某公司财务会计制度汇总3.doc

1 1 127 目目 录录 第 1 章资 产 1 1 1 1流流动动资资产产 1 1 1 1 1货币资金 1 1 1 1 2短期投资 1 11 1 1 3短期投资跌价准备 1 16 1 1 4应收及预付款项 1 18 1 1 5存货 1 35 1 1 6待摊费用 1 62 1 2长长期期投投资资 1 64 1 2 1长期股权投资 1 64 1 2 2长期债权投资 1 73 1 2 3长期投资减值准备 1 79 1 2 4委托贷款 1 81 1 3固固定定资资产产 1 83 1 3 1固定资产 1 83 1 3 2累计折旧 1 92 1 3 3经营租入固定资产改良 1 95 1 3 4固定资产减值准备 1 95 1 3 5固定资产清理 1 97 1 3 6工程物资 1 99 1 2 127 1 3 7在建工程 1 102 1 3 8在建工程减 值准备 1 106 1 4无无形形资资产产 1 108 1 4 1无形资产 1 108 1 4 2无形资产减值准备 1 115 1 5未未确确认认融融资资费费用用 1 117 1 5 1未确认融资费用的确认 1 117 1 5 2未确认融资费用的分摊 1 117 1 6长长期期待待摊摊费费用用 1 118 1 6 1发生的长期待摊费用 1 118 1 6 2长期待摊费用摊销 1 118 1 7待待处处理理财财产产损损溢溢 1 119 1 7 1盘盈的各种有形资产 1 119 1 7 2盘亏 毁损的各种有形资产 1 120 1 7 3物资的其他损失 1 121 1 1 127 第第 1 1 章章 资资 产产 资产 是指过去的交易 事项形成并由神华集团公司及其各子公司 以下简称 公司 拥有或者控制的资源 该资源预期会给公司带来经济利益 公司的资产按流动性分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资 产 1 1 流动资产 流动资产 是指可以在1 年或者超过1 年的一个营业周期内变现或耗用的资 产 主要包括货币资金 短期投资 应收及预付款项 待摊费用 存货等 1 1 1货币资金 货币资金 是指公司持有的库存现金 或存入外部银行或其他金融机构 开户 银行 公司各级内部资金结算中心的资金 包括公司库存现金 银行存款和其 他货币资金 1 1 1 1现金 本科目核算公司持有的库存现金 公司内部周转使用的备用金 在 其他 应收款 科目核算 不在本科目核算 本科目期末借方余额 反映公司实际持有的库存现金 公司应设置 现金日记账 由出纳人员根据现金收付款凭证 按照业务发 生顺序逐日逐笔登记 每日终了 应计算结清当日的现金收入合计数 现金支 出合计数和结余数账面余额 并将结余数账面余额与实际库存数核对 做到账 款相符 对于有外币现金的公司 应分别人民币和各种外币设置 现金日记账 进 行明细核算 1 1 1 1 1提现和存现 1 从集团公司统一指定的银行分支机构提取现金时 出纳人员在规定库存 现金额度内开具现金支票 由财务部门负责人审批后根据支票存根 1 2 127 借 现金 贷 银行存款 2 将现金存入银行时 根据现金交款单做 借 银行存款 贷 现金 1 1 1 1 2内部职工预支 报销差旅费或其他费用 1 预支差旅费或其他费用 根据有关授权及审批程序批准的借款单 借 其他应收款 贷 现金 2 报销费用并收回剩余的现金时 借 现金 实际收回的现金 管理费用 应报销的金额 贷 其他应收款 实际借出的现金 1 1 1 1 3现金短缺或溢余的清查和处理 每日终了 根据现金盘点情况以及在结算现金收支 财产清查等过程中发现的 有待查明原因的现金短缺或溢余 应通过 待处理财产损溢 科目核算 发现时的处理 1 发现有待查明原因的现金短缺 按照实际短缺的金额 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 现金 2 发现有待查明原因的现金溢余 按照实际溢余的金额 1 3 127 借 现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 查明原因后的处理 3 查明原因后现金短缺的处理 属于应由责任人赔偿的部分 借 其他应收款 个人或公司 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分 借 其他应收款 保险赔款 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 属于无法查明的其他原因 根据有关授权规定及程序 经批准后 借 管理费用 现金短缺 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 查明原因后现金溢余的处理 属于应支付给有关人员或公司的 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 其他应付款 个人或公司 属于无法查明的其他原因 根据有关规定授权及程序 经批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 营业外收入 现金溢余 1 1 1 2银行存款 本科目核算公司存入开户银行 公司内部资金结算中心及外部银行 的人 民币及外币存款 1 4 127 公司的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款 在途货币资金等在 其他货币资金 科目核算 本科目期末借方余额 反映公司实际存在开户银行 公司内部资金结算中心及 外部银行的各种款项 公司按开户银行设置 银行存款日记账 进行明细核算 有外币存款的公司 还应分别以人民币和各种外币设置 银行存款日记账 进行明细核算 公司出纳人员根据银行收付款凭证 按照业务的发生顺序逐日逐笔登记 银行存款日记账 每日终了结出余额 银行存款日记账 应至少每 月与 开户银行对账单 及 内部资金结算中心对账单 银行对账单 进行核对 月度终了 公司银行存款账面余额与相应对账单余额之间如有差额 必须逐笔查明原因进行处理 并按月编制 