借贷记帐法在生产经营中的运用

第三章借贷记帐法在工业会计中的应用 本章学习目的 本章是基础会计的重点 难点在第四节利润及其分配 通过学习 帮助同学们了解工业企业通过产 供 销生产经营的过程 重点讲述各节所运用到的帐户及会计分录的具体运用 第一节供应过程的核算 工业企业的基本任务是生产工业产品 生产经营过程是由供应过程 生产 销售过程组成 资金从货币形态开始 顺序地经过供应 生产 销售过程 资金的形态依次转化为储备资金 生产资金 成品资金再回到货币资金形态 叫资金循环 资金不断地周而复始地循环 称资金周转 一 供应过程应用的帐户 1 在途物资 或 材料采购 该帐户属于资产类帐户 用来核算外购材料的买价和运杂费 保险费等采购费用 实际支出 计算确定材料采购成本的帐户 2 原材料 该帐户属资产类帐户 用来核算企业库存材料收 发 结存情况 借方登记 在途物资 帐户转入的已完成采购手续的外购材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末余额一般在借方 3 应交税费 应交增值税 进项税额 帐户 该帐户属负债类帐户 用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付 准予从销项税额中抵扣的增值税额 4 应付帐款 或 应付票据 都属于负债类帐户 用来核算企业因购买材料或接受劳务而应该支付的款项 与供应单位发生的结算债务增减变动情况的帐户 二 核算举例 例1 A企业从B企业采购甲材料一批 价值1000元 增值税率17 货款 税款均未付 借 在途物资a 1 000 应交税费 应交增值税 进项税a 17 170 贷 应付帐款a a 17 a 1 17 1 170 例2 承例1 发生运杂费100元作法 1 借 在途物资 甲1 100应交税费 应交增值税 进项税170贷 应付帐款1 270 作法 2 借 在途物资 甲1 000应交税费 应交增值税 进项税170贷 应付帐款1 170借 在途物资 甲100贷 应付帐款100 例3 承例1采购甲材料100kg 单价10元乙材料200kg 单价15元借 在途物资 甲1000 乙3000应交税费 应交增值税 进项税680贷 应付帐款4680 例4 承例3发生运杂费共600元采购费用分配率 应分配的采购费用总额 材料总重量 总体积等 某种材料应分配采购费用 采购费用分配率 该种材料重量 体积 运杂费分配率 600 100 200 2元 kg甲应分担运杂费 100kg 2元 kg 200元乙应分担运杂费 600 200 400元 作法 1 借 在途物资 甲1200 乙3400应交税费 应交增值税 进项税680 4000 17 贷 应付帐款5280 作法 2 借 在途物资 甲1000 乙3000应交税费 应交增值税 进项税680贷 应付帐款4680借 在途物资 甲200 乙400贷 应付帐款600 例5 承例题1 上项材料验收合格入库 结转成本 借 原材料 甲1 000贷 在途物资 甲1 000 例6 承例题4 上项材料验收合格入库 结转成本 借 原材料 甲1200 乙3400贷 在途物资 甲1200 乙3400 第二节生产过程的核算 在生产阶段 材料储备作为劳动对象投入生产 企业的劳动者利用厂房 机器设备等劳动资料 对劳动对象进行加工 制成产品 在这个过程中 企业要耗费原材料 燃料 动力 要发生厂房 机器设备的折旧 要支付职工的工资 还要发生其他各项生产费用 一 制造成本法 1 完全成本法 是将企业在生产经营中的发生的所有费用都分摊到产品成本中去 形成产品完全成本的一种计算成本的方法 2 制造成本法 是将企业在生产经营中的发生的所有费用划分为制造费用 成本 和期间费用 属于制造费用的列入产品成本 而期间费用不计入产品成本而全部直接计入当期损益 一 制造成本 1 直接材料费 2 直接人工费 3 燃料和动力费 直接材料 如果产品成本中燃料和动力费比重很小 也可以并入制造费用项目中 4 制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括工资 福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 差旅费 运输费 保险费 劳动保护费 租赁费 排污费 存货盘亏 减盘盈 低值易耗品摊销 维护费等 二 期间费用 指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 计入当前损益 1 销售费用 是指企业在销售产品 自制半成品和提供劳务等过程中发生的 运输费 装卸费 包装费 保险费 展销费 广告费 委托代销手续费以及为销售本企业产品而开设的销售机构职工工资 福利费 业务费等 2 管理费用 