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某集团会计手册某集团会计手册 引引 言言 3 一 会计科目明细表 初始化科目 一 会计科目明细表 初始化科目 4 资产类科目资产类科目 4 负债类科目负债类科目 6 权益类科目权益类科目 7 损益类科目损益类科目 8 二 会计科目的具体解释二 会计科目的具体解释 10 资产类科目的具体解释资产类科目的具体解释 10 1001 现金 10 1002 银行存款 10 1009 其他货币资金 11 1101 短期投资 12 1111 应收票据 13 1121 应收股利 14 1122 应收利息 14 1131 应收账款 15 1133 其他应收款 20 1141 坏账准备 22 1151 预付账款 23 1161 应收补贴款 25 1201 办公物资采购 25 1211 维修库存 26 1243 车辆库存 28 1 110 1251 委托加工物资 29 1261 委托代销商品 29 1271 受托代销商品 2930 1281 存货跌价准备 2930 1291 分期收款发出商品 2931 1301 待摊费用 2931 1301 长期股权投资 2932 1402 长期债权投资 2936 1501 固定资产 2939 1502 累计折旧 2944 1601 工程物资 2946 1603 在建工程 2947 1701 固定资产清理 2948 1801 无形资产 2949 1901 长期待摊费用 2950 1911 待处理财产损溢 2951 负债类科目的具体解释负债类科目的具体解释 2952 2101 短期借款 2952 2111 应付票据 2953 2121 应付账款 2954 2131 预收账款 2955 2141 代销商品款 2957 2151 应付工资 2958 2153 应付福利费 2958 2161 应付股利 2959 2171 应交税金 2960 2176 其他应交款 2968 2181 其他应付款 2968 2191 预提费用 2969 2 110 2301 长期借款 2969 权益类科目的具体解释权益类科目的具体解释 2970 3101 实收资本 2970 3103 已归还投资 2970 3111 资本公积 2971 3121 盈余公积 2974 3131 本年利润 2976 3141 利润分配 2977 损益类科目的具体解释损益类科目的具体解释 2981 5101 主营业务收入 2981 5102 其他业务收入 2984 5201 投资收益 2985 5203 补贴收入 2986 5301 营业外收入 2986 5401 主营业务成本 2987 5402 主营业务税金及附加 2989 5405 其他业务支出 2990 5501 营业费用 2991 5502 管理费用 2997 5503 财务费用 29104 5601 营业外支出 29106 5701 所得税 29106 5801 以前年度损益调整 29107 三 注意事项 三 注意事项 29107 3 110 引引 言言 本手册详细阐述了某集团各成员公司 下简称成员公司 在编制各期财务报表时所使 用的会计程序 这些会计程序的设立是为了给所有成员公司的财务管理和会计核算系统提供一个良好 的基础 这些科目是基于 盈利中心 的概念而设立的 此概念用来衡量各部门相对于总 体经营的盈利贡献 支出分为三类 部门营业支出 部门管理支出以及部门财务支出 这 些部门包括车辆销售部 维修服务部及综合管理部 对于能够直接归属于各部门的收支 直接进行分配 对于不能够直接归属于各部门的收支 各成员公司按照选定的方式进行分 配 严格遵守本手册中的会计程序 可以持续满足各成员公司对外税务和企业管理对数据 和信息的要求 加之按时上报各种财务报表 便可让集团和当地机关更容易 迅速地解释 并了解各成员公司每期的财务状况和税务 银行情况 此外 某集团财务部统一会计手册 融合了 盈利中心 的概念 它将为各成员公司的管理提供有效的工具 从而提高销售额 和毛利 控制支出 管理资产 以及创造稳健的现金流量 本会计手册分为两部分 第一部分为初始化科目 在遵守国家规定的前提下 根据本行业核算的具体特点 某 集团编制了一整套会计科目 如各成员公司有特殊需要 在不影响会计核算要求 不影响 会计报表汇总 不打乱原有科目编号 且不影响对内对外提供统一的财务会计报告的前提 下 可以根据实际情况自行增设 改名某些会计科目 第二部分为会计科目的具体解释 国家规定而设置的科目按照财政部颁布的 企业会 计准则 中的解释执行 并对企业自设科目进行详细解释 以避免因为各自角度不同所造 成的不一致 由于本会计手册的编写时间仓促 未尽完善之处 我们将在 2 0 版中予以修订 某集团管理公司财务部 2005 年 1 月 20 日 4 110 一 会计科目明细表 初始化科目 一 会计科目明细表 初始化科目 资产类科目资产类科目 类型类型级次级次科目编码科目编码科科 目目 名名 称称余额方向余额方向性性 质质 资产 11001 现金借 资产 11002 银行存款借 资产 11009 其他货币资金借 资产 11101 短期投资借 资产 11111 应收票据借 资产 11121 应收股利借 资产 11122 应收利息借 资产 11131 应收账款借 国家规定 资产 2113101 车辆批发业务借 资产 2113102 车辆零售业务借 资产 2113103 维修个人客户借 资产 2113104 维修合同客户借 资产 2113105 维修保险客户借 资产 