银行存款余额调节表 1 1 1 2 1存入和收到银行存款 以现金存入银行 根据银行退回的交款回单 及时编制现金付款凭证 登记 现金日记账 和 银行存款日记账 发生的存款利息 根据银行通知及 时编制收款凭证 1 将款项存入开户银行时 根据退回的交款回单 借 银行存款 贷 现金 2 收到银行存款 根据银行退回的进账单或收账通知 借 银行存款 贷 应收账款或其他相关科目 1 1 1 2 2提取现金和支出银行存款 1 向银行提取现金时 借 现金 贷 银行存款 1 5 127 2 支出银行存款时 按有关授权及审批程序批准后根据支票存根时 借 应付账款或其他相关科目 贷 银行存款 1 1 1 2 3银行存款不能收回的处理 公司应加强对银行存款的管理 并定期对银行存款进行检查 如果有确凿证据 表明存在银行或其他金融机构的款项部分不能收回 或全部不能收回的 如银 行倒闭等 根据相关部门的批准 借 营业外支出 其他 贷 银行存款 1 1 1 2 4银行存款结算方式 银行存款结算方式主要包括 支票 银行汇票 商业汇票 银行本票 汇兑 委托收款及托收承付七种结算方式 1 采用支票方式 收款公司对于收到的支票 应在收到支票的当日填制进 账单连同支票送银行 根据开户银行退回的进账单第一联和有关的原始凭证编 制收款凭证 或根据开户银行转来由签发人送交银行支票后 经开户银行进账 单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证 付款公司对于付出的支票 应根据 支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证 2 采用银行汇票方式 收款公司应当将汇票 解讫通知和进账单送交银行 根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证 付款公司应在收到银 行签发的银行汇票后 根据 银行汇票申请书 编制付款凭证 如有多余款 项或因汇票超过付款期等原因而退款时 应根据银行的多余款收账通知编制收 款凭证 3 采用商业汇票方式 采用商业承兑汇票方式的 收款公司将要到期的商 业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证 一并送交银行办理转账 根 据银行的收账通知 编制收款凭证 付款公司在收到银行的付款通知时 编制 付款凭证 1 6 127 采用银行承兑汇票方式的 收款公司将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划 或电划委托收款凭证 一并送交银行办理转账 根据银行的收账通知 编制收 款凭证 付款公司在收到银行的付款通知时 编制付款凭证 收款公司将未到 期的商业汇票向银行申请贴现时 按规定填制贴现凭证 连同汇票一并送交银 行 根据银行的收账通知 编制收款凭证 4 采用银行本票方式 收款公司按规定受理银行本票后 应将本票连同进 账单送交银行办理转账 根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编 制收款凭证 付款公司在填送 银行本票申请书 并将款项交存银行 收 到银行签发的银行本票后 根据申请书存根联编制付款凭证 公司因银行本票 超过付款期限或其他原因要求退款时 在交回本票和填制的进账单经银行审核 盖章后 根据进账单第一联编制收款凭证 5 采用汇兑结算方式 收款公司对于汇入的款项 应在收到银行的收账通 知时 编制收款凭证 付款公司对于汇出的款项 应在向银行办理汇款后 根 据汇款回单编制付款凭证 6 采用委托收款结算方式 收款公司对于托收款项 根据银行的收账通知 编制收款凭证 付款公司在收到银行转来的委托收款凭证后 根据委托收款凭 证的付款通知和有关的原始凭证 编制付款凭证 如在付款期满前提前付款 应于通知银行付款之日 编制付款凭证 如拒绝付款的 不作账务处理 7 采用托收承付结算方式 收款公司对于托收款项 根据银行的收账通知 和有关的原始凭证 编制收款凭证 付款公司在承付时 根据托收承付结算凭 证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证 编制付款凭证 如拒绝付款 属于全部拒付的 不作账务处理 属于部分拒付的 付款部分按上述规定处理 拒付部分不作账务处理 1 1 1 3其他货币资金 本科目核算公司的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信 用证保证金存款 存出投资款和在途货币资金等各种其他货币资金 本科目期末借方余额 反映公司实际持有的其他货币资金 1 1 1 3 1明细科目设置及核算内容 1 7 127 本科目按照其他货币资金的类型分别设置 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金 存出投资 款 在途货币资金 二级明细科目 外埠存款按照开户银行进行明细核 算 银行汇票 银行本票及信用证保证金存款按照收款公司进行明细核算 存 出投资款按照证券公司进行明细核算 在途货币资金按照汇出公司进行明细核 算 信用卡存款按照开出信用卡的银行和信用卡的种类进行明细核算 各类其他货币资金核算内容如下 外埠存款 核算公司到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开 立的采购专户的款项 银行本票存款 核算公司为取得银行本票按规定存入银行的款项 银行汇票存款 核算公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项 信用卡存款 核算公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项 信用证保证金存款 核算公司为取得信用证按规定存入银行的保证金 存出投资款 核算公司已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 在途货币资金 核算公司在途的汇 解款项 1 1 1 3 2外埠存款核算 1 