公允价值在我国会计应用中存在的问题与对策.doc

硕 士 学 位 论 文 （中文） 公允价值在我国会计应用中存在的问题与对策 （英文） The problem and countermeasures of Application of Fair Value in China 作者姓名 衷俊 学院(系、部) 会计学院 学科专业 会计学 研究方向 会计理论 指导教师 王建辉 教授 二O一O年九月49 / 59独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得江西财经大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 衷俊 日期： 2010.10.21 关于论文使用授权的说明本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后遵守此规定）签名： 衷俊 导师签名： 王建辉 日期： 2010.10.21目 录0. 引言10.1 研究背景和意义10.1.1 研究背景10.1.2 研究意义10.2 文献综述20.2.1 国外研究现状20.2.2 国内研究现状30.2.3 文献述评40.3 研究方法与思路50.4 本文的框架结构51. 公允价值的理论概述71.1 公允价值的定义71.2 公允价值的特征71.3 公允价值确定的基本方法81.3.1 方法一：以相同资产或负债项目的市场报价确定91.3.2 方法二：以类似资产或负债项目的市场报价确定91.3.3 方法三：以估价技术确定101.4 公允价值和其他计量属性的比较111.4.1 历史成本与公允价值的比较121.4.2 现行成本与公允价值的比较121.4.3 现行市价与公允价值的比较131.4.4 可变现净值与公允价值的比较131.4.5 未来现金流量的现值与公允价值的比较131.5 会计应用公允价值的理论基础141.5.1 公允价值计量能够符合决策有用观和受托责任观的要求141.5.2 公允价值计量以现代产权产理论是为制度基础151.5.3 公允价值计量符合资产负债观的要求162. 影响公允价值在我国会计中应用的主要因素172.1 市场环境172.2 法律制度182.3 社会文化182.4 会计教育203. 公允价值在我国会计应用中存在的问题及原因分析213.1 公允价值在我国会计应用中存在的问题213.1.1 公允价值在我国会计中应用的范围有限213.1.2 部分企业对公允价值的确定存在随意性233.1.3 利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段233.1.4 企业应用公允价值的成本较高243.1.5 会计人员对公允价值的存在误解253.2 公允价值在我国会计应用中存在问题的原因分析253.2.1 受市场环境的影响263.2.2 公允价值准则体系不健全273.2.3 监督约束制度的欠缺273.2.4 现有会计教育方式不利于公允价值的推广284. 美国应用公允价值的经验、教训和启示294.1 美国应用公允价值的经验借鉴294.1.1 完整的公允价值准则体系294.1.2 利用专业评估为公允价值计量提供服务304.2 美国应用公允价值的教训314.2.1 金融危机的起因314.2.2 在金融危机中公允价值暴露出的缺陷324.3 美国应用公允价值的启示344.3.1 非活跃市场环境成为公允价值计量的主旋律344.3.2 专业评估能够为公允价值计量提供强力支持344.3.3 充分发挥政府部门的作用355. 完善公允价值在我国会计中应用的对策365.1 建立价值信息体系365.1.1 培育公允价值运用的市场条件365.1.2 加强与专业评估的融合与衔接365.2 构建公允价值应用的制度基础375.2.1 完善公允价值准则体系375.2.2 健全内部控制制度385.3 发挥各监管部门的监督作用385.3.1 强化政府监管部门的监督385.3.2 加强注册会计师的监督395.4 提高会计人员的专业水平39参考文献41后 记44Contents0. Introductions10.1 Research background and purpose10.1.1 Research background10.1.2 Research purpose10.2 Literature Review20.2.1 Abroad research20.2.2 Domestic research30.2.3 Literature review40.3 Research methods and thought50.4 The framework of paper51. Overview of the theory of fair value71.1 The definition of fair value71.2 Characteristics of the fair value71.3 The basic methods of determining the fair value81.3.1 Method one: determined by the market price of the same assets or liabilities91.3.2 Method two: determined by the market price of the similar assets or liabilities91.3.3 Method three: determined by the valuation techniques101.4 Comparison of fair value and other measurement attributes111.4.1 Comparison of historical cost and fair value121.4.2 Comparison of current cost and fair value121.4.3 Comparison of current market price and fair value131.4.4 Comparison of net realizable value and fair value131.4.5 Comparison of the present value of future cash flows and fair value131.5 Application of fair value accounting theory141.5.1 Fair value can meet the decision-usefulness view and requirements of the