2113106 维修保修索赔借 资产 2113107 应收厂家返还借 企业自设 资产 11133 其他应收款借国家规定 资产 2113301 押金借 资产 2113302 备用金借 资产 2113303 差旅费借 资产 2113304 其他借 企业自设 资产 11141 坏账准备贷 资产 11151 预付账款借 国家规定 资产 2115101 销售借 资产 311510101 厂家占用资金借 资产 311510102 其他预付款借 资产 2115102 服务借 资产 311510201 厂家占用资金借 资产 311510202 其他预付款借 企业自设 资产 11161 应收补贴款借国家规定 资产 11201 办公物资采购借 资产 11211 维修库存借 资产 2121101 零部件及附件借 资产 2 121102 轮胎 汽油 机油 黄 油 借 资产 2121103 漆辅料借 资产 2121104 物料及小工具借 企业自设 5 110 资产 2121105 未完工零件借 类型类型级次级次科目编码科目编码科科 目目 名名 称称余额方向余额方向性性 质质 资产 2121106 未完工工时借 资产 11243 车辆库存借 资产 2124301 试乘车借 资产 2124302 新车借 企业自设 资产 11251 委托加工物资借 资产 11261 委托代销商品借 资产 11271 受托代销商品借 资产 11281 存货跌价准备贷 资产 11291 分期收款发出商品借 资产 11301 待摊费用借 资产 11401 长期股权投资借 资产 2140101 公司借 资产 314010101 投资成本借 资产 314010102 股权投资差额借 资产 314010103 损益调整借 资产 314010104 股权投资准备借 资产 11402 长期债权投资借 资产 2140201 债券投资借 资产 314020101 面值借 资产 314020102 溢价借 资产 314020103 折价借 资产 314020104 应计利息借 资产 2140202 可转换公司债券投资借 资产 2140204 债券费用借 资产 11501 固定资产借 国家规定 资产 2150101 房屋及建筑物借 资产 2150102 机械设备借 资产 2150103 运输设备借 资产 2150104 通用设备借 资产 2150105 租赁权借 企业自设 资产 11502 累计折旧贷国家规定 资产 2150201 房屋及建筑物借 资产 2150202 机械设备借 资产 2150203 运输设备借 资产 2150204 通用设备借 资产 2150205 租赁权借 企业自设 资产 11601 工程物资借 资产 11603 在建工程借 资产 11701 固定资产清理借 资产 11801 无形资产借 资产 11901 长期待摊费用借 国家规定 6 110 资产 11911 待处理财产损溢借 负债类科目负债类科目 类型类型级次级次科目编码科目编码科科 目目 名名 称称余额方向余额方向性性 质质 负债 12101 短期借款贷 负债 12111 应付票据贷 负债 12121 应付账款贷 负债 12131 预收账款贷 国家规定 负债 2213101 车辆批发业务贷 负债 2213102 车辆零售业务贷 负债 2213103 维修个人客户贷 负债 2213104 维修合同客户贷 企业自设 负债 12141 代销商品款贷 负债 12151 应付工资贷 负债 12153 应付福利费贷 负债 12161 应付股利贷 负债 12171 应交税金贷 负债 2217101 应交增值税贷 负债 321710101 进项税额贷 负债 321710102 已交税金贷 负债 321710103 转出未交增值税贷 负债 321710104 减免税款贷 负债 321710105 销项税额贷 负债 321710107 进项税额转出贷 负债 321710109 转出多交增值税贷 负债 2217102 未交增值税贷 负债 2217103 应交营业税贷 负债 2217104 应交消费税贷 负债 2217106 应交所得税贷 负债 2217108 应交城市维护建设税贷 负债 2217109 应交房产税贷 负债 2217110 应交土地使用税贷 负债 2217111 应交车船使用税贷 负债 2217112 应交个人所得税贷 负债 12176 其他应交款贷 负债 12181 其他应付款贷 负债 12191 预提费用贷 负债 12301 长期借款贷 国家规定 7 110 权益类科目权益类科目 类型类型级次级次科目编码科目编码科科 目目 名名 称称余额方向余额方向性性 质质 权益 13101 实收资本 或股本 贷 权益 13103 已归还投资借 权益 13111 资本公积贷 权益 2311101 资本溢价 贷 权益 2311102 接受捐赠 非现金资产准备 贷 权益 2311103 股权投资准备贷 权益 2311104 拨款转入贷 权益 2311105 外币资本折算差额贷 权益 2311107 其他资本公积贷 权益 13121 盈余公积贷 权益 2312101 法定盈余公积贷 权益 2312102 任意盈余公积贷 权益 2312103 法定公益金贷 权益 2312104 储备基金贷 权益 2312105 企业发展基金贷 权益 2312106 利润归还投资贷 权益 13131 本年利润贷 权益 13141 利润分配贷 权益 2314101 其他转入贷 权益 2314102 提取法定盈余公积贷 权益 2314103 提取法定公益金贷 权益 