负债和所有者权益举例(附答案).doc

【例1】甲企业于2013年10月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲企业的会计处理： （1）借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）按季计提借款利息： 借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200 （3）实际支付借款利息： 借：应付利息 1200 贷：银行存款 1 200【例2】2013年5月1日，甲房地产开发企业购入原材料一批，发票上记载的价款为180万元，2013年5月23日甲房地产开发企业通过银行转账偿付所欠货款。甲企业的会计处理：（1）2013年5月1日，购买材料：借：原材料 1 800 000 贷：应付账款乙企业 1 800 000（2）2013年5月23日，支付货款：借：应付账款 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000【例3】2013年12月31日，甲企业确定一笔应付款10 000元为无法支付的款项，应予转销。甲企业的会计处理：借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000【例4】接上例2，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元的不带息商业承兑汇票，期限3个月。甲企业的会计处理：（1）2013年5月1日，购买材料：借：原材料 1 800 000 贷：应付票据乙企业 1 800 000（2）2013年8月1日，支付货款：借：应付票据 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000【例5】接上例，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元、期限为3个月，票面利率10%的银行承兑汇票，同时支付银行承兑手续费900元。甲企业的会计处理：（1）2013年5月1日，购买材料：借：库存材料 1 800 000 贷：应付票据乙企业 1 800 000（2）支付银行承兑手续费： 借：财务费用银行手续费 900 贷：银行存款 900（3）5月31日，计提应付利息：应付利息=180000010%12=15000（元） 借：财务费用15 000 贷：应付票据15 000 （4）6月30日和7月31日计提应付利息（分录同上） （5）8月1日，票据到期，支付本息时： 借：应付票据1 845 000 贷：银行存款1 845 000【例6】甲房地产开发企业于2013年3月3日，与乙企业签订售房合同，向其出售一栋商铺，售价3000万元。根据购货合同的规定，乙企业在购货合同签订一周内，应当向甲企业预付定金600万元，剩余货款在交房前付清。2013年3月9日，甲企业收到乙企业交来的预付货款600万元并存入银行，6月19日，甲企业收到乙企业的全部余款，并向乙企业开具销售不动产统一发票。甲企业的会计处理： （1）3月9日收到乙企业交来的预付货款： 借：银行存款 6 000 000 贷：预收账款 6 000 000 （2）6月19日收到余款并交房开票，确认收入：借：预收账款 6 000 000 银行存款 24 000 000 贷：主营业务收入 30 000 000【例7】甲企业从2013年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲企业以银行存款支付一季度应付租金。甲企业的会计处理：（1）1月、2月计提租金费用：借：管理费用 5 000 贷：其他应付款 5 000（2）3月31日支付租金：借：其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷：银行存款 15 000【例8】甲企业2013年10月的应付职工工资为862 000元，“五险一金”为18 000元，代扣个人所得税440元。具体情况如下表： 工资五险一金（元）个人所得税（元）车间生产工人720 0007 200车间管理人员70 0003 60020企业管理人员60 4005 400325企业销售人员11 6001 80095合计862 00018 000440甲企业的会计处理：借：生产成本 727 200 制造费用 73 600 管理费用 65 800 销售费用 13 400 贷：应付职工薪酬工资 862 000 应付职工薪酬五险一金 18 000借：应付职工薪酬工资 862 000五险一金 18 000 贷：银行存款 880 000 个人所得税代扣代交：借：应付职工工薪酬 440 贷：应交税费应交个人所得税 440借：应交税费应交个人所得税 440 贷：银行存款 440【例9】2013年12月1日，甲企业（增值税一般纳税人）为了年终奖励企业员工，决定将自己生产的一批电脑和外购的一批手机作为福利发放给企业职工。自己生产的电脑200台,单位成本1 000元，单位售价4 000元；外购的手机不含税价每部为2 000元，增值税率为17%。2013年12月20日，电脑和外购手机均已发放给员工。甲企业有200名员工，其中，生产部门的直接生产人员有160人，管理部门的管理人员有40名。