查2 不定期清查 第二节财产清查的方法 一 财产清查的准备工作 一 组织准备 1 建立财产清查组织 配备清查人员 建立清查小组 由单位领导人任组长 配备会计 仓库等有关部门的专业技术人员和职工代表参加 2 制定财产清查计划 确定清查对象 范围 进度 方法 人员 责任等 二 业务准备 账目核对 应该做好了账证核对 账账核对工作 并已相等 整理财产 配备和校正计量工具 二 财产清查的盘存制度 一 永续盘存制 含义 对财产物资的增加和减少 平时都要根据凭证连续地记入有关账簿 并随时结出账面余额的一种盘存制度 又称账面盘存制 初余 本增 本减 本余优点 手续严密 随时反映增 减 余 有利于加强财产管理 缺点 核算工作量较大 二 实地盘存制含义 平时只在账簿中登记财产物资的增加数 不登记减少数 月末对财产物资进行实地盘点 将盘点的实存数作为账面结存数 然后再倒推出本期减少数 据以登记账簿的一种盘存制度 初余 本增长 本减 末余优缺点 与上相反 三 财产清查的方法 一 实物的清查 用实地盘存法 技术测算盘点法范围 指固定资产 存货等程序方法 盘点实物 登盘点表 填账存实存对比表外存实物的清查 用询证的方法与有关单位进行核对 实存账存对比表年月日 单位名称 存货盘点报告单保管单位 仓库 年月日 二 库存现金的清查方法 实地盘点法种类 出纳员自查 清查小组清查凭证填制 库存现金盘点表 三 银行存款的清查方法 与开户行核对账目来进行 结果 两方面相符或不相符 不符原因 记账错误或未达账项 库存现金盘点报告表年月日 未达账项 未达账项的含义 指企业与开户行之间因凭证传递的时间差异造成的一方已入账而另一方尚未入账的款项 未达账项的种类 企业已收款 银行未收的款项 企业已付款 银行未付的款项 银行已收 企业未收的款项 银行已付 企业未付的款项 银行存款余额调节表的编制 四 往来款项的清查方法 与对方单位通过对账单进行核对 程序 先行检查本方账面记录 确保无误 寄送对账单给对方 对方核对相符 退回对账单 应签过章 对方核对不相符 注明情况并另附送一份对账单 再继续核对 特别注意 有无双方发生争议的款项 没有收回希望的款项 无法支付出去的款项 要及时加以处理 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果的处理程序 一 分析原因 提出意见 按规定程序报批 二 积极处理存储积压 限期清理债权债务 三 调整账簿记录 保证账实相符 二 财产清查结果的账务处理 一 处理步骤与账户设置第一步 审批前 据有关凭证 调整账面记录 使之与实存数保持一致 第二步 审批后 据审批处理意见 填凭证并转销损溢数 期末结账前尚未经批准的 在对外提供财务会计报告时可先按规定处理 并在会计报表附注中作出说明 其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的 调整会计报表相关项目的年初数 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 物资的盘亏 毁损数物资的盘盈数已批准结转的盘盈数已批准结转的盘亏数未批准先结转的盘盈数未批准先结转的盘亏数处理前余 待处理净损失处理前余 待处理净溢余处理后无余额 一 现金的清查1 现金短款 1 根据现金盘点报告单借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 现金 2 批准处理借 其他应收款 赔偿人赔偿 管理费用 查不出原因 现金 收到赔偿款 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 现金长款 1 根据现金盘点报告单借 现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 批准处理借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入其他应付款 二 银行存款的清查通过核对对账单查找未达账项编制银行存款余额调节表完成清查的工作 如果调解后的余额不相等 再逐笔业务查找 与会计凭证核对 三 存货的清查1 存货的盘亏 1 根据实存账存对比表借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 2 如为定额内损耗借 管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 如为管理不善导致的被盗 霉烂变质或非正常损失 先将进项税额转出借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 4 批准处理借 其他应收款 赔偿部分 管理费用 管理过失损失 营业外支出 非常事故损失 原材料 残料入库 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 存货的盘盈 1 根据实存账存对比表借 原材料贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 批准处理借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 四 固定资产的清查1 固定资产盘亏 1 根据固定资产盈亏报告表借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧贷 固定资产 2 批准处理借 其他应收款 赔款部分 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2 固定资产盘盈 1 根据固定资产盈亏报告表借 固定资产贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2 批准处理借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 营业外收入 五 往来款项的清查1 应收账款的清查根据核对账目和调查的结果 对于确实无法收回的应收账款 经批准核销 借 坏帐准备贷 应收账款2 应付账款的清查 对于确实无法支付的款项借 应付账款贷 资本公积 例 某单位在财产清查中 发现原材料盘亏400元 库存现金短缺15元 盘亏管理用具一台 原价12000元 已提折旧7500元 批准之前 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益415贷 原材料400现金15借 待处理财产损益 待处理固定资产损益4500累计折旧7500贷 固定资产12000 批准后 材料200元为自然损耗 无法确定过失人的毁损100元 意外灾害损失100元 现金短缺由过失人赔偿 管理用具列作营业外支出 借 管理费用300营业外支出100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400 借 其他应收款15贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢15借 营业外支出4500贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢4500 例2 某企业盘盈账外机器一台 估计价值为18000元 估计折旧额5400元 盘盈材料500元 批准之前 借 固定资产18000贷 累计折旧5400待处理财产损溢 待处理流动资产损溢12600 经批准 账外机器作为营业外收入 盘盈的材料为收发时计量盈余 冲减管理费用 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢12600贷 营业外收入12600借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500贷 管理费用500 第八章会计报表