委托银行将款项汇往采购地开立专户 根据银行签发的银行汇票 借 其他货币资金 外埠存款 贷 银行存款 2 收到采购员交来供货单位发票账单等报销凭证 根据采购员交来的供货 单位发票 账单或其他原始凭证 借 物资采购 原材料 库存商品等 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 3 将多余的外埠存款转回开户银行的 根据收账通知 借 银行存款 1 8 127 贷 其他货币资金 外埠存款 1 1 1 3 3银行本票存款核算 1 将款项存入集团公司指定的银行分支机构以取得银行本票 公司向银行 提交 银行本票申请书 并将款项交存银行 取得银行本票后 根据银行盖 章退回的申请书存根联 借 其他货币资金 银行本票存款 贷 银行存款 2 银行本票使用 根据发票 账单或其他原始凭证 借 物资采购 原材料 库存商品等 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行本票存款 3 将银行本票存款的未用金额转回结算户 因本票超过付款期等原因而要 求退款 根据银行盖章退回的进账单 借 银行存款 贷 其他货币资金 银行本票存款 1 1 1 3 4银行汇票存款核算 1 将款项存入集团公司指定的银行分支机构以取得银行汇票 公司填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 根据银行盖章退回 的申请书存根联 借 其他货币资金 银行汇票存款 贷 银行存款 2 银行汇票使用 根据发票 账单或其他原始凭证 借 物资采购等 1 9 127 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票存款 3 将银行汇票存款的未用金额退回 如有多余款或因汇票超过付款期等原 因而退回款项 根据开户行转来银行汇票多余款收账通知 借 银行存款 贷 其他货币资金 银行汇票存款 1 1 1 3 5信用卡存款核算 1 将款项存入集团指定的银行分支机构以取得信用卡 公司按规定填制申 请表 连同支票和有关资料一并送交发卡银行 根据银行盖章退回的进账单 借 其他货币资金 信用卡存款 贷 银行存款 2 信用卡购物或支付有关费用 根据发票 账单或其他原始凭证 借 管理费用 其他有关科目 贷 其他货币资金 信用卡存款 3 信用卡账户续存资金 根据银行盖章退回的进账单 借 其他货币资金 信用卡存款 贷 银行存款 1 1 1 3 6信用证保证金核算 1 向集团公司指定的银行分支机构开立信用证 交纳保证金 公司按规定 向银行提交开证申请书 信用证申请人承诺书和购销合同 公司向银行交纳保 证金 根据银行退回的进账单 借 其他货币资金 信用证保证金 贷 银行存款 1 10 127 2 信用证使用 根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金 额 借 物资采购 原材料 库存商品等 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 信用证保证金 银行存款 1 1 1 3 7存出投资款核算 1 将资金存入证券公司用于投资 根据支票存根及证券公司的收款通知 借 其他货币资金 存出投资款 贷 银行存款 实际划出金额 2 购买股票 债券等 根据资金账户对账单 借 短期投资 应收股利 应收利息 贷 其他货币资金 存出投资款 实际发生的金额 其中 短期投资根据实际支付金额扣减已宣告但尚未领取的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息入账 应收股利或应收利息根据已宣告但尚未领取 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息入账 1 1 1 3 8在途货币资金核算 1 月终的未达汇入款项 根据汇出公司的通知 借 其他货币资金 在途货币资金 贷 内部往来等 2 实际收到款项 根据银行的收款通知 1 11 127 借 银行存款 贷 其他货币资金 在途货币资金 1 1 2短期投资 本科目核算公司购入能随时变现并且持有时间不准备超过1 年 含 1 年 的投资 包括各种股票 债券 基金等 公司购入不能随时变现或不准备随时变现的投资 在 长期股权投资 长期债权投资 科目核算 本科目期末借方余额 反映公司持有的各种股票 债券 基金等短期投资的成 本 本科目按照短期投资种类设置 股票 债券 基金 及 其他 等二级明细科目 并根据股票名称 债券名称 基金名称以及其他投资项目的 名称设置三级明细科目 1 1 2 1短期投资的取得 短期投资在取得时按照投资成本确认计量 投资成本是指公司取得各种股票 债券 基金时实际支付的价款 或者放弃非现金资产的账面价值等 公司购入 的各种股票 债券 基金等 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应单独核算 不构成投资成本 1 以现金购入短期投资 按实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用 作为投资成本 实际 支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取 的债券利息 应当单独核算 不构成短期投资成本 根据投资协议 银行付款 通知 证券公司资金账户对账单等 借 短期投资 应收股利 应收利息 贷 银行存款 其他货币资金 1 12 127 2 投资者投入短期投资 按投资各方确认的价值 作为短期投资成本 根据投资协议或验资报告 借 短期投资 贷 实收资本 股本 双方确认的价值 3 以 非现金资产抵偿债务方式 或以应收债权换入的短期投资 公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资 或以应收债权换 入的短期投资 按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 作为短期投 资成本 