concept of fiduciary duty141.5.2 Fair value measurement is based on modern property rights theory151.5.3 Fair value measurement is consistent with requirements of Asset-Liability View162. The main factors affecting fair value accounting applying in our country172.1 Market environment172.2 Legalsystem182.3 Social cultural182.4 Accounting education203. The problems and causes of the application of fair value in accounting213.1 The problems of the application of fair value in accounting213.1.1 The application of Fair value in accounting has limited scope213.1.2 Some enterprise determine fair value at discretion233.1.3 Using fair value manipulating corporate profits has been a usual way233.1.4 The cost of applying fair value is too high for enterprise243.1.5 Accountants have some misunderstanding in fair value253.2 Analysis of the causes of the problems on the application of fair value in accounting 253.2.1 Affected by market environment263.2.2 The standards system of fair value is not perfect273.2.3 Lack of supervision and restraint system273.2.4 The existing way of accounting education is not conducive to the promotion of fair value284. The experience,lessons and inspiration of application of the fair value in USA294.1 The experience of application of the fair value in USA294.1.1 The complete standards system of fair value294.1.2 Useing professional assessment service in fair value measurement304.2 The lessons of application of the fair value in USA314.2.1 The causes of the financial crisis314.2.2 The fair values flaws have been exposed within the financial crisis324.3 The inspiration of application of the fair value in USA344.3.1 Non-active market environment is the main theme of the fair value344.3.2 Professional assessment can provide strong support for fair value measurement344.3.3 Play the role of government departments355. The countermeasures of improving the application of fair value in accounting in our country365.1 Build the value information system365.1.1 Foster market condition for the application of fair value365.1.2 Strengthen the integration and convergence of professional assessment365.2 Building the institutional basis for the application of fair value375.2.1 Improve the standards system of fair value375.2.2 Sound the internal control system385.3 Play the role of the regulatory385.3.1 Strengthen the supervision of government regulators385.3.2 Strengthen the supervision of Certified Public Accountants395.4 Improve the professional standards of accounting personnel39References41Postscript44摘 要公允价值计量是会计发展的重要趋势，我国2006年颁布的新企业会计准则是与国际财务报告准则体系趋同的重大方面。同时，这也说明我国无论是准则制定机构还是会计学界对公允价值不再持回避态度，如何更好的应用公允价值成为各界面临的主要问题。从新准则的首次执行至今，公允价值进一步展现了其相对于历史成本的优势，但是新准则中关于公允价值的规定存在一些问题：关于公允价值的规定分散在各个准则中没有形成完整的体系、对公允价值的确定方法并没有明确的说明、公允价值的应用范围有限等，这些问题不得到解决将限制公允价值未来我国的应用，也就是说如何针对暴露出的缺陷、完善公允价值在我国会计中的应用将成为理论界和实务界要着重解决的问题。