2314104 提取储备基金贷 权益 2314105 提取企业发展基金贷 权益 2314106 提取职工奖励及福利基金贷 权益 2314107 利润归还投资贷 权益 2314109 提取任意盈余公积贷 权益 2314110 应付利润贷 权益 2314111 转作资本的利润贷 权益 2314115 未分配利润贷 国家规定 8 110 损益类科目损益类科目 类型类型级次级次科目编码科目编码科科 目目 名名 称称余额方向余额方向性性 质质 损益 15101 主营业务收入贷国家规定 损益 1510101 车辆销售收入贷 损益 351010101 国产车贷 损益 351010102 进口车贷 损益 2510102 维修服务收入贷 损益 351010201 工时收入贷 损益 351010202 零件收入贷 损益 2510103 精品销售收入贷 企业自设 损益 15102 其他业务收入贷国家规定 损益 2510201 保险贷 损益 2510204 其他贷 企业自设 损益 15201 投资收益贷 损益 15203 补贴收入贷 损益 15301 营业外收入贷 损益 15401 主营业务成本借 国家规定 损益2540101车辆销售成本借 损益 354010101 国产车借 损益 354010102 进口车借 损益 2540102 维修服务成本借 损益 354010201 工时成本借 损益 354010202 零件成本借 损益 2540103 精品销售成本借 企业自设 损益 15402 主营业务税金及附加借 损益 15405 其他业务支出借 国家规定 损益 2540501 保险借 损益 2540503 其他借 企业自设 损益 15501 营业费用借国家规定 损益 2550101 物流费借 损益 355010101 运杂费借 损益 355010102 库存维护借 损益 355010103 新车交送费借 损益 2550102 进口费借 损益 2550103 部门利息借 损益 2550104 维修费借 损益 2550105 物料及小工具借 损益 2550106 销售人员工资借 损益 2550107 生产折旧及摊销借 损益 2550108 广告费借 企业自设 9 110 类型类型级次级次科目编码科目编码科科 目目 名名 称称余额方向余额方向性性 质质 损益 2550109 促销费借 损益 355010901 厂家备品借 损益 355010902 直接支出借 损益 355010903 间接支出借 损益 355010904 返还客户借 损益 355010905 坏账损失借 企业自设 损益 15502 管理费用借国家规定 损益 2550201 办公费借 损益 355020101 文具及文仪用品借 损益 355020102 电话及网络费借 损益 355020103 手机费借 损益 355020104 办公耗材借 损益 355020105 行政费用借 损益 355020106 制服及洗衣费借 损益 355020107 外包服务借 损益 355020108 会务费借 损益 3550202 差旅费借 损益 2550203 招待费借 损益 2550204 车辆费借 损益 2550205 管理税金借 损益 2550206 水电气费借 损益 2550207 租赁费借 损益 2550208 法律事务借 损益 2550209 工资及附加借 损益 2550210 员工福利费借 损益 2550211 人力发展费借 损益 355021101 人事管理借 损益 355021102 教育培训借 损益 2550212 公司广告费借 损益 2550213 管理折旧及摊销借 损益 355021301 固定资产折旧借 损益 355021302 无形资产摊销借 损益 355021303 长期待摊费用借 损益 2550214 其他借 企业自设 损益 15503 财务费用借国家规定 损益 2550301 利息收入 支 借 损益 2550302 银行手续费借 损益 2550303 汇兑损益借 企业自设 损益 15601 营业外支出借 损益 15701 所得税借 损益 15801 以前年度损益调整借 国家规定 10 110 二 会计科目的具体解释二 会计科目的具体解释 资产类科目的具体解释资产类科目的具体解释 1001 现金现金 1002 银行存款银行存款 资产类 现 金 1001 借 方 库存现金的增加 如从银行提取现金 员工报销差旅费时交回余款等 贷 方 库存现金的减少 如以现金支付的各项 支出及费用等 说 明 内部周转使用的备用金 在 1133 其他应收款 科目核算 不在此科目核算 现金应作到日清月结 账实相符 无法查明原因的现金溢余 计入 5301 营业外收 入 无法查明原因的现金短缺 经批准按规定程序扣除责任人赔款后列入 550214 管理费用 其他 资产类 银行存款 1002 借 方 将款项存入银行或其他金融机构 贷 方 从银行或其他金融机构提取或支付款项 说 明 各成员公司的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡 存款以及存出投资款 在 1009 其他货币资金 科目核算 不在本科目核算 11 110 1009 其他货币资金其他货币资金 资产类 其他货币资金 1009 借 方 到外地进行临时或零星采购而汇往采购 地银行开立采购专户 为取得银行本票 汇票 信用卡以及信 用证而按规定存入银行的款项或保证金 已存入证券公司但尚未进行短期投资的 现金 贷 方 用外埠存款 银行本票 汇票 信用卡 以及信用证购物或支付有关费用 或将 