如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利 或已到 付息期但尚未领取的债券利息 按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收 利息 加上应支付的相关税费后的余额 作为短期投资成本 以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入的短期投资 分不涉及补价 收到补价和支付补价三种情况 首先 不涉及补价的 根据相关的债务重组协议及投资协议 借 短期投资 坏账准备 应收债权已计提的坏账准备 应收股利或应收利息 贷 应收账款 应收债权的账面余额 银行存款或应交税金 应支付的相关税费 其中 应收股利或应收利息根据已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期 但尚未领取的债券利息入账 其次 收到补价的 按照应收债权 的账面价值减去补价 加上应支付的相关 税费 作为短期投资成本 借 短期投资 银行存款 收到的补价 1 13 127 坏账准备 应收债权已计提的坏账准备 应收股利 应收利息 贷 应收账款 应收债权的账面余额 银行存款或应交税金 支付的相关税费 第三 支付补价的 按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费 作为短 期投资成本 借 短期投资 坏账准备 应收债权已计提的坏账准备 应收股利 应收利息 贷 应收账款 应收债权的账面价值 银行存款 支付的补价 银行存款或应交税金 支付的相关税费 4 通过非货币性交易取得的短期投资 按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为短期投资成本 分 不涉及补价的 收到补价的和支付补价的三种情况进行账务处理 首先 不涉及补价的 借 短期投资 短期投资跌价准备 存货跌价准备 其他资产减值准备 应收股利 应收利息 贷 短期投资 存货或其他资产 换出资产的账面余额 银行存款或应交税金 支付的相关税费 应交税金 应交增值税 销项税额 1 14 127 在此 短期投资跌价准备 存货跌价准备 其他资产减值准备按换出资产已计 提的减值准备入账 应收股利或应收利息指已宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息 应交税金 应交增值税 销项税额 指以存货换入短期投资时应确认的增值税销项税金 其次 收到补价的 按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的 相关税费减去补价后的余额 作为短期投资成本 借 短期投资 短期投资跌价准备 存货跌价准备或其他资产减值准备 银行存款 收到的补价 应收股利 应收利息 贷 短期投资 存货或其他资产 换出资产的账面余额 银行存款或应交税金 支付的相关税费 营业外收入 非货币性交易收益 应确认的收益 应交税金 应交增值税 销项税额 第三 支付补价的 按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价 作为短期投资成本 借 短期投资 短期投资跌价准备 存货跌价准备或其他资产减值准备 应收股利 应收利息 贷 短期投资 存货或其他资产 换出资产的账面余额 银行存款 支付的补价 银行存款或应交税金 支付的相关税费 应交税金 应交增值税 销项税额 1 15 127 在非货币交易中 以固定资产换入短期投资 换出固定资产 通过 固定资 产清理 科目核算 1 1 2 2短期投资 持有期间 损益的会计处理 1 收到被投资单位发放的现金股利 利息 应于实际收到时 冲减投资的 账面价值 但已记入 应收股利 或 应收利息 科目的现金股利或利息除 外 根据银行收款通知 借 银行存款 应收股利 应收利息 贷 短期投资 2 收到被投资单位发放的股票股利 不作账务处理 但应在进行辅助核算 时登记所增加的股份 1 1 2 3短期投资的处置 短期投资处置时 应区分以下情况 1 对于投资种类多 投资交易频繁的投资性公司 应于月末一次性结转成 本 结转方法应采用 加权平均法 2 对于单价高 投资额较大的投资项目应采用个别计价法 3 对于投资种类 交易次数较少的公司 按每项投资 逐项结转 其成本 根据情况结转 全部处置某项短期投资时 其成本为投资的账面余额 部分处置某项投资时 按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本 总平均成本是针对某项投资余额中不同批次 不同成本的短期投资 计 算综合公司投资成本 按综合公司投资成本乘以数量 如 股票数量 从而得出需结转的投资成本 4 处置短期投资时 按上述方法确定出售部分的成本 并同时结转已计提 的跌价准备 将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额 作为当期 投资损益 根据银行收付款通知 双方签订的相关协议 借 银行存款 实际收到的金额 短期投资跌价准备 所出售短期投资已计提的跌价准备 1 16 127 借或贷 投资收益 贷 短期投资 短期投资的账面成本 应收股利 应收利息 未领取的现金股利 利息 1 1 3短期投资跌价准备 本科目核算公司提取的短期投资跌价准备 本科目期末贷方余额 反映公司已计提的短期投资跌价准备 本科目按短期投资种类分别设置 股票投资 债券投资 基金投 资 其他投资 等明细科目 并分别设置 提取 转回 核 销 三级明细科目 1 1 3 1期末短期投资跌价准备计提 公司至少每半年对重大短期投资进行检查 并于年末对短期投资进行逐项检查 短期投资跌价准备按单项投资 采用成本与市价孰低法计提 对市价低于成本 的差额 应当计提短期投资跌价准备 公司出售或收回短期投资 或涉及债 务重组 非货币性交易等 应当同时结转已计提的跌价准备 1 1 3 1 1 短期投资期末市价的确定 有市价的短期投资 市价是指在证券市场上挂牌的交易价格 在具体计算时 