美国FASB针对公允价值进行了长期、深入的研究，形成了完整的准则的体系。2006年9月15日，FASB发布第157号财务会计准则公告“公允价值计量”（ SFAS NO.157），SFAS NO.157开创了美国会计史上以准则公告形式对某种计量属性进行系统论述的先例，标志着公允价值在取代历史成本成为财务会计最主要计量模式上迈出了关键性的一步。SFAS NO.157计量目标具体化、计量指南统一化、计量级次化与披露扩大化以及借鉴了资产评估的理论和方法。但是，SFAS NO.157对公允价值的规定并非尽善尽美。2007年下半年从美国爆发的金融危机对全球经济有着重大的影响，同时，公允价值在这次危机中也是饱受争议。关于公允价值在此次危机中是扮演罪魁祸首还是推波助澜的角色问题一度成为热门话题。2008年12月30日美国SEC向国会提交了权威的调查报告市值会计研究，认为公允价值并不是此次危机发生的根本原因，但公允价值计量有待改进。公允价值在此次危机中饱受争议的重要原因在于公允价值的顺周期效应。此外，公允价值在此次危机中暴露出的不适用于非理性的市场环境、加剧金融秩序的波动的问题值得思考和总结。虽然我国的市场经济制度还在建设的过程中，市场化水平仍未达到充分竞争的程度，但是这并不说明我国没有应用公允价值的环境基础。通过加大对活跃、公平市场的培育，加快专业评估和公允价值的衔接和融合，完善公允价值准则体系，建立保证公允价值合理应用的内部控制，提高会计人员的专业素质，将有利于完善公允价值在我国会计中的应用。本文分为五个方面的内容。第一部分，主要是对公允价值的理论进行阐述，包括公允价值的定义、特征、确定方法、理论基础等。这部分内容是全文的基石，对下文的展开起到了铺垫的作用，一些概念和方法将会在下文被反复的使用。第二部分，主要是对影响我国公允价值应用的因素进行分析，影响因素包括市场环境、法律制度、社会文化和会计教育。这些因素共同应影响着公允价值在我国应用，对下文分析公允价值在我国会计应用中存在的问题起着基础性的作用，在提出完善应用的措施时可要参考这些影响因素。第三部分，主要是总结自2006年应用新会计准则以来公允价值在我国会计应用中存在的问题并对这些问题进行分析，找出问题存在的根源。这部分是本文的核心。第四部分，主要介绍美国应用公允价值出台SFAS NO.157的经验，分析SFAS NO.157值得学习的地方；此次金融危机客观来说是SFAS NO.157的试金石，在危机中公允价值的一些致命弊端也暴露无遗。结合经验和教训，希望对我国的实际应用提供启示。第五部分，提出了关于完善公允价值在会计中应用的措施，提出的措施包括构建价格信息体系、建立健全相关制度基础、加强审计监督和提高人员素质四个主要方面。关键词：公允价值 金融危机 顺周期效应 价格信息体系 AbstractFair value accounting development is an important trend, China promulgated in 2006, New Accounting Standards with the International Financial Reporting Standards in the major areas of convergence. This also shows that our standard-setting bodies or whether it is academic to the fair value accounting is no longer held an evasive attitude, how to become a better application of the fair value of the main problems facing all sectors. Implementation of new guidelines for the first time since the fair value of the further demonstrated its advantages relative to historical cost, but the new guidelines on the provisions of the fair value of some problems: the provisions on the fair value of the various criteria are not scattered to form a complete system, Determination of fair value and there is no clear description of the limited scope of application of fair value and so on, these problems are not resolved to limit the application of the fair value of the future of our country, that is how the defects for the exposed, and improve the accounting fair value in China Application of theory and practice will be to focus on solving community problems. U.S. FASB fair value for long-term, in-depth study of the criteria for the formation of a complete system. September 15, 2006,FASB issued Financial Accounting Standards SFAS NO.157 Bulletin, Fair Value Measurements (SFAS NO.157), SFAS NO.157 created in the history of U.S. accounting standards announced in the form of a systematic exposition of measurement attributes precedent, marking the replace the historical cost of fair value in financial accounting as the most important measurement mode has taken a crucial step forward. SFAS