多余的款项转回当地银行 用存出投资款购买股票 债券等 说 明 本科目可按实际情况设置 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡 信用 证保证金 存出投资款 等明细科目进行核算 并按外埠存款的开户银行 银行汇 票或本票 信用证的收款单位等设置明细账 应加强对其他货币资金的管理 及时办理结算 对逾期尚未办理结算的其他货币资金 应按规定及时转回 12 110 1101 短期投资短期投资 资产类 短期投资 1101 借 方 购入各种短期的股票 债券 基金等 贷 方 收到被投资单位发放的现金股利或利息 出售股票 债券 基金或到期收回短期 债券本息 说 明 在取得一项短期投资时 实际支付的价款中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息 属于购买时暂时垫付的资金 是在投资时所 取得的一项债权 计入 1121 应收股利 或 1122 应收利息 不在本科目 核算 购入不能随时变现或不准备随时变现的投资 在 1401 长期股权投资 或 1402 长期债权投资 科目核算 不在本科目核算 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 先作为 1009 其他货币资金 处理 待实际投资时 按实际支付的价款 或者按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 作为短期投资成本 短期投资持有期间所获得的股票股利 不做账务处理 但应在备查簿中登记所增加的 股份 本科目应按短期投资类别设置明细账 进行明细核算 13 110 1111 应收票据应收票据 资产类 应收票据 1111 借 方 因销售商品 产品 提供劳务等而收到 对方开出或承兑的商业汇票 计提带息应收票据的利息 收到应收票据以抵偿应收账款 贷 方 应收票据的背书转让 到期收回 到期不能收回时转入应收账款 未到期应收票据的贴现 说 明 带息的应收票据应在期末计提利息 计提的利息增加应收票据的账面余额 并冲减 550301 财务费用 利息收入 支出 到期不能收回的带息应收票据 转入 1131 应收账款 科目后 期末不再计提利息 其所包含的利息 在有关备查簿中登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每笔应收票据的详细资料 应收票据到期结清票 款或退票后 应当在备查簿内逐笔注销 14 110 1121 应收股利应收股利 1122 应收利息应收利息 资产类 应收股利 1121 借 方 购入股票实际支付的价款中所包含的已 宣告但尚未领取的现金股利 对外进行长期股权投资 被投资单位宣 告发放现金股利或分派利润时所享有的 份额 公司应收其他单位的利润 贷 方 收到发放的现金股利或利润 说 明 本科目应根据被投资单位设置明细账 进行明细核算 资产类 应收利息 1122 借 方 购入债券时实际支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的债券利息 购入分期付息 到期还本的债券 以及 取得的分期付息的其他长期债权投资已 到付息期而应收未收的利息 贷 方 实际收到利息 说 明 购入分期付息 到期还本的长期债券 计提的利息在本科目核算 但购入到期一次还 本付息的债券投资计提的利息应计入 14020103 长期债权投资 债券投资 应计利 息 科目 不在本科目核算 本科目应按债券种类设置明细账 进行明细核算 15 110 1131 应收账款应收账款 资产类 应收账款 车辆批发业务 113101 借 方 因车辆销售批发业务而产生的未结算业 务金额 贷 方 收到顾客的现金或贷项通知单 说 明 应为每一个账户开设一个应收账款的余额 并且它们的余额总额必须与总账账户余额 一致 月底应列示所有分类账户的余额 并且它们的余额总额必须与总账账户余额一致 所有分类账户余额均应以 30 天 60 天 90 天 超过 90 天的方式标示账龄 应收账款账户的总计应与所有逾期 30 天的应收账款账户一同列示在资产负债表上 资产类 应收账款 车辆零售业务 113102 借 方 因车辆销售零售业务而产生的未结算业 务额 贷 方 收到顾客的现金或贷项通知单 说 明 应为每一个账户开设一个应收账款的余额 并且它们的余额总额必须与总账账户余额 一致 月底应列示所有分类账户的余额 并且它们的余额总额必须与总账账户余额一致 所有分类账户余额均应以 30 天 60 天 90 天 超过 90 天的方式标示账龄 应收账款账户的总计应与所有逾期 30 天的应收账款账户一同列示在资产负债表上 16 110 资产类 应收账款 维修个人客户 113103 借 方 维修 零件及钣金等分部的未结平账户 中给予个人顾客及雇员的赊销金额 以货到付款方式运达个人顾客的零件及 附件所应收到的金额 用以购买零部件及支付维修服务费用 因未兑付而被银行退回的顾客支票的金 额 贷 方 从个人顾客处收取 用以支付维修 零 部件或钣金赊销账户的款项 为鼓励立即付款而给予的赊销现金折扣 因维修服务 零配件 钣金费用调整而 向个人顾客开据的贷项通知单上所列金 额 确认为坏账的金额 说 明 应为每一个账户开设一个应收账款的余额 并且它们的余额总额必须与总账账户余额 一致 月底应列示所有分类账户的余额 并且它们的余额总额必须与总账账户余额一致 所有分类账户余额均应以 30 天 60 天 90 天 超过 90 天的方式标示账龄 