长期股权投资的成本法与权益法的转换.doc

2011年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 专题二长期股权投资的成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法 1.因追加投资导致持股比例上升例如:8%30% 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：（2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。【例题1计算题】（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1 000万元投资于B公司。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元与账面价值相等。持股比例为8%，采用成本法核算。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）B公司2009年实现净利润600万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（3）B公司2009年因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元（4）2010年3月B公司宣告分配现金股利400万元。（5）B公司2010年1月至6月实现净利润800万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（6）2010年7月1日，A公司又以银行存款3 000万元，从B公司其他股东处购买了B公司22%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为11 200万元。当日B公司一项固定资产的公允价值高于其账面价值的差额为100万元，剩余使用年限均为10年，采用直线法摊销。（7）B公司2010年7月至12月实现净利润900万元。2010年9月,B公司将其单位成本为6万元的100件商品以7万元的价格出售给A公司, A公司取得商品作为存货核算，至2010年末,A公司对外出售该商品60件，其余40件形成存货。要求：根据以上资料，做出与长期股权投资相关的账务处理。答疑编号1658020101【正确答案】（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1 000万元投资于B公司。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元与账面价值相等。持股比例为8%，采用成本法核算。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。借：长期股权投资1 000贷：银行存款1 000（2）B公司2009年实现净利润600万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。不编制会计分录。（3）B公司2009年因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元不编制会计分录。（4）2010年3月B公司宣告分配现金股利400万元。借：应收股利32（4008%）贷：投资收益32（5）B公司2010年1月至6月实现净利润800万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。不编制会计分录。（6）2010年7月1日，A公司又以银行存款3 000万元，从B公司其他股东处购买了B公司22%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为11 200万元。当日B公司一项固定资产的公允价值高于其账面价值的差额为100万元，剩余使用年限均为10年，采用直线法摊销。2010年7月1日追加投资借：长期股权投资成本3 000 贷：银行存款3 000由于1 00010 0008%，不需要调整初始投资成本，但需要进行明细科目调整借：长期股权投资成本1 000贷：长期股权投资1 000注：一般情况下这笔分录，可以省略不做。由于3 00011 20022%，不调整调整2009年原账面价值 “损益调整”6008%48（万元）“其他权益变动”1008%8（万元）借：长期股权投资损益调整48其他权益变动 8贷：盈余公积 4.8（4810%） 利润分配未分配利润43.2（4890%）资本公积其他资本公积 8调整本年前6个月原账面价值 “损益调整”（800400）8%32（万元）借：长期股权投资损益调整32贷：投资收益32（7）B公司2010年7月至12月实现净利润900万元。2010年9月,B公司将其单位成本为6万元的100件商品以7万元的价格出售给A公司, A公司取得商品作为存货核算，至2010年末,A公司对外出售该商品60件，其余40件形成存货。调整后的净利润900100/106/1240（76）855（万元）借：长期股权投资损益调整256.5（85530%）贷：投资收益256.52.因处置部分投资导致的持股比例下降例如60%30%（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：（2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。【例题2计算题】（1）2009年1月1日，A公司以银行存款7 000万元投资于B公司。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元与账面价值相等。持股比例为60%。采用成本法核算。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）B公司2009年实现净利润600万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（3）B公司2009年因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元（4）2010年3月B公司宣告分配现金股利400万元。（5）B公司2010年1月至6月实现净利润800万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（6）2010年7月1日，A公司出售B公司30%的股权，出售价款3 600万元。在出售30%的股权后，A公司对B公司的持股比例为30%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。要求：根据以上资料，做出与长期股权投资相关的账务处理。答疑编号1658020102【正确答案】（1）2009年1月1日，A公司以银行存款7 000万元投资于B公司。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元与账面价值相等。持股比例为60%。采用成本法核算。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。借：长期股权投资7 000贷：银行存款7 000（2）B公司2009年实现净利润600万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。不编制会计分录。（3）B公司2009年因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元不编制会计分录。（4）2010年3月B公司宣告分配现金股利400万元。借：应收股利240（40060%）贷：投资收益240（5）B公司2010年1月至6月实现净利润800万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。不编制会计分录。（6）2010年7月1日，A公司出售B公司30%的股权，出售价款3 600万元。在出售30%的股权后，A公司对B公司的持股比例为30%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2010年7月1日处置投资借：银行存款3 600 贷：长期股权投资3 500（7 00030%/60%）投资收益100由于剩余投资成本3 50010 00030%，不需要调整初始投资成本，但需要进行明细科目调整。借：长期股权投资成本3 500贷：长期股权投资3 500注：一般情况下这笔分录，可以省略不做。调整2009年原账面价值 “损益调整”60030%180（万元）“其他权益变动”10030%30借：长期股权投资损益调整180其他权益变动 30贷：盈余公积 18（18010%）利润分配未分配利润162（18090%） 资本公积其他资本公积 30调整本年前6个月原账面价值“损益调整”（800400）30%120（万元）借：长期股权投资损益调整120贷：投资收益120（二）权益法转换为成本法 1.因追加投资原因导致持股比例上升因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照有关规定处理。2.因收回部分投资导致持股比例下降例如20%10%因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。【例题3计算题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2010年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值