甲企业的会计处理：（1）12月1日决定发放福利时：电脑价税合计=2004 000（1+17%）=936 000（元）其中：生产人员负担：936 000160/200=748 800管理人员负担：936 00040/200=187 200（元）借：生产成本 748 800 管理费用 187 200 贷：应付职工薪酬非货币性福利 936 000手机价税合计=2002 000（1+17%）=468 000（元）其中：生产人员负担：468 000160/200=374 400（元）管理人员负担：468 00040/200=93 600（元）借：生产成本 374 400 管理费用 93 600 贷：应付职工薪酬非货币性福利 468 000购入手机：借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款 468 000（2）12月20日实际发放时：发放电脑：借：应付职工薪酬非货币性福利 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000发放手机：借：应付职工薪酬非货币性福利 468 000贷：其他业务收入 400 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 68 000借：其他业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000【例10】2013年4月，甲企业为生产车间青年职工无偿提供住房四套作为集体宿舍，为企业生产和销售部门副总经理各提供一套公寓。集体宿舍每月折旧额为2 000元；每套公寓每月需支付租金2 000元。甲企业的会计处理：（1）结算薪酬：借：生产成本 2 000 管理费用 4 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 6 000（2）计提折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 2 000 贷：累计折旧 2 000（3）租金费用：借：应付职工薪酬非货币性福利 4 000 贷：其他应付款 4 000【例11】甲企业由于其生产的产品不再适应市场的需要，2013年5月企业管理层制定了一项辞退计划，规定2013年6月1日起，以职工自愿的方式辞退3名生产工人，每人补偿5 000元。辞退计划已经与职工协商一致。甲企业的会计处理：借：管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 15 000【例12】乙企业为广告企业，本月对外提供广告业务服务，收取价款100 000元，相关成本为80 000元（假设均为职工薪酬），款项已经通过银行转账收取。会计处理： 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000借：劳务成本 80 000 贷：应付职工薪酬 80 000 借：主营业务成本 80 000 贷：劳务成本 80 000 应交营业税=100 0005%=5 000（元）借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 借：应交税费应交营业税 5 000 贷：银行存款 5 000【例13】甲企业转让某无形资产，转让收入为2 800 000元。该无形资产账面余额为3 000 000元，使用年限为10年，已使用3年，累计摊销为300 000元。营业税率为5%。甲企业的会计处理：应交营业税=2 800 0005%=140 000（元）借：银行存款 2 800 000 累计摊销 300 000 营业外支出 40 000 贷：无形资产 3 000 000【例14】乙企业出售一幢办公楼，价款为1 000 000元，该办公楼原价800 000元，已经计提累计折旧200 000元。款项已经通过银行转账收取。会计处理： 借：固定资产清理 600 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 800 000出售不动产营业税税率也为5%，应交营业税=1 000 0005%=50 000（元）借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费应交营业税 50 000借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 650 000 营业外收入 350 000借：应交税费应交营业税 50 000 贷：银行存款 50 000【例15】某房地产企业于2013年5月销售一栋公寓，共计价款800 000元，其扣除项目金额为320 000元。会计处理：土地增值额=800 000-320 000=480 000（万元）土地增值额与扣除项目的比率=480 000320 000100%=150%土地增值税=480 00050%-320 00015%=288 000（元）借：营业税金及附加 288 000 贷：应交税费应交土地增值税 288 000【例16】甲企业拥有一块30亩闲置土地，市价为每亩30万元，账面成本为每亩20万元，出售30亩土地的收入为900万元。甲企业的会计处理：营业税9 000 0005%450 000（元）城建税450 0007%31 500（元）教育费附加450 0003%13 500（元）印花税9 000 00054 500（元）扣除项目合计=6 000 000+450 000+31 500+13 500+4 500=6 499 500（元）土地增值额9 000 0006 499 500 2 500 500（元）土地增值额与扣除项目的比率=2 500 5006 499 500100%=38.47%土地增值税2 500 50030%750 150（元）借：银行存款 9 000 000 贷：无形资产 6 000 000 应交税费应交营业税 450 000 城市建设维护税 31 500 教育费附加 13 500 土地增值税 750 150 其他应付款（印花税） 4 500营业外收入 1 750 350【例17】甲企业当月应交增值税为50 000元，消费税为20 000元，教育费附加的征收为3%，城市建设维护税税率为7%。