应收账款账户的总计应与所有逾期 30 天的应收账款账户一同列示在资产负债表上 17 110 资产类 应收账款 维修合同客户 113104 借 方 维修部门向合同顾客售出维修合同的赊 销的金额 贷 方 从合同顾客或车辆维修协议公司收到的 用以支付维修合同应收账户的款项 为鼓励立即付款所给予的现金折扣 因维修费用调整而签发的贷项通知单 确定为坏账的金额 说 明 这里的车辆维修协议是指那些由经销商出售或提供 但经销商并不承担包销责任的维 修协议 必须为每一个账户开设一个应收账款明细分类账 并须将所有的赊销和付款都记入其 中 所有列示的分类账户余额的总和必须与总账账户余额相同 所有分类账户余额均应以 30 天 60 天 90 天 超过 90 天的方式标示账龄 18 110 资产类 应收账款 维修保险客户 113105 借 方 因代理顾客保险业务而应从保险公司获 得的佣金 贷 方 公司保险人员应得的提成 保险公司应付而不愿意支付的回佣 说 明 必须为每一个账户开设一个应收账款明细分类账 如明细列出各保险公司应收款金额 并须将所有的赊销和付款都记入其中 所有列示的分类账户余额的总和必须与总账账户余额相同 所有分类账户余额均应以 30 天 60 天 90 天 超过 90 天的方式标示账龄 本账户若有税务考虑也可不设或更名 19 110 资产类 应收账款 维修保修索赔 113106 借 方 因已提供的保修服务而各厂家提出的保 修索赔金额 贷 方 收到厂家保修索赔现金付款或贷项通知 单 被拒付的索赔金额 已提交的索赔金额与实际收到付款之间 的差额 说 明 每一项提交的索赔均应在索赔登记簿中登记 如果某项索赔已被全额支付 那么应在 索赔登记簿中标明该项以全额支付 及无其它应付款项 如实际收到的金额多于或少于索赔金额 且不准备为额外金额再次提交索赔 那么差 异应归属其他业务支出 索赔调整 5405 如果为了应付的结欠金额再次提交索赔 此时对账户 5405 不做任何分录 当所提交索赔再次被退回时 则所有差额应记入 账户 全额拒付的索赔或是再次提交 或是将索赔的金额借记账户 5405 如果再次提交 那 么除非索赔被偿付或再次被拒付 否则将不做任何分录 此账户可设纯牌 专卖品牌 和非纯牌 杂牌品牌 三级科目 本账户若有税务考虑也可不设或更名 20 110 1133 其他应收款其他应收款 资产类 应收账款 应收厂家返还 113107 借 方 根据合同应收取的厂家返还款项 贷 方 收到厂家返还的款项 被厂家拒付的返还金额 说 明 本科目可根据实际情况按不同厂家进行明细核算 资产类 其他应收款 押金 113301 借 方 委托其他企业代销时收取的押金 贷 方 收到受托代销的货款时退还押金 说 明 本科目应按其他应收款的项目分类 并按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 资产类 其他应收款 备用金 113302 借 方 向各职能科室 车间等拨出的备用金 应向职工收取的各种垫付款项 贷 方 说 明 实行定额备用金制度的 除了增加或减少拨入的备用金外 使用或报销有关备用金支 出时不再通过本科目核算 本科目应按其他应收款的项目分类 并按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 21 110 资产类 其他应收款 差旅费 113303 借 方 员工出差预借差旅费 贷 方 员工出差回来后报销差旅费 说 明 实行定额备用金制度的 除了增加或减少拨入的备用金外 使用或报销有关备用金支 出时不在 1133 其他应收款 科目核算 本科目应按其他应收款的项目分类 并按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 资产类 其他应收款 其他 113304 借 方 预计不能收到所购货物的预付账款转入 除上述押金 备用金 差旅费之外的各 项其他应收款项 贷 方 各项其他应收款项的收回 备用金除外 说 明 实行定额备用金制度的 除了增加或减少拨入的备用金外 使用或报销有关备用金支 出时不再通过本科目核算 拨出用于投资或购买物资的各种款项 在 1009 其他货币资金 科目核算 不在本 科目核算 本科目应按其他应收款的项目分类 并按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 22 110 1141 坏账准备坏账准备 资产类 坏账准备 1141 借 方 实际发生坏账时 冲销坏账 贷 方 无法收回或收回可能性不大的 1131 应收账款 按比例计提坏账准备 将预计不能收回的未到期 1111 应 收票据 转入 1131 应收账款 后 计提相应的坏账准备 将预计收不到所购货物的 1151 预 付账款 转入 1133 其他应收款 后 计提相应的坏账准备 实际收回已作为坏账核销的应收款项 说 明 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 如需变更 经批准并报各方备案 并在 会计报表附注中说明 23 110 1151 预付账款预付账款 资产类 预付账款 销售 厂家占用资金 11510101 借 方 公司为销售所发生的在途库存 公司为今后获得更好的销售厂家或供货 商优惠所超出订货多付销售厂家的款项 贷 方 公司已收货未付款 从而占用销售厂家或 供货方的资金 说 明 应注意此项目过高可能带来的负担 资产类 预付账款 销售 其他预付款 11510102 借 方 其他销售业务过程中所发生的预付款项 贷 方 