NO.157specific measurable goals, measurement unification guidelines, measurement and disclosure of expansion of class time and borrowed theories and methods of asset valuation. However, SFAS NO.157provisions of fair value is not perfect. The outbreak of the second half of 2007 from the U.S. financial crisis on the global economy has a significant impact, while the fair value of suffering in this crisis is also controversial. On the fair value of play in this crisis is the role of the culprit or the waves became a hot topic. December 30, 2008 the U.S. Congress the authority to the SEC investigation report market accounting research, that is not the fair value of the root causes of the crisis, but the fair value measurement should be improved. Fair value in this crisis because of the controversial fair value of the important pro-cyclical effects. In addition, the fair value exposed in this crisis does not apply to non-rational market environment and increase the volatility of the financial order and summary of the problem worth considering. Although Chinas market economy system is still under construction in the process, the market has not yet reached the full level of the degree of competition, but this does not mean there is no application of the fair value of the environmental foundation. By increase the active cultivation of fair market, fair value of the professional assessment and speed up the convergence and integration, improve the fair value of the standards system, to guarantee the rational application of the fair value of the internal control, improve the professional quality of accounting personnel, will help improve the fair value accounting application in China. This article is divided into five aspects. The first part, mainly on the theory expounded fair value, including the definition of fair value, features, determine the methods, theoretical basis. The full text of this section is the cornerstone of the expansion of the following played a role in paving the way, some of the concepts and methods will be repeatedly used below. The second part, mainly affecting the application of fair value analysis of the factors, influencing factors, including market conditions, legal systems, socio-cultural and accounting education. These factors should affect the application of fair value in China, analyzed below fair value for accounting applications in our problem plays a fundamental role in the application of the measures put forward a sound reference to these factors will happen. The third part is mainly summarized from the application of new accounting standards in 2006 since the application of fair value accounting in our problems and issues analysis to identify the root causes of problems. This part is the core. The fourth part focuses on application of the fair value of the U.S. experience of the introduction