指企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 包括 企业行政管理人员的工资 福利费 工会经费 职工教育经费 折旧 劳动保险费 业务招待费 修理费 税金 技术转让费 无形资产摊销 绿化费 咨询费 诉讼费 开办费摊销 坏帐损失等 3 财务费用 指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用 利息净支出 减利息收入 汇兑净损失 减汇兑收益 金融机构手续费 调剂外汇手续费 二 生产过程核算设置的主要帐户 1 生产成本 是用来核算监督生产过程的成本类帐户 用来归集分配产品生产过程中所发生的各项生产费用 确定产品实际制造成本 2 制造费用 成本类帐户 是用来核算企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 3 管理费用 损益类帐户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 4 财务费用 损益类帐户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 5 产品销售费用 营业费用 损益类帐户 6 产成品 库存商品 资产类帐户 7 待摊费用 和 预提费用 企业在某一期间所发生的生产费用 并不一定都由该期生产的产品来负担 往往出现生产费用的支付期与归属期不相一致的情况 1 费用已经支付 但应由本期和以后各项的产品成本共同负担的费用叫待摊费用 如企业开办费 预付保险费 出租出借包装物摊销 低值易耗品摊销 预付固定资产租金 待摊固定资产修理费用以及一次性购买印花税票等 属于资产类帐户 属于资产类账户 例题 2006年11月1日 中华工厂预订2007年度人民日报120元 则2006年11月分录 DR 管理费用120CR 现金120但这是错误的 正确 DR 待摊费用120CR 现金1202007年1 12月 每月末DR 管理费用10CR 待摊费用10 2 预先从当期产品成本中提取 本期产品已经受益 但尚未支付的费用 叫预提费用 如银行借款的利息费用 预提保险费 预提房租 固定资产修理费用等 它属于负债类帐户 例题 2007年1月1日 中华工厂从银行借款1000元 期限为6个月 利率12 一个季度结算一次利息 解 1月1日 DR 银行存款1000CR 短期借款10001月31日 DR 财务费用 1000 12 1 12 10CR 预提费用10 2月28日 DR 财务费用10CR 预提费用103月31日 作法有两种 作法一 3月31日 DR 财务费用10CR 预提费用10 3月31日 DR 预提费用30CR 银行存款30 或者 作法二 DR 财务费用10预提费用20CR 银行存款30 三 例题讲解 1 12月6日 为生产871 产品领用甲种材料2 000千克 每千克80元 为生产872 产品领用乙种材料1 000千克 每千克50元 借 生产成本 871 产品160 000 00 872 产品50 000 00贷 原材料 甲种材料160 000 00 乙种材料50 000 00 2 10日 以现金支付生产车间文具用品费400元 增值税68元 借 制造费用400 00应交税费 应交增值税 进项税额 68 00贷 现金468 00 3 12月12日 以银行存款预付半年设备保险费1 800元借 待摊费用1 800 00贷 银行存款1 800 004 15日 从银行中提取现金124 070元 以备发放职工工资 借 现金124 070 00贷 银行存款124 07 00 5 12月31日 结算本月份应付的职工工资 其用途和数额如下 生产工人工资制造 871产品生产工人工资80 000制造 872产品生产工人工资20 000车间管理人员工资8 400厂部管理人员工资15 670合计124 070 借 生产成本 871 产品80 000 00 872 产品20 000 00制造费用8 400 00管理费用15 670 00贷 应付职工薪酬 工资124 070 00 6 15日 以现金发放本月份应发职工工资124 070元 借 应付职工薪酬 工资124 070 00贷 现金124 07 00 7 12月31日 按14 计提福利费 DR 生产成本 871 产品 80000 14 11200 872 产品 20000 14 2800制造费用 8400 14 1176管理费用 15670 14 2193 8CR 应付职工薪酬 职工福利 124070 14 17369 8 8 12月31日 摊销应由本月份负担的预付设备保险费300元 借 制造费用300 00贷 待摊费用300 009 12月31日 预提银行借款利息150元 借 财务费用150 00贷 预提费用 银行借款利息150 00 10 12月31日 