其他的为销售而占用厂家或供货方的资金 说 明 应注意此项目过高可能带来的负担 24 110 资产类 预付账款 服务 厂家占用资金 11510201 借 方 其他维修服务业务过程中所发生的预付 款项 贷 方 公司为维修服务而已收货未付款 从而 占用厂家或供货方的资金 说 明 应注意此项目过高可能带来的负担 资产类 预付账款 服务 其他预付款 11510202 借 方 公司为销售所发生的在途库存 公司为今后获得更好的销售厂家或供货 商优惠所超出订货多付销售厂家的款项 贷 方 其他的占用厂家或供货方的资金 说 明 应注意此项目过高可能带来的负担 25 110 1161 应收补贴款应收补贴款 1201 办公物资采购办公物资采购 资产类 办公物资采购 1201 借 方 办公或行政用的物品 开验收入库单后入 库的金额 贷 方 各部门领用办公物资金额 说 明 此项目应包括各种办公用品 办公耗材等 但发票 收据 银行单据表格 税务单据 表格等由财务部或其他部门直接保管和使用的单据 则不必入库 可直接采购后入相 应部门费用 1211 维修库存维修库存 资产类 应收补贴款 1161 借 方 依据国家规定计算并按期给予的定额补 贴 贷 方 实际收到各项补贴款 说 明 实际收到先征后返的消费税 营业税 应于实际收到时冲减当期 5402 主营业务税 金及附加 或 5405 其他业务支出 不在本科目核算 实际收到先征后返的增值税 应于实际收到时计入当期 5203 补贴收入 不在本 科目核算 实际收到先征后返的所得税 应于实际收到时冲减当期 5701 所得税 不在本科 目核算 本科目应按应收补贴款的项目设置明细账 进行明细核算 26 110 资产类 维修库存 轮胎 汽油 机油 黄油 121102 借 方 所有购入的轮胎 汽油 机油和黄油的成 本 根据实地盘存所披露的轮胎 汽油 机油 和黄油库存的账面价值的增额 贷 方 所有售出或已安装于生产上的轮胎 汽油 机油和黄油的成本 根据实地盘存所披露的轮胎 汽油 机油 和黄油库存的账面价值的减额 说 明 建议在进行轮胎的销售时应个别计算主营业务成本 建议每年均应对所有轮胎进行实地盘存 如有必要还可增加实地盘存次数 任何调整 均应记入主营业务成本 账户 5401 应在每月底对汽油 机油和黄油进行实地盘存 并对总账账户余额做相应的调整 抵 销分录应记入主营业务成本 账户 5401 应定期对成本计算方法和价格进行核查 以确保售出和分配的材料的成本尽可能准确 资产类 维修库存 漆辅料 121103 借 方 所有购入的各种油漆 油漆用胶带 口 罩 天那水 稀释剂 柴油 烤漆房过 滤棉 遮避膜 抛光腊等一切和喷漆有 关的材料的成本 根据实地盘存所披露的漆辅料库存账面 价值的增额 贷 方 所有售出或已用于生产上的漆辅料成本 根据实地盘存所披露的漆辅料库存账面 价值的减额 说 明 建议无论是否由本司自行进货配制漆辅料 均须填制领料单 同时该单作为财务入账 计算成本的依据 27 110 资产类 维修库存 物料及小工具 121104 借 方 所有购入的一般修理耗材 砂纸 抹布 汽油 油脂 螺丝等 钣金修理耗材 氧气 乙炔 二氧化碳 焊丝 垫圈 焊条 单位价值在 200 元以下的物件 及小工具 车辆保护用具 叶子板垫 等 生产经营用设备 低值易耗品 生 产经营用设备 单位价值在 1000 元以 下 根据实地盘存所披露的物料及小工具库 存账面价值的增额 贷 方 所有售出或已用于生产上的物料及小工 具成本 根据实地盘存所披露的物料及小工具库 存账面价值的减额 说 明 建议领用物料及小工具 均须填制领料单 同时该单作为财务入账计算成本的依据 资产类 维修库存 未完工零件 121105 借 方 所有从零件库中领料后转入未完工零件 贷 方 从未完工零件中转出成为零件销售成本 说 明 本月销售成本 本月领料零件成本 上月未完工本月完工零件成本 本月领出未完工零 件成本 各公司如能够满足核算条件的 应按此方法核算 资产类 维修库存 未完工工时 121106 借 方 未完工车辆累计的未完工工时 贷 方 从未完工工时中转出成为完工工时 说 明 各公司可根据实际情况决定是否使用该科目 28 110 1243 车辆库存车辆库存 资产类 车辆库存 试乘车 124301 借 方 作为试乘车的新车的库存价值 经销商为试乘车加装设备及附件所支付 的工时及材料费 贷 方 停止用作试乘车的新车的库存价值 从试乘车上拆除的可任先安装的设备及 附件成本 说 明 当一台新车转到此账户时 应在汽车库存记录上注明 汽车库存应经常定期及固定在 月底进行实地盘存 月底时汽车库存总计的价值应与总账账户余额相等 此账户不应包括其它品牌车型 礼宾车 代用车 租赁汽车或司机训练车 资产类 车辆库存 新车 124302 借 方 所有从厂方或其它经销售商处购入的新 车的成本 经销商加装任选设备及附件所支付的工 时及材料费 贷 方 出售给顾客或转让经其它经销商的新车 的库存价值 结转到其它账户的新车的库存价值 从仍处于库存中的汽车上拆除的可任选 安装的设备及附件的成本 说 明 厂方的发票价格包括底价 厂方加装的附件的成本 以及运费 此外 新车发票上由 分销商收取的经销商联合广告费用也应记入此汽车库存账户 购得的新车的说明和成本应记入汽车库存记录 月底时 应编制明细表列出仍处于库 存中的车辆 这张明细表的总计应与总账账户的余额相符 在任何情况下 向其它经销商购入 出售 或是与其进行交易的新车 均应视作库存 转账 29 110 1251 委托加工物资委托加工物资 1261 委托代销商品委托代销商品 资产类 