会计处理：应交教育费附加=（50 000+20 000）3%=2 100（元）应城市建设维护税=（50 000+20 000）7%=4 900（元）借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税费应交教育费附加 2 100 应交城市建设维护税 4 900【例18】甲企业于2013年1月成立，当年实现销售收入2 000万元，利润总额 1 000万元，企业所得税税率25%。当年其他有关资料如下： （1）2013年上半年因冰雪灾害，企业公益性捐赠共计100万元；另发生非公益性捐赠20万元。 （2）年度内因国债投资而获得的利息收入30万元。（3）企业于2013年6月逢低购入乙企业股票20万股作为短期投资，支付价款220万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元（一个月后收到）。12月31日继续持有，每股市价12元。 （4）本年发生200万元的广告费支出。（5）本年发生100万元的业务招待费支出。纳税调整：（1） 公益性捐赠税法允许税前扣除限额为120万元（1 00012%），实际捐赠100万元，可以全部扣除，不作调整；非公益性捐赠不得在税前扣除，应作纳税调整增加20万元。 （2）国债利息收入属于免税收入，应作纳税调整减少30万元。 （3）小企业作为短期投资在持有期间股价涨跌不进行会计处理，与税法规定一致，不作调整。 （4）广告费支出不超过当年销售收入15%的部分300万元（2 00015%）允许当期税前扣除，实际发生200万元，可以全额扣除，不作调整。（5）业务招待费按发生额的60%即60万元（10060%）扣除，但由于最高不得超过当年销售收入的5即10万元（2 0005），因此按10万元扣除，应作纳税调整增加90万元。应纳税所得额=1 000+（1）20-（2）30+（5）90=1 080（万元） 应交所得税=1 08025% =270（万元）会计处理：借：所得税费用 2 700 000 贷：应交税费应交所得税 2 700 000借：本年利润 2 700 000 贷：所得税费用 2 700 000【例19】甲企业本月应交的房产税、土地使用税、车船税分别为5 500元、2 200元、450元。甲企业的会计分录：借：营业税金及附加 8 150 贷：应交税费应交房产税 5 500 应交土地使用税 2 200 应交车船税 450【例20】甲企业于2013年1月1日从银行借入资金400 000元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。甲企业的会计处理： （1）取得借款时： 借：银行存款 400 000 贷：长期借款 400 000 （2）按年计算长期借款利息： 借：财务费用 33 600 贷：应付利息 33 600 （3）年末实际支付借款利息： 借：应付利息 33 600 贷：银行存款 33 600（4）到期归还本金：借：长期借款 400 000 贷：银行存款 400 000【例21】甲企业于2013年1月1日从银行借入资金1 000 000元，用于购建厂房，借款期限为两年，年利率12%，按年计算利息，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。该厂房从2013年3月1日开始建设，到2014年5月31日完工。2015年1月1日，企业如期偿还了该笔借款。甲企业的会计处理：（1）2013年1月1日借入款项时：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000（2）2013年末应计长期借款利息时：应计利息=1 000 00012%=120 000借款费用资本化金额=120 0001210=100 000借：在建工程 100 000 财务费用 20 000 贷：应付利息 120 000（3）2014年5月31日应资本化的长期借款利息：应资本化利息=1 000 00012%125=50 000借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000（4）2014年12月31日应费用化的长期借款利息：应费用化利息=1 000 00012%127=70 000借：财务费用 70 000 贷：应付利息 70 000（5）2015年1月1日归还借款本息时：借：长期借款 1 000 000 应付利息 240 000 贷：银行存款 1 240 000【例22】甲企业与某租赁企业签订一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机。（2）起租日：2013年1月1日。（3）租赁期：2013年1月1日-2015年12月31日，共36个月。（4）租金支付：自2013年1月1日起，每半年支付租金30 000元。（5）在合同签订过程中发生可归属于租赁项目的手续费等200元。甲企业的会计处理：（1）租入固定资产时：借：固定资产 180 200 贷：长期应付款 180 000 银行存款 200（2）每半年支付租金时：借：长期应付款 30 000 贷：银行存款 30 000【例23】甲企业2013年1月1日，从乙企业购入一台大型机器，不需要安装，机器已运达。按合同约定，机器总价款为300万元，分3年支付，每年年未支付100万元；取得增值税专用发票，增值税款为510 000元，已用银行存款支付。