of SFAS NO.157, of SFAS NO.157 is something to learn; the financial crisis, the objective is the touchstone of SFAS NO.157, fair value during the crisis also exposed a number of fatal defects. Experiences and lessons learned with the hope that the practical applications of our inspiration. The fifth part, made on improving the application of fair value accounting measures, proposed measures include the construction price information system, establish a sound basis for relevant systems, strengthen auditing and supervision and improving the quality of personnel in four main areas. Key words: fair value financial crisis procyclical effects price information system0. 引言本文从引言部分开始，介绍研究的背景、动机、研究方法以及论文框架，为下文的具体论述做铺垫。0.1 研究背景和意义0.1.1 研究背景我国对公允价值的态度经历了“引入回避重启”的过程，其背后是各种因素的变化。2006年2月15日，财政部正式对外发布的新企业会计准则体系包括1项起基本财务框架作用的基本准则和38项具体会计准则，这在我国会计改革的历史上具有划时代的意义。按照新企业会计准则要求编制的财务报表能够更加真实、公允的反映企业的价值。在38项具体准则中涉及会计要素计量的有30项，而在这30项涉及会计要素计量中有20项公允价值计量，可见我国新会计准则改革的力度之大。这次新会计准则的改革是会计准则国际趋同的结果，但是我国在应用公允价值方面却又是审慎的，并没有完全照搬国外的做法，而是结合我国的实际国情予以应用。从2006年重启公允价值以来，公允价值在我国的应用也有些年头，对新准则中关于公允价值的规定有批评的言论，也有肯定的声音。总体来说，公允价值能够更加真实、公允的反映企业的价值是不可否认的优势，但是新准则无论是从体系上还是内容都有需要进一步完善的地方，如我国新企业会计准则中并没有一个完整的公允价值的准则。美国金融危机的发生将公允价值推到了风口浪尖处，特别是公允价值在金融工具领域的应用饱受争议，甚至一度有将之废除的声音出来，公允价值在这次危机中到底扮演着什么样的角色，成为会计学界讨论的焦点。美国SEC发布的权威报告指出，公允价值并不是导致金融危机发生的主因，但是公允价值也有不妥的地方，部分地方需要作出进一步修改和完善。国际会计准则理事会(IASB，下文将采用英文简称)紧随美国财务会计准则委员会（FASB，下文采用英文简称）之后也提出了修改的意见。0.1.2 研究意义公允价值将成为21世纪主流的计量属性，已经是无可辩驳的趋势，相对于传统的历史成本计量，公允价值能够更加准确、真实的反映会计信息。但是，新准则中关于公允价值的规定并不完善，例如公允价值应用的可操作性不强、应用成本过高等，这些方面都是要求我们改进的地方。而FASB和IASB都对公允价值做了系统、科学的研究，例如FASB针对公允价值特别出台了一部财务会计准则第157号公允价值计量（SFAS NO.157，下文将采用英文简称），这样的系统研究对我国结合自身的实际情况对公允价值做进一步完善有着重要的借鉴意义，再者美国金融危机中暴露的公允价值的弊端为我们研究公允价值的变化提供了宝贵的经验教训。本文将结合这两部分内容，提出一些改进公允价值在我国会计中应用的建议，这就是笔者选题的意义和切入点。0.2 文献综述0.2.1 国外研究现状公允价值会计概念于上世纪80年代在美国被提出，但受限于经济发展的程度。进入90年代以后，随着大量金融衍生工具的广泛使用，公允价值受到越来越多的关注。（1） 公允价值的定义FASB于2006年9月正式发布的将公允价值定义为：在公允价值的计量日，报告实体所在市场的参与者在有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格（脱手价格）。2009年5月28日IASB发布的公允价值计量（征求意见稿）中也对公允价值下了定义：公允价值，指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格。(2)公允价值的价值相关性 Barth（1994）深入研究了银行投资证券是否应该用公允价值计量的问题，这是在研究金融工具公允价值披露信息相关性的热潮中推动的。通过实证，Barth最终得出结论，他认为相对于历史成本，投资证券公允价值估计是可靠的，但是证券利得和损失的公允价值估计会引起很多误差。Petroni 和 Wahlen（1998）同样研究投资证券，他们的样本是财产险中的金融企业。他们肯定了公允价值对于权益投资和国库券投资的相关作用，但是指出不是所有类型的证券投资的公允价值都是可靠的。多数时候，问题要复杂许多。Ahmed 和 Takeda（2003）补充了 Barth 的研究结果。通过实证，他们证明了如果控制好相关因素，那么银行证券的利得和损失的公允价值估计的解释性就会增强，这些因素应该是资产和负债的利息敏感度。Yonetani和Katsu(2005)从监管资本需求角度研究了银行的公允价值会计问题。研究表明，与公允价值会计相关的收益波动性的增加并没有导致银行资本成本的上升，但这并不意味着公允价值收益不具有价值相关性。事实上，在投资者估计低资本率银行的股票价值时，公允价值收益提供了比历史成本更多的信息。（3）第 157 号财务会计准则公告FASB于2006年9月正式发布了SFAS NO.157,其内容包括公允价值计量的目标、范围、计量、披露以及生效日期和过渡期等,其中在公允价值计量这一部分中详细论述了公允价值的定义、初始确认、估价技术、估值技术参数和公允价值级次等内容。关于公允价值级次分为三个级次：级次一的参照信息来自于市场信息，它反映的是在计量日，相同资产或负债在活跃市场上的报价；级次二的参照信息是在计量日类似资产或负债的信息；级次三的参照信息是不可观察的资产或负债的信息。SFAS NO.157的出台具有里程碑式的意义。