按照规定提取本月份固定资产折旧 属于生产车间部门为3 600元 企业管理部门为1 200元 借 制造费用3 600 00管理费用1 200 00贷 累计折旧4 800 00 11 12月31日 结转制造费用 将本月份发生的制造费用13 876元计入产品成本 其中 871产品负担11 100 8元 872产品负担2 775 2元 企业的制造费用属于间接费用 所以需要采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配 可以采用的分配标准有 按生产工人工时的比例分配 按生产工人工资的比例分配 按机器设备运转台时分配 按耗用原材料的数量或成本分配 按产品产量分配等 制造费用分配率 制造费用总额 生产工时 工资 总和 13876 80000 20000 0 13876 871产品负担的制造费用 80000 0 13876 11 100 8元 872产品负担的制造费用 20000 0 13876 2 775 2元 借 生产成本 871 产品11 100 8 872 产品2 775 2贷 制造费用 871 产品11 100 8 872 产品2 775 2 12 12月31日 结转本月份完工入库产成品的实际成本 871产品1 000件 本月全部完工 并验收入库 实际成本为284 840元 872产品1000件尚未完工 借 产成品 871 产品262 300 8贷 生产成本 871 产品262 300 8 如果 871产品 872产品都完工 则 借 产成品 871 产品62 300 8 871 产品75575 2贷 生产成本 871 产品262 300 8 871 产品75575 2 第三节销售业务的核算 一 销售过程核算应设置的主要帐户销售过程是企业生产经营过程的最后阶段 也是产品价值实现的过程 1 主营业务收入 损益类帐户 贷方登记销售产品所取得的收入 月份终了结转至 本年利润 帐户 月末无余额 2 主营业务成本 被卖掉的产品的生产成本 损益类帐户 借方登记已售产品的销售成本 月终结转至 本年利润 帐户 月末无余额 3 主营业务税金及附加 损益类帐户 用来核算应由产品销售收入负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税及教育费附加 月终结转至 本年利润 帐户 月末无余额 4 产品销售费用 营业费用 损益类帐户 用来反映产品销售过程中所发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费以及专设采购机构经费等 月末结转至 本年利润 帐户 月末无余额 5 应交税费 应交增值税 销项税额 帐户 该帐户属负债类帐户 二 例题讲解 1 12月8日 售给大华公司 872产品200件 每件售价300元 货款60 000元和应收取增值税10 200元尚未收到 借 应收账款 大华公司70 200 00贷 主营业务收入 872产品60 000 00应交税费 应交增值税 销项税额 10 200 00 2 12月9日 以银行存款支付广告费4 550元 借 产品销售费用4 550 00 营业费用 贷 银行存款4 550 003 12月15日 收到大华公司还来前欠货款70 200元 当即存入银行 该项经济业务发生后应作如下会计分录 借 银行存款70 200 00贷 应收账款 大华公司70 200 00 4 12月20日 向华联公司出售 871产品500件 每件售价500元 共计250 000元 应收取增值税42 500元 当即收到货款及税金并存入银行 借 银行存款292 500 00贷 主营业务收入 871产品250 000 00应交税费 应交增值税 销项税额 42 500 00 5 12月30日 售给新谊公司 871产品200件 每件售价500元 872产品150件 每件售价300元 共计货款145 000元 增值税24 650元 当即收到货款及税金124 650元存入银行 其余45 000元尚未收到 借 银行存款124 650 00应收账款 新谊公司45 000 00贷 主营业务收入 871产品100 000 00 872产品45 000 00应交税费 应交增值税 销项税额 24 650 00 6 12月31日 结转本月份售出产品的生产成本 871产品售出700件 每件生产成本400元 计280 000元 872产品售出350件 每件生产成本200件 计70 000元 本月份出售两种产品的生产成本共350 000元 借 主营业务成本 871产品280 000 00 872产品70 000 00贷 产成品 871产品280 000 00 872产品70 000 00 7 12月31日 交纳增值税41 650元 借 应交税费 应交增值税 进项税额 41 650 00贷 银行存款41 