委托加工物资 1251 借 方 发给外单位加工的物资 支付加工费及应负担的运杂费等 收回后直接用于销售的委托加工物资 受托方代收代缴的消费税 贷 方 加工完成收回加工物资 说 明 委托加工的物资收回后直接用于销售的 应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工 物资的成本 在本科目核算 委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的 受托方代扣代交的消费税准予从 应纳税额中扣除 借记 217104 应交税金 应交消费税 不在本科目核算 本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细账 进行明细核算 资产类 委托代销商品 1261 借 方 将委托代销的商品发交委托代销单位 贷 方 收到代销清单时 结转已销商品的成本 说 明 采用视同买断方式代销商品的 委托方在交付商品时不确认收入 受托方也不作为购 进商品处理 受托方将商品销售后 应按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具 代销清单 委托方收到代销清单时再确认收入并结转成本 采用收取手续费方式代销商品的 受托放在商品销售后 按应收取的手续费确认收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时再确认收入并结转成本 本科目应按受托单位设置明细账 进行明细核算 30 110 1271 受托代销商品受托代销商品 1281 存货跌价准备存货跌价准备 资产类 受托代销商品 1271 借 方 收到受托代销的商品 贷 方 结转已销的受托代销商品的成本 说 明 若受托代销商品视同买断 受托方按实际售价确认收入 若受托代销商品采取收取手续费方式 受托方按应收取的手续费确认收入 本科目应按委托工单位设置明细账 进行明细核算 资产类 存货跌价准备 1281 借 方 因存货价值回升而转回的存货跌价准备 将已计提存货跌价准备的存货进行销售 按比例结转已计提的存货跌价准备 贷 方 按成本与可变现净值孰低计提存货跌价 准备 说 明 存货跌价准备应按单个存货项目计提 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时 其冲减的跌价准备金额 应以本 科目的余额冲减至零为限 且存货跌价准备的转回数不得大于原计提数 31 110 1291 分期收款发出商品分期收款发出商品 1301 待摊费用待摊费用 资产类 分期收款发出商品 1291 借 方 分期收款发出商品的成本总额 贷 方 收到分期支付的款项时按比例结转销售 成本 说 明 应按确认收入的比例分期确认销售成本 代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费 运杂费等 在 1131 应收账款 科 目核算 不在本科目核算 分期收款发出商品的所有权属销售企业 是销售企业的存货 本科目应按销售对象设置明细账进行明细核算 或设置备查簿 详细登记有关情况 资产类 待摊费用 1301 借 方 已经发生的但应由本期和以后各期分别 负担的期限在 1 年以内的各项费用 贷 方 按收益期限分期平均摊销各项待摊费用 说 明 本科目应按费用项目的收益期限分期摊销 如果某项待摊费用所应摊销的费用项目 不能再为各成员公司带来利益 应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值 全部转入当期 成本费用 本科目应按费用类别设置明细账 进行明细核算 32 110 1301 长期股权投资长期股权投资 资产类 长期股权投资 公司 投资成本 14010101 借 方 取得或追加各种股权性质的长期投资的 初始投资成本 因追加投资等原因而从成本法改为权益 法 追溯调整产生的 损益调整 股 权投资准备 金额转入 投资成本 明 细科目 贷 方 权益法下 初次投资时确认股权投资差 额 因追加投资等而将成本法改为权益法进 行追溯调整时 确认股权投资差额 被投资单位宣告分派利润或股利时所享 有的份额 但仅限于分派的该利润属于 其接受投资前实现净利润的分配额 处置该项投资时 按比例结转处置部分 的成本 说 明 通常情况下 投资份额在 20 以下 含 20 的长期股权投资按成本法核算 超过 20 或拥有实际控制权的 按权益法核算 本科目应按被投资单位设立二 三级科目进行 核算 成本法下的 长期股权投资 只按被投资单位设立二级科目进行核算 不再设立三级 科目 将持有的可转换公司债券转换为股份时 按持股比例确定采用成本法或权益法核算 并设置相应的二 三级子目进行会计处理 33 110 资产类 长期股权投资 公司 股权投资差额 14010102 借 方 权益法下 初次投资时确认股权投资差 额 因追加投资等而将成本法改为权益法进 行追溯调整时 确认股权投资差额 贷 方 确认投资收益时按期摊销股权投资差额 处置该项投资时 结转处置部分尚未摊 销的本科目余额 说 明 权益法下 股权投资差额一般按 10 年平均摊销 在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的 尚未摊销的股 权投资差额当期不再摊销 直到被投资单位实现净利润 按分享的份额恢复投资的账 面价值至投资成本后再予摊销 在累计计算股权投资差额的摊销期限时 不包括暂停 摊销的期间 长期股权投资账面价值 