一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价 资料来源 市价可查阅证券监管 机构指定信息披露的公开媒体中投资项目在期末最后一个交易日的收盘价格 1 1 3 1 2 期末无市价的短期投资 按照以下程序判断是否计提减值准备 有投资期限的 查阅该项投资的有关协议 性质和发生日期 确定截止到基准 日 该项投资是否已经逾期 1 已经逾期的 如果被投资单位或投资款 项管理单位已经宣告破产 或进入破产清算程序 进行清理整顿停业的 在取 得相关政府批文 法院判决公告等依据的情况下 对该短期投资全额计提跌价 准备 无政府批文 法院判决公告的 逾期1 年以下 不计提跌价准备 1 17 127 逾期 1 年以上 计提比例原则上不超过50 2 对于尚未逾期的 如果 被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破产 或进入破产清算程序 进行清 理整顿停业的 在取得相关政府批文 法院判决公告等依据的情况下 全额计 提跌价准备 没有投资期限的 查阅该项投资的有关协议 性质和发生日期 确定截止到基 准日 该项投资是否已经超过一年 如果超过一年即视同为逾期 判断是否 计提跌价准备 程序同上 集团内部的债券投资原则上不计提跌价准备 1 1 3 1 3 短期投资跌价准备的计算与提取 当期应提取的短期投资跌价准备 当期市价低于成本的金额 本科目贷方 余额 当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额 按其差额提取跌价 准备 根据有关授权及审批程序批准的短期投资跌价准备计提 转回 核销审批表 借 投资收益 贷 短期投资跌价准备 提取 如市价低于成本的 按其差额 1 1 3 2短期投资跌价准备转回 如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额 按其差额冲减 已计提的跌价准备 如果当期短期投资市价高于成本 应将本科目的余额全部 冲回 根据有关授权及审批程序批准的短期投资跌价准备计提 转回 核销审批表 借 短期投资跌价准备 转回 如市价恢复 在已计提的范围内转回 贷 投资收益 1 1 3 3短期投资跌价准备核销 1 18 127 短期投资确认发生损失予以核销时 冲销已计提的减值准备 根据 有关授权及审批程序批准的短期投资跌价准备计提 转回 核销审批表 借 短期投资跌价准备 核销 贷 短期投资 已确认并转销的短期投资损失 如果以后又收回 相应调整已计提的减值准备 1 1 4应收及预付款项 应收及预付款项 是指公司在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括 应 收票据 应收账款 其他应收款和预付账款等 1 1 4 1应收票据 本科目核算公司因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票 本科目期末借方余额 反映公司持有的商业汇票的票面价值和应计利息 本科目应当分别 关联单位 及 非关联单位 进行明细核算 并按照往来 户名等设置明细账 进行明细核算 1 1 4 2收到应收票据 公司应在收到开出 承兑的商业汇票时 按应收票据的票面价值入账 带息应 收票据 应于期末按照本金 或票面价值 与确定的利率计算的金额 增加其 账面余额 并确认为利息收入 计入当期损益 1 因销售商品 产品 提供劳务等而收到开出 承兑的商业汇票 根 据销售发票 实际收到的票据 借 应收票据 应收票据的面值 贷 主营业务收入 1 19 127 应交税金 应交增值税 销项税额 增值税专用发票注明的税 额 2 收到应收票抵偿应收账款 根据实际收到的票据 借 应收票据 贷 应收账款 1 1 4 2 1日常核算中计提带息票据利息 期末时 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 借 应收票据 贷 财务费用 利息支出 应收票据利息 1 1 4 2 2应收票据贴现 公司持有的应收票据到期前 如资金短缺 可以持未到期的银行承兑汇票向开 户银行申请贴现 1 不带息票据贴现 根据开户银行贴现收账通知 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 应收票据的票面余额 2 带息票据贴现 根据开户银行退回的贴现收账通知 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 实际收到的金额与应收票据的账面余额的差额 贷 应收票据 应收票据的账面余额 3 贴现的商业承兑汇票到期 因承兑人的银行账户不足支付 根据收 到的开户银行退回的应收票据 支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款 通知书 1 20 127 借 应收账款 所付本息 贷 应收票据 如果申请贴现公司的银行存款账户余额不足 银行作逾期贷款处理 借 应收账款 转作贷款的本息 贷 短期借款 1 1 4 2 3应收票据背书转让 以取得所需物资 根据所持票据 增值税专用发票等原始凭据 借 物资采购 原材料 库存商品等 应计入取得物资成本的价值 应交税金 应交增值税 进项税额 增值税专用发票注明的税额 银行存款 应付账款等 差额 贷 应收票据 应收票据的账面余额 财务费用 尚未计提的利息 1 1 4 2 4应收票据到期 1 收回应收票据 根据开户银行收款通知单 借 银行存款 实际收到的金额 贷 应收票据 应收票据的账面余额 财务费用 未计提利息部分 2 因付款人无力支付票款 收到银行退票 公司持有的应收票据不得 计提坏账准备 待到期不能收回的应收票据转入应收账款后 再按规定计提坏 账准备 但是 如有确凿证据表明公司所持有的未到期应收票据不能够收回或 收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 根据开户银行或银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 支付票款通知书或 1 