成本管理会计崔国萍.ppt

成本管理会计 河北经贸大学会计学院 第一章总论 本章要点 成本会计 管理会计的产生背景及发展历程管理会计与财务会计的区别与联系对现代管理会计新领域的认识与理解 第一章总论 第一节成本会计与管理会计的产生和发展第二节成本会计与管理会计的意义及内容 从案例中理解成本会计的意义 王先生是一汽车公司的总经理 前两年企业销售状况不是很好 今年企业面临是否接受一种新型品牌汽车的销售代理权问题 企业是否接受这项投资 王经理征求公司相关职能部门的意见 销售部门经理 是否有销售新型汽车的能力技术部门经理 预测维修该类汽车所需的经验业务管理人员 可能不大愿意如此大的改变财务部门经理 考虑的是 这种转变需要多大的成本思考 如果你是财务部门经理 你发表什么意见 一 成本会计的产生与发展 成本会计源于成本计算 是工业化的产物从单纯的事后计算发展到成本计算与成本控制相结合 成本会计的最初功能是计算产品成本 为制定产品价格提供依据 由于成本会计是围绕成本的计算 成本计划的制定和成本控制等目的而进行的工作 所以成本的内容往往要服从管理上的需要 并且随着社会经济的进步而发展 成本会计的概念 以成本计算为基础 为控制和管理各种成本 分析产生成本原因的方法体系 树立先进的成本计算与成本管理理念 核算细不等于成本观念强立足与管算结合立足企业全方位的角度去谋划 去实施 是成本计算 成本管理这项基础管理工作扎实可靠 传统管理会计阶段起源于美国的管理会计于20世纪20年代从传统的财务会计中分离出来 50年代已具有一套独立的理论和方法体系 泰勒与1911年发表了著名的 科学管理原理 一书1922 1924年 美国相继出版了 管理会计 方面的书籍50年代 管理会计成为了一门专门的 独立的学科 二 管理会计的产生和发展 现代管理会计阶段 20世纪50年代以后 现代科学技术的迅猛发展及其应用使生产力获得了十分迅速的发展 现代管理科学为管理会计的发展在理论上起着奠基和指导作用 1952年正式提出了 管理会计 这一术语1972年美国成立了独立的 管理会计师 协会20世纪80年代以后 世界经济进入高新技术蓬勃发展时期 使管理会计的内容不断得到丰富和提高 适时生产系统平衡计分卡系统作业成本管理系统战略管理会计人力资本管理会计等 一 我国企业成本会计现状及存在问题 注重核算产品生产过程的成本 忽视产品在供应过程 销售过程中成本 费用 管理 忽视投产前产品开发 设计阶段的成本规划管理 注重考核成本本身水平高低 忽视成本效益水平的高低 二 管理会计的意义 内容和特点 管理会计的意义 管理会计是会计与管理的直接结合 主要是利用会计资料和其它资料对于企业的未来进行预测和决策 规划未来 对于目前发生的业务进行控制 控制现在 管理会计的内容 预测职能决策职能规划职能控制职能考核评价职能管理会计的特点 与财务会计比较 见书讲解 三 管理会计的发展 管理会计 财务会计和计算机结合在一起 形成一个统一的会计信息系统 应是现代会计发展的主流 变革传统标准成本制度 在本书第八章详细阐述 本章关键概念 成本会计管理会计管理会计的内容管理会计的特点管理会计的发展历程 第二章成本费用及成本核算程序 本章要点 生产费用与产品成本的联系与区别费用按经济内容 经济用途 成本性态的分类变动成本 固定成本的特性及其控制点的确定成本核算的意义 原则 要求生产按工艺过程 按组织方式的分类产品成本计算方法的构成要素 第二章成本费用及成本核算程序 第一节成本费用及其分类第二节成本核算的原则和要求第三节生产特点与成本计算方法的关系 第一节成本费用及其分类 一 成本与费用的主要区别成本 按一定对象归集费用 为获得收入所耗费的资财二 生产费用与产品成本的联系与区别生产费用是企业在生产产品过程中所发生的全部费用支出 产品成本是在生产过程中为制造一定种类 一定数量的产品所发生的各种生产费用之和 生产费用与产品成本的联系 一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础生产费用与产品成本两者的区别 生产费用与时间联系密切 是一定时期为生产而发生的费用 包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用 而不论用于哪种产品的生产 产品成本是为生产一定种类 一定数量的产品而消耗的生产费用 而不管生产费用是发生在哪一个时期 生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用 产品成本则着重于按产品品种 类别 成本计算对象 归集所发生的费用 三 费用按经济内容分类 