0.2.2 国内研究现状（1）公允价值概念公允价值概念第一出现在我国的会计准则中还要追溯到1998年，曾经一度在我国的会计计量中占有重要地位，但2001年之后，财政部对会计准则进行改了修改，公允价值逐渐被回避。黄世忠（1997）认为公允价值是指市场价值或未来现金流量的现值；卢永华和杨晓军（2000）认为公允价值是指非强迫性交易、清算或拍卖中收到或支出的金额，是基于自愿的交易，交易的金额是公平的，双方一致同意的；葛家澍（2001）认为公允价值是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格；劳秦汉（2001）认为公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场的理智双方充分考虑市场信息后达成的共识，这种达成共识（一致）的市场价格即为公允价值；我国的新企业会计准则基本准则中，公允价值指：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（2）公允价值计量的优势与缺陷于永生（2005）从资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性、公允价值是金融工具最相关的计量属性、公允价值是无形资产最相关的计量属性等几个个方面阐述了公允价值在相关性方面的优势。李慧、刘广生（2006）对比于历史成本，总结了公允价值的一些优点：公允价值更加符合会计信息的相关性要求；符合配比原则的要求；有利于企业资本保全。（3）公允价值与其他计量属性目前我国新会计准则中规定的会计计量属性包括历史成本、现行成本（重置成本）、可变现净值、现值和公允价值。但是，在学术界对于公允价值的性质一直是争论最集中的地方。对此，国学术界有着以下三种不同的意见： 1）石本仁、赖红宁(2001）认为,公允价值本身并不能算作是一种计量属性，它只是一个检验尺度而已； 2）黄平（2003）认为，公允价值应该算做是一种独立的计量属性； 3）谢诗芬对公允价值进行了长期深入的研究，谢诗芬教授（2001）认为，公允价值并不能被认定为一种单独的计量属性，它有多种表现形式，因此它是一种全新的复合型计量属性。（4）公允价值计量的可行性谢诗芬（2001）认为，公允价值在我国的应用是必要的也是切实可行的，原因在于公允价值在本质上并不要求活跃的市场，公平交易才是取得公允价值的前提，无论是活跃市场获得的价格信息还是利用估计技术获得信息。王乐锦（2006）认为，公允价值计量属性的应用意义深远，表现在：公允价值计量属性和应用是我国会计国际趋同迈出的实质性一步；公允价值计量属性的应用是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求。（5）公允价值计量的应用常勋（2004）认为，企业对公允价值的应用应当依企业性质而异。对于高新技术企业及积极参与金融市场的大型企业的会计计量应当以公允价值计量为主、历史成本为辅；对于劳动密集型企业和不积极参与金融市场的中小型企业则以历史成本计量为主、辅以公允价值计量的单一计量模式。陆建桥（2005）指出，应根据资产或负债性质的不同来确定公允价值的应用。对于在活跃市场中交易的金融资产和金融负债以及具有商业实质的非货币性交易等，应采用公允价值的计量模式对其进行计量。对于其他资产和负债，对公允价值计量模式的选择应当谨慎，应当改进传统的计量方式。孙芳城（2002）认为应当对会计报表按照公允价值的特点重新编排。他认为应当做如下的调整：对资产和负债分别按照历史成本和公允价值的要求进行列式；在利润表中增设“已实现的资产损益”、“未实现的资产损益”两个项目，多层次的反映收益的状态。同时在报表附注中说明资产公允价值的变动信息，说明为公允价值变动的原因以及确认公允价值所采用的方法、信息来源和判断依据。0.2.3 文献述评从上文国外和国内文献研究对比来看，国外对公允价值的研究较国内的研究更深入广泛和丰富多彩。国外对公允价值的研究不再停留在公允价值的定义、确认、计量及披露等问题上，国外对公允价值的研究已经形成了完整的体系。而由于我国市场经济的发展水平尚处于初始阶段，法律监管制度还不完善，我国对公允价值的研究主要是结合中国的实情，借鉴西方的理论和方法。相对于国外的研究成果而言，公允价值计量在我国的应用目前仍处于比较低的水平，新企业会计准则的颁布促进了理论界对公允价值的研究，但是仍有许多问题需要重视，如何统一理论界对公允价值的认识，如何避免公允价值计量模式带来的弊端，以及在我国当前经济发展水平和市场制度下如何确定公允价值都是日后理论界和实务界亟需解决的问题。0.3 研究方法与思路本文属于我国会计准则体系框架的理论和应用的研究范畴，规范性研究和实证研究相结合，主要包括比较分析法、案例分析、统计分析以及图表的形式。本为拟从公允价值的理论概念为出发点，结合公允价值的特征分析影响我国公允价值应用的主要因素，就新准则中涉及公允价值的具体准则在执行过程中存在的问题加以分析，再借鉴国外应用公允价值的经验教训，针对性的提出改进公允价值在我国会计中应用的对策。0.4 本文的框架结构本文大致可以分为六部分。 第0部分是本文的引言部分，介绍本文的研究背景和意义、国内外对公允价值问题的研究现状、研究思路和方法以及本文的研究框架。第1部分介绍公允价值的相关理论，包括公允价值的定义、特征、确定的基本方法、与其他计量属性的比较以及公允价值在会计中应用的理论基础。第2部分介绍影响公允价值在我国会计中应用的主要因素。这部分对分析公允价值在我国会计应用中存在的问题起到指导作用。第3部分是本文的中心，后面的部分都是围绕本部分展开的论述。本部分主要是对公允价值的应用现状、应用中存在的问题以及对存在的问题进行分析。第4部分主要介绍公允价值在美国的应用情况，包括经验、教训以及对我国的启示。第5部分主要针对存在的问题及结合美国应用的经验、教训，从市场环境、监管部门和注册会计师的监管及会计人员素质等方面提出完善公允价值在我国会计中应用的对策。其结构如图0-1所示。引言影响公允价值在我国会计中应用的主要因素公允价值的理论概述美国应用公允价值的经验、教训和启示公允价值在我国会计应用中存在的问题以及原因分析完善公允价值在我国会计中应用的对策图0-1 本文的框架结构1. 公允价值的理论概述会计理论是会计学科的基石，离开了理论的研究将是无源之水，对于公允价值的研究也是如此。本文拟对公允价值的定义、特征、确定方法、与其他计量属性以及理论基础五个部分加以阐述。1.1 公允价值的定义我国于2006年发布的新企业会计准则，在基本准则和金融工具确认和计量准则中对公允价值的定义作出了规定，即公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2006年9