该项投资的四个三级子目的账面余额之和 该项投资已计提 的减值准备 成本法下的 长期股权投资 只按被投资单位设立二级科目进行核算 不再设立三级 科目 将持有的可转换公司债券转换为股份时 按持股比例确定采用成本法或权益法核算 并设置相应的二 三级子目进行会计处理 34 110 资产类 长期股权投资 公司 损益调整 14010103 借 方 权益法下 被投资单位当年实现净利润 时所享有的份额 因追加投资等而将成本法改为权益法进 行追溯调整时 确认投资收益 贷 方 权益法下 被投资单位当年净亏损时应 分担的份额 被投资单位宣告分派利润或股利时所享 有的份额 但仅限于分派的该利润属于 其接受投资后实现净利润的分配额 追加投资等原因而从成本法改为权益法 追溯调整产生的本科目金额转入 投资 成本 明细科目 处置该项投资时 结转处置部分的本科 目余额 说 明 按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损 计算应享有或应分担的份额时 应以取 得被投资单位股权后发生的净损益为基础 不包括投资前被投资单位实现的净损益 投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的初始投资成本中 收到被投资单位派发的股票股利时不进行账务处理 但应在备查簿中登记 按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时 不包括法规或公司章程规定不属于 投资企业的净利润 如职工奖励及福利基金 承包利润 确认被投资单位发生的净亏损 应以该项投资的账面价值减记至零为限 如果以后各 期被投资单位实现净利润 按规定可享有的投资收益首先应减去以前未确认的亏损分 担额 差额部分才可恢复投资的账面价值 在确认被投资单位发生的净亏损时 如果本科目不够冲减 应继续冲减 可冲减至本 科目出现负数 但不能冲减 14010101 投资成本 14010102 股权投资差额 以及 14010104 股权投资准备 这三个明细科目 在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的 尚未摊销的股 权投资差额当期不再摊销 直到被投资单位实现净利润 按分享的份额恢复投资的账 面价值至投资成本后再予摊销 在累计计算股权投资差额的摊销期限时 不包括暂停 摊销的期间 长期股权投资账面价值 该项投资的四个三级子目的账面余额之和 该项投资已计提 的减值准备 成本法下 长期股权投资 只按被投资单位设立二级科目进行核算 不设立三级科目 将持有的可转换公司债券转换为股份时 按持股比例确定采用成本法或权益法核算 并设置相应的二 三级子目进行会计处理 35 110 资产类 长期股权投资 公司 股权投资准备 14010104 借 方 因被投资单位接受捐赠资产 增资扩股 等而增加资本 或股本 溢价 接受其 他单位外币资本投资而形成外币资本折 算差额 专项拨款转入资本公积 关联 交易差价形成资本公积而引起的所有者 权益的变动时所享有的份额 被投资单位资本公积中形成的股权投资 准备 按持股比例计算的部分 贷 方 因追加投资等原因而从成本法改为权益 法 追溯调整产生的本科目金额转入 投资成本 明细科目 处置该项投资时 结转处置部分的本科 目余额 说 明 待处置该项股权投资时 应将原先计入 311103 资本公积 股权投资准备 的本科 目金额转入 311107 资本公积 其他资本公积 成本法下的 长期股权投资 只按被投资单位设立二级科目进行核算 不再设立三级 科目 将持有的可转换公司债券转换为股份时 按持股比例确定采用成本法或权益法核算 并设置相应的科目进行会计处理 36 110 1402 长期债权投资长期债权投资 资产类 长期债权投资 债券投资 面值 14020101 借 方 购入长期债券的票面价值 贷 方 处置或到期收回该项长期债券时按比例 结转处置或收回部分的成本 面值 说 明 本科目只核算长期债券的票面价值 资产类 长期债权投资 债券投资 溢价 14020102 借 方 购入长期债券的初始投资成本扣除相关 费用及应计利息后大于债券面值的部分 贷 方 溢价在债券存续期内于计提利息时分期 平均摊销 处置或到期收回该项投资时按比例结转 处置或收回部分尚未摊销的溢价 说 明 债券溢价在债券存续期内按直线法分期平均摊销 每期溢价摊销额相等 资产类 长期债权投资 债券投资 折价 14020103 借 方 折价在债券存续期内于计提利息时分期 平均摊销 处置或到期收回该项投资时按比例结转 处置或收回部分尚未摊销的折价 贷 方 购入长期债券的初始投资成本扣除相关 费用及应计利息后小于债券面值的部分 说 明 债券折价在债券存续期内按直线法于计提利息时分期平均摊销 每期折价摊销额相等 我国目前尚不允许折价发行证券 37 110 资产类 长期债权投资 债券投资 应计利息 14020104 借 方 购入长期债券所支付的价款中包含的尚 未到期的债券利息 购入的到期一次还本付息的债券投资 按期计提债券利息 贷 方 收到购入长期债券时所支付的价款中包 含的尚未到期的债券利息 到到期一次还本付息的债券利息 处置或到期收回该项投资时按比例结转 处置或收回部分的应计利息 说 明 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 作为 1122 应收利息 不在本科目核算 购入到期一次还本付息的债券投资 计提的利息在本科目核算 但购入分期付息 到 期还本的长期债券 计提的利息计入 112