21 127 拒绝付款证明等 借 应收账款 应收票据的账面余额 贷 应收票据 到期不能收回的带息应收票据 转入 应收账款 核算后 期末不再计提利息 其所包含的利 息 在有关备查簿中进行登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 1 1 4 3应收股利 本科目核算公司因股权投资而应收取的现金股利或应收其他公司的利润 本科目期末借方余额 反映公司尚未收回的现金股利或利润 本科目应分别 集团内部公司 集团外部公司 设置二级明细科目 并 按照被投资单位名称设置三级明细科目 1 1 4 3 1购入股票实际支付价款中包含已宣告但尚未领取的现金股 利 根据被投资单位发放股利通知 股东会决议等 借 短期投资 实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利 长期投资 实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利 应收股利 已宣告但尚未领取的现金股利 贷 银行存款 实际支付的价款 1 1 4 3 2被投资单位分派现金股利或利润 1 按成本法核算的长期股权投资 被投资单位宣告分派现金股利或利润 根据被投资单位发放股利通知 股东会决议等 借 应收股利 贷 投资收益 2 按权益法核算的长期股权投资 被投资单位宣告分派现金股利或利润 1 22 127 根据被投资单位发放股利通知 股东会决议等 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 3 收到发放的现金股利或分配的利润 根据银行收款通知等 借 银行存款 贷 应收股利 1 1 4 3 3子公司全额上交利润 全资子公司将可供投资者分配的利润全额上交集团公司 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 1 1 4 4应收利息 本科目核算公司因债权投资而应收取的利息 公司购入到期还本付息的长期债 券应收利息 在 长期债权投资 科目核算 本科目期末借方余额 反映公司尚未收回的债权投资利息 本科目应根据 长期债权投资 科目设置相应的二级明细科目 进行明细核 算 1 1 4 4 1购入债券价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 根据所持债券 相关协议等凭据 借 短期投资 实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息 长期债权投资 实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款 实际支付的价款 1 23 127 1 1 4 4 2计提债券利息 1 购入分期付息 到期还本的债券 以及取得的分期付息的其他长期债权 投资 已到付息期而应收未收的利息 于确认投资收益时 借 应收利息 贷 投资收益 2 实际收到利息 根据银行的收款通知 借 银行存款 实际收到的金额 贷 应收利息 应收利息账面余额 投资收益 实际收到的金额大于应收利息账面余额的差额 1 1 4 5应收账款 本科目核算 公司 因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货公司或接受劳务公 司收取的款项 本科目 期末借方余额 反映公司尚未收回的应收账款 本科目应分别设置 关联单位 非关联单位 二级明细科目 并按照往 来户名设置三级明细科目 1 1 4 5 1销售产品或提供劳务发生应收账款 应收账款是因为赊销业务而产生的 因此其入账时间与确认销售收入的时间一 致 根据确认收入实现的时间来确定 应收账款应当按照实际发生额记账 公司在销售产品或提供劳务的过程中发生销售折扣 是指当客户购买一定数量 商品后在价格上给予的扣除 此时应收账款入账金额按照扣除销售折扣后实 际售价确认 公司在销售产品或提供劳务的过程中发生现金折扣 是指债权人为鼓励债务人 在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务减让 债权人通常与债务人达成 协议 债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣 现金折扣一般用符号 1 24 127 折扣 付款期限 表示 应收账款按照未减去现金折扣的金额入账 如果 客户在信用优惠期内付款 折扣部分计入 财务费用 带息的应收款项 应于期末按照本金 或票面价值 与确定的利率计算的金 额 增加其账面余额 并确认为利息收入 计入当期损益 根据开具的销售发票 合同等 借 应收账 款 贷 主营业务收入 实现的收入金额 应交税金 应交增值税 销项税额 增值税专用发票注明的 税额 1 1 4 5 2收回 应收资金 根据开户银行或银行收款通知 往来对账单等原始凭证 借 银行存款 实际收回的款项金额 应收票据 收到商业汇票的票面价值 贷 应收账款 1 1 4 5 3通过 债务重组 方式收回应收账款 公司按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件清偿债务 时 债务重组日即为债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关 资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期 1 债务人以低于应收债权账面价值的现金清偿债务时 公司实际收到的金 额小于应收债权账面价值的差额 计入当期营业外支出 债权人根据相关债务 重组协议 银行收款通知等 借 银行存款 实际收到的金额 坏账准备 应收账款已计提的坏账准备 营业外支出 债务重组损失 应收账款的账面价值小于实际收到款项 1 25 127 的差额 贷 应收账款 应收账款的 账面余额 2 债务人 以非现金资产清偿债务的 债权人 按应收债权的账面价值作为 受让的非现金资产的入账价值 如果接受多项非现金资产的 按接受的各项非现金资产的公允价值占非现金资 