甲企业的会计处理：（1）2013年1月1日购入时：借：固定资产 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：长期应付款 3 000 000 银行存款 510 000（2）每年未支付款项时：借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例24】甲企业注册资本为100万元。根据合同约定，该企业收到投资者A投入的资本80万元，投资者B投入的资本20万元。以上款项全部存入本企业的开户银行。甲企业的会计处理：借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本A 800 000 B 200 000【例25】某股份企业经批准向社会公开发行普通股票1 000万股，每股票面金额为1元，溢价发行。若发行后，实收股款为2 000万元。会计处理：借：银行存款 20 000 000贷：股本 10 000 000资本公积 10 000 000【例26】丙企业与某外商签订投资合同，2013年2月25日，收到外商投资资本200 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.32元人民币，合同约定的汇率为1美元=6.35元人民币，其中1 200 000元是注册资本的组成部分。丙企业的会计处理：借：银行存款 1 264 000 贷：实收资本 1 200 000 资本公积 64 000【例27】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设备一台，该设备原价为200万元，经投资双方确认的价值为150万元，增值税进项税额25.5万元，乙企业在甲企业注册资本中占140万元。甲企业的会计处理：借：固定资产 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：实收资本乙企业 1 400 000资本公积 355 000【例28】甲企业是由A、B、C、D和E 5个发起人共同发起、依法设立的股份有限企业，经核定的股本总额为5 000万元，划分为5 000万股，每股面值为1元。企业章程中规定的各发起人的出资比例和出资方式：A占50，全部以非货币资产出资，折合股份2 500万股，其中包括固定资产和土地使用权，固定资产账面原价1 800万元，经评估确认的价值为1 700万元；经评估确认的土地使用权的价值为850万元，上述财产已依法转入甲企业；B、C、D、E各占12.5，全部以货币资金出资，有关出资已全部到位，存入银行。甲企业的会计处理：借：固定资产 17 000 000 无形资产土地使用权 8 500 000银行存款 25 000 000贷：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本D 6 250 000股本E 6 250 000 资本公积 500 000【例29】A、B两企业共同出资于2013年1月1日登记注册了小型甲有限责任企业，甲企业注册资本700 000元，A、B 企业各占50的份额，各自缴付350 000元。甲企业自成立后运转良好，2013年和2014年连续两年实现盈利，且未进行股利分配。至2015年1月1日，资产负债表中登记的“实收资本”项目金额为700 000元，“盈余公积”项目金额为30 000元，“未分配利润”项目金颠为270 000元。2015年1月2 日，C、D两企业提出注资意愿，为了增强甲企业实力，A、B企业决定接受注资。各方协议决定，C企业以一项价值550 000元的无形资产作为出资，D企业以银行存款800 000元作为出资，注册资本增加为1 400 000元，增资后四方持股比例皆为25%（其中C企业因为拥有良好的客户关系，可以为甲企业后续发展提供保障，故出资额相对较少）。所有相关手续于2015年1月10日完成。甲会司的会计处理：借：无形资产 550 000 银行存款 800 000 货：实收资本C企业 350 000 D企业 350 000 资本公积 650 000【例30】某企业甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。2013年9月1日，该企业将资本公积1 000 000元转增资本。会计处理：借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 300 000 丙 500 000【例31】某企业甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为25%、35%、40%。2011年9月1日，该企业将盈余公积2 000 000元转增资本。会计处理：借：盈余公积 2 000 000 贷：实收资本甲 500 000 乙 700 000 丙 800 000【例32】A企业2013年12月31日的股票为100 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 元，盈余公积40 000元。经股东大会批准，A企业以现金回购本企业股票20 000股并注消。假定A企业按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 A企业的会计处理： (1）回购本企业股份时 借：库存股 40 000 贷：银行存款 40 000（2）注销本企业股份时借：股本 20 000 资本公积 20 000 贷：库存股 40 000企业应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。【例33】某企业注册资本为1 000 000元，有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。2013年9月1日，经全体股东同意，甲将其所持