外购材料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金 四 生产费用按经济用途分类 直接材料 直接人工 制造费用 非制造成本 销售费用 管理费用 财务费用 五 成本分类 直接成本 直接计入成本对象间接成本 分配计入成本对象 一 成本按可辨认性分类 二 成本按成本性态分类 变动成本 固定成本 混合成本 变动成本 固定成本的特点 变动成本 成本总额随业务量成正比例变动固定成本 成本总额不随业务量变动而变动 混合成本的分解方法 技术测定法直接分析法 账户分析法 第二节成本核算的原则和要求 一 成本核算原则 划分收益性支出与资本性支出实际成本计价原则权责发生制原则成本分期核算原则一致性原则相关性原则重要性原则 二 成本核算要求 正确划分各种费用支出的界限 见书5点 做好各项成本核算的基础工作 见书4点 第三节生产特点与成本计算方法的关系 一 生产特点及其分类 按产品工艺过程的特点分类装配式生产连续式加工式生产按生产组织方式分类大量生产成批生产单件生产按生产的内部职能分类基本生产辅助生产副业生产 二 产品成本计算方法的构成要素及其选择 产品成本计算方法 是指对一定期间发生的生产费用在各种产品之间 产成品和在产品之间进行分配的方法 产品生产特点与产品计算方法的关系表现在 成本计算对象的确定 生产费用的归集及计入产品成本的程序 成本计算期的确定 产品成本在产成品和在产品之间的划分 产品成本计算基本程序 本章关键概念 生产费用产品价值生产成本非生产成本期间成本 期间费用 成本性态 变动成本固定成本成本核算原则生产特点生产组织方式产品成本计算方法 第三章成本费用的归集与分配本章要点 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围约当产量法 定额比例法等分配方法的应用废品损失的核算 第三章成本费用的归集与分配 第一节材料费用的归集与分配第二节人工费用的归集与分配第三节其他费用的归集与分配第四节辅助生产费用的归集与分配第五节制造费用的归集与分配第六节生产损失的归集与分配第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 第一节材料费用的归集与分配 一 材料费用的归集1 材料的分类2 材料费用归集的基础工作3 消耗材料的计量4 发出材料成本的确定二 材料费用的分配1 材料费用分配原则2 共耗材料费用的分配 材料费用分配率 材料实际消耗量 或实际成本 各种产品分配标准数额之和某种产品应分配的原材料 该种产品分配标准数额 材料费用分配率 例3 1 某企业某车间生产领用原材料600千克 单价30元 生产甲产品300件 乙产品200件 甲产品单位消耗定额为1 0千克 乙产品消耗定额为1 5千克 原材料费用分配结果如下 材料费用分配率 30 600 300 1 0 200 1 5 30 元 千克 甲产品应负担材料费用 300 1 0 30 9000 元 乙产品应负担材料费用 200 1 5 30 9000 元 三 材料费用分配表的编制 1 材料按实际成本编制费用分配2 材料按计划成本编制费用分配表 第二节人工费用的归集与分配 一 职工薪酬的构成二 工资费用归集和分配的基础工作考勤记录产量和工时记录其他凭证 三 工资费用的计算1 计时工资的计算 按法定工作日计算 按每月固定日历日数30天计算 按每月实际满勤日数计算2 计件工资的计算 个人计件工资的计算 集体计价工资的计算 四 工资费用的汇总和分配1 工资费用的汇总2 工资费用的分配 工资费用的分配对象 工资费用的分配方法 工资费用分配表的编制3 职工福利费的分配 第三节其他费用的归集与分配 一 燃料动力费的归集与分配二 外购动力费用的归集与分配三 折旧费用的归集与分配四 其他要素费用的归集和分配 例3 9 某企业生产车间直接用于甲 乙两种产品生产的外购动力 电力 费用为10380元 该企业规定以生产工时比例为标准进行分配 其中甲 乙两种产品的生产工时分别为20600小时 14000小时 其动力费用分配计算如下 动力费用分配率 10380 20600 14000 0 3 元 小时 甲产品应分配的动力费用 20600 0 3 6180 元 乙产品应分配的动力费用 14000 0 3 4200 元 第四节辅助生产费用的归集与分配 一 辅助生产费用的归集二 辅助生产费用的分配1 辅助生产费用的分配原则2 辅助生产费用的分配原理3 辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法 