650 00 8 该企业经过计算 本月销售产品应缴纳的城市维护建设税14000元 教育费附加6000元 另外A产品应缴纳的消费税为35000元 借 主营业务税金及附加55000贷 应交税费 应交消费税35000 应交城建税14000 应交教育费附加6000 9 12月31日 以银行存款支付技工学校经费1 000元 借 营业外支出1 000 00贷 银行存款1 000 00 第四节财务成果的核算 难点内容 一 利润利润是企业在一定期间进行生产经营活动取得的经营成果 它是反映企业工作质量的一个重要指标 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收支净额 补贴收入营业利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 管理费用 财务费用 销售费用其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出投资净收益 投资收益 投资损失净利润 利润总额 所得税 其他业务利润指产品销售以外的其他销售或其他业务收入 如材料销售 技术转让 固定资产出租 包装物出租 运输等非工业性劳务收入减去其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售成本 提供劳务而发生的相关成本 费用以及营业税与附加等 营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入 包括固定资产盘盈 确实无法支付的应付帐款转入 罚款净收入 固定资产清理后的净收益 教育费附加返还 资产再次评估增值 处置无形资产净收益等 营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出 固定资产盘亏 非常损失 罚款支出 捐赠支出 固定资产清理后的净损失 非正常停工损失 职工劳动保险费支出 处置无形资产净损失计提的固定资产减值准备 计提的在建工程减值准备等 投资收益 指企业对外投资分得的利润 股利 债券利息 投资损失 指企业转让 出售股票 债券低于投出资金的数额的差额 补贴收入 是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴 以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴 二 利润分配 利润分配是企业对一定时期的净利润 即所得税后的利润 在企业与投资者之间进行的分配 既要保证国家财政收入的稳定增长 又要满足企业的发展需要 同时还要兼顾投资者和广大职工的经济利益 其实质是利用价值形式对剩余产品的分配 应设置 利润分配 帐户 该帐户属所有者权益类 借方登记利润的各种分配数或年末从 本年利润 帐户转入的待弥补亏损数 贷方登记年末从 本年利润 帐户转入的净利润或已经弥补亏损数 利润分配 帐户应根据利润分配内容以及年终利润结算的需要 设置 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 应交特种基金 等明细帐户 10 结帐 期末 将本月销售收入 销售成本 销售税金 销售费用等损益帐户 全部转入 本年利润 账户 借 主营业务收入455 000 00贷 本年利润455 000 00借 本年利润350 000 00贷 主营业务成本350 000 00借 本年利润4 550 00贷 产品销售费用4 550 00借 本年利润55 000 00贷 主营业务税金及附加55 000 00借 本年利润350 000 00贷 营业外支出350 000 00 11 12月31日 按规定结算应交所得税44 728元 借 所得税44 728 00贷 应交税费 应交所得税44 728 0012 12月31日 按规定结转所得税44 728元 借 本年利润44 728 00贷 所得税44 728 00 13 提取公积金及公益金共100 000元 借 利润分配 提取盈余公积100 000 00贷 盈余公积100 000 00 14 结算应向投资人分配的750 000元 借 利润分配 应付利润750 000 00贷 应付利润750 000 0015 年度终了 将本年利润转入 利润分配 账户 借 本年利润966 700 00贷 利润分配 未分配利润966 700 00 借 利润分配 未分配利润850 000 00贷 利润分配 应付利润750 000 00 提取盈余公积100 000 00最后利润为 966 700 00 850 000 00 1167 000 00 练习题 1 仓库发出材料40000元 用于生产A产品21900元 B产品18100元 2 仓库发出辅助材料2 000元 供车间使用 3