产公允价值总额的比例 对应收债权的账面价值进行分配 并按照分配后的价 值作为所接受的各项非现金资产的入账价值 以债权转为股权的 按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值 如 果涉及多项股权的 按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例 对应 收债权的账面价值进行分配 并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入 账价值 以非现金资产清偿债务 分未涉及补价 收到补价及支付补价三种情况进行账 务处理 首先 未涉及补价的 根据债务重组协议 借 短期投资 存货或其他资产 坏账准备 应收 账款 已计提的坏账准备 应交税金 应交增值税 进项税额 换入存货涉及的 进项税额 贷 应收账款 应收账款 的账面余额 银行存款或应交税金 应支付 的相关税 费 其次 收到补价的 根据债务重组协议 借 短期投资 存货或其他资产 坏账准备 应收 账款 已计提的坏账准备 应交税金 应交增值税 进项税额 换入存货涉及的 进项税额 银行存款 收到的补价 1 26 127 贷 应收账款 应收债权的账面余额 银行存款或应交税金 应支付 的相关税 费 再次 支付补价的 根据债务重组协议 借 短期投资 存货或其他资产 坏账准备 应收 账款 已计提的坏账准备 应交税金 应交增值税 进项税额 换入存货涉及的 进项税额 贷 应收账款 应收债权的账面余额 银行存款或应交税金 应支付 的相关税 费 银行存款 支付的补价 如果所接受的 短期投资 长期投资 中包含已宣告但尚未领取的现金股利 或 已到付息期但尚未领取的债券利息 应收股利或应收利息不应包含在短期投 资的入账成本中 而应进行单独核算 3 债务人 以修改其他债务条件清偿债务的 债权人 应将未来应收金额小 于应收债权账面价值的差额 计入当期营业外支出 未来应收金额小于应收债权账面余额 借 坏账准备 已计提的坏账准备 营业外支出 债务重组损失 已计提的坏账准备不足冲减部分 贷 应收账款 未来应收金额小于应收债权账面余额的差额 修改其他债务条件后 如果未来应收金额大于应收债权账面余额的 在债务重 组时不作账务处理 但应在备查簿中进行登记 待实际收到债权时 实际收到 的金额大于应收债权账面余额的差额 作为当期财务费用 如果修改后的债务条款中涉及或有收益的 或有收益不包括在未来应收金额中 或有收益待实际收到时 直接计入当期营业外收入 1 27 127 以现金 非现金资产 债权转为资本和修改其他债务条件等方式 混合重 组方式 组合清偿债务时 公司应依次 以收到的现金 受让的非现金资产的 入账价值 享有股权的入账价值 冲减应收债权的账面价值 最后 再按 修改债务条件的 原则 进行 处理 1 1 4 5 4通过非货币性交易方式收回应收账款 1 公司以应收账款换入应收账款 或者以应收账款和其他资产换入的应收 账款 按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值 如果换入的应 收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的 按换入应收账款的原账面价 值作为换入应收账款的入账价值 换入应收账款的入账价值大于换出资产账面 价值的差额 作为坏账准备 根据相关协议 借 应收账款 换入 原账面价值 坏账准备 换出应收账款计提的坏账准备 贷 应收账款 换出 账面价值 短期投资 存货或其他资产 坏账准备 换入应收账款原账面价值与换出资产账面价值差额 公司以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产 或者以多项资产换入应收 账款和其他多项资产的 按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的 入账价值 换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值 按照换入的各项 其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例 对换出全 部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费 减去换入的应收账款入账价值 后的余额进行分配 并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值 涉及补价的 如收到的补价小于换出应收 账款 账面价值的 应将收到的补 价首先冲减换出应收账款 的账面价值 再 上述 原则进行处理 如收到的补 价大于换出应收 账款 账面价值的 应将收到的补价首先冲减换出应收账款 的账面价值 再按非货币性交易的原则进行处理 2 以短期投资 存货等其他非货币性资产换入应收账款 根据相关协议 银行进账单等 1 28 127 未涉及补价的 借 应收账款 换入 原账面价值 贷 短期投资 存货或其他资产 账面价值 坏账准备 换入应收账款原账面价值与换出资产账面价值差额 收到补价的 借 应收账款 换入 原账面价值 银行存款 收到的补价 贷 短期投资 存货或其他资产 换出资产的账面价值 银行存款或应交税金 应支付的相关税费 坏账准备 使分录平衡的金额 营业外收入 非货币性交易收益 应确认的收益 支付补价 的 借 应收账款 换入 原账面价值 贷 短期投资 存货或其他资产 换出资产账面价值 银行存款或应交税金 应支付的相关税费 银行存款 支付的补价 坏账准备 换入应收账款原账面价值减换出资产的账面价值加上补价 和应支付的税费的差额 1 1 4 6其他应收款 本科目核算公司除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收 暂 付款项 包括公司拨出的备用金 应收的各种赔款 罚款 应向职工收取 的各种垫付款项 以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等 1 29 127 本级公司内部单位间因内部业务交易 及上 下级公司间的资金上缴或划拨形 成的往来款不在本科目核算 在 内部往来 科目单独核算 本科目期末借方余额 反映公司尚未收回的其他 应收款 1 1 4 6 1明细科目设置及核算内容 本科目应分别设置 关联单位 非关联单位 二级明细科目 并按照往 来户名设置三级明细科目 其他应收款的主要核算内容包括 应收的各种赔款 罚款 应收出租包装 物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 向公司各职能科室 车间 等拨出的备用金 存出保证金 如租入包装物支付的押金 预付账款转 入 其他各种应收 暂付款项 公司 拨出 用于投资 购买物资的各种款项 不在本科目核算 1 1 4 6 2公司发生其他各种应收款项 根据对方签发的收据 借款凭证等 借 其他应收款 贷 银行存款 1 1 4 6 3收回其他各种应收款项 根据开户银行或银行入账单等 借 银行存款 贷 其他应收款 1 1 4 6 4定额备用金 建立备用金时 根据有关授权及审批程序批准的备用金金额及相关备用金领用 手续 借 其他应收款 备用金 1 30 127 贷 现金 银行存款 实行定额备用金制度的公司 备用金经管人员定期凭报销清单和有效票证到 财务部门报销 报销程序等同于正常费用报销 财务部门根据审核后的单据及 时补足备用金定额 并进行正确的账务处理 根据发票等报销清单 借 管理费用 营业费用等 贷 现金或银行存款 撤消备用金时 根据实际收回的备用金 借 现金或银行存款 贷 其他应收款 备用金 1 1 4 6 5其他收回方式 公司 通过债务重组 非货币性交易等方式收回其他应收款 比照 应收账 款 科目的相关核算规定进行会计处理 1 1 4 7内部往来 本科目核算本级公司内部单位间因内部业务交易 及上 下级公司间的资金上 缴或划拨形成的往来款 其中应收内部单位款项借记本科目 应付内部单位款 项贷记本科目 本科目应分别设置 集团内部单位 本级内部单位 二级明细科目 并按照往来户名设置三级明细科目 1 1 4 8坏账准备 本科目核算公司提取的坏账准备 本科目 期末 贷方余额 反映 已提取的坏账准备 本科目应分别设置 应收账款坏账准备 和 其他应收款坏账准备 二级明细科目 并在二级 明细科目下设置 提取 核销 转回 三级明细科目 1 31 127 1 1 4 8 1坏账准备提取政策 公司应至少于每季末对应收款项进行全面检查 分析各项应收款项的可回收性 并预计可能产生的坏账 并据此对应收款项 不包括应收票据 计提坏账 准备 公司采用备抵法核算坏账损失 坏账准备应在对应收款项的收回可能性作出具体评估后 采用账龄分析法和个 别认定法相结合计提 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 1 非关联方应收款项 1 个别认定法 对公司应收非关联方的款项中金额较大的 确实收回有困难的款项 应结合实 际情况和经验按照个别认定法计提坏账准备 除有确凿的证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 下列情 况一般不能全额计提坏账准备 1 当年发生的应收款项 2 计划对应收款项进行重组 3 与关联方发生的应收款项 4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 当债务人出现下列情况 可以确认应收款项不能够收回 或收回的可能性不大 应全额计提坏账准备 1 债务人被依法宣告破产 撤消 其剩余资产确实不足以清偿应收款项 2 债务人死亡或依法被宣告死亡 失踪 其财产或遗产确实不足以清偿应 收款项 3 债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产确实无法清 偿应收款项 4 逾期三年仍未收回的应收款项 1 32 127 2 账龄分析法 对非关联单位的应收款项 如无确凿证据证明能够收回或不能够收回 未采用 个别认定法计提坏账准备的 按如下标准计提坏账准备 应收款项账龄坏账准备计提比例 逾期 1 年以内3 逾期 1 年 2 年10 逾期 2 年 3 年30 逾期 3 年 4 年50 逾期 4 年以上90 坏账准备主要针对逾期的应收款项 结算期内的应收款项不计提坏账准备 所 谓逾期的应收款项是指超过约定的结算期还未收回的款项 确定结算期应分别 债务人进行 对于分别债务人确定结算期有困难的公司 可采用平均结算期 平均结算期的计算依据报集团公司财务部备案 采用账龄分析法计提坏账准备时 收到债务公司当期偿还的部分债务后 剩余的应收款项 不 应改变其账龄 仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定 在存在多笔应收款项 且各笔应收款 项账龄不同的情况下 收到债务公司当期偿还的部分债务 应当逐笔认定收到的是哪一笔应收 款项 如果确实无法认定的 按照先发生先收回的原则确定 剩余应收款项的账龄按上述同一 原则确定 2 关联单位应收账款 与关联方发生的应收款项 按个别认定法计提坏账准备 神华集团母公司与子公司之间发生的应收款项不计提坏账准备 集团合并 报表范围内公司间发生的应收款项原则上不计提坏账准备 如有确凿证据表明 不能收回或收回的可能性不大 应按其不可收回的金额计提坏账准备 1 1 4 8 2坏账准备的提取 公司应对应收账款及其他应收款提取坏账准备 对非关联单位的预付账款 如有以下情形 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并 按规定计提坏账准备 1 33 127 1 因供应商 破产 撤销等 原因造成预付账款相应产品和劳务已无法提供 的 2 预付账款账龄超过1 年 包含 1 年 且没有确凿证据证明公司与该 供应商在未来仍有约定的产品购销和劳务提供关系的 对持有的未到期应收商业汇票 如有确凿证据 如票据签发人已撤销 破产 资不抵债 现金 流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务或已