第五节制造费用的归集与分配 一 制造费用归集1 制造费用的内容2 制造费用的归集 二 制造费用的分配1 制造费用的分配对象2 制造费用的分配原则 见书讲解 3 制造费用的分配方法 1 实际分配率法制造费用实际分配率 本期实际制造费用总额分配标准总额某种 类 批 产品应负担的制造费用 该种 类 批 产品的分配标准数 制造费用实际分配率 2 预定分配率法制造费用预定分配率 年度某生产单位制造费用预算总数年度该生产单位预计产量的定额标准数某种 类 批 产品应负担的制造费用 该种 类 批 产品实际产量的定额标准数 制造费用预定分配率 例3 17 假设某车间全年制造费用计划发生额为810000元 全年各种产品的计划产量分别为 甲产品30000件 乙产品20000件 单件产品工时定额为 甲产品5小时 乙产品6小时 8月份实际产量为 甲产品3000件 乙产品1000件 8月份实际发生制造费用为62000元 则年度计划分配率和8月份制造费用分配计算如下 制造费用年度计划分配率 810000 30000 5 20000 6 3甲产品应负担制造费用 3000 5 3 45000 元 乙产品应负担制造费用 1000 6 3 18000 元 8月份 制造费用 账户有借方余额1000 62000 45000 18000 元 4 制造费用分配表的编制 见书讲解 第六节生产损失的归集与分配 一 废品损失的归集与分配1 废品概述2 废品损失的核算 1 废品损失的计算 例3 19 某车间本月生产甲产品400件 其中废品10件 合格品生产工时为11700小时 废品工时为300小时 全部生产工时为12000小时 甲产品成本计算单中 材料20000元 燃料和动力11880元 工资及福利12120元 其中变动工资为6000元 固定工资为6120元 制造费用7200元 其中变动制造费用为2400元 固定制造费用为4800元 共计51200元 废品残料回收价值120元 原材料是生产开工时一次投入的 原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配 其他费用按生产工时比例分配 2 废品损失的账务处理 见书讲解 可修复废品损失的账务处理 例3 21 本月生产乙产品共发生生产费用40000元 无月初 月末费用 可修复废品率为6 废品修复费用为800元 其中耗用原材料400元 人工费400元 应收过失人赔款200元 不可修复废品损失的账务处理 例3 22 某企业基本生产车间本月甲产品的生产费用为6800元 无月初 月末费用 不可修复废品率为6 废品残值为200元 应由过失人赔偿100元 二 停工损失的归集与分配1 停工损失的确认2 停工损失的归集与分配 第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 一 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方式月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本二 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 1 在产品成本忽略不计法 在产品成本按年初固定数额计算法 在产品按完工产品成本计算法 在产品成本按直接材料成本计算法 约当产量法 约当产量 见书讲解 约当产量法 例3 27 假定某企业生产甲产品本月完工产品产量500件 月末在产品100件 完工程度按平均50 计算 原材料在开始时一次投入 甲产品8月份月初在产品和本月耗用直接材料费用共计12000元 直接人工费用5500元 其中变动人工费用为3850元 固定人工费用为1650元 燃料动力费用11000元 其中变动燃料动力为8800元 固定燃料动力为2200元 制造费用2750元 其中变动制造费用为550 固定制造费用为2200元 6 定额成本法 某产品月末在产品 定额 成本 月末在产品数量 在产品单位定额成本某产品完工产品总成本 该产品本月生产费用合计 该产品月末在产品成本 例3 28 某厂2008年8月份生产的乙产品完工80件 期末在产品3件 期初在产品成本加本期发生费用为 直接材料22000元 材料在生产开始时一次投入 直接人工8000元 其中变动人工费用为5600元 固定人工费用为2400元 制造费用11000元 其中变动制造费用为2500元 固定制造费用为8500元 定额成本为直接材料200元 件 直接人工10元 小时 其中变动人工为6元 小时 固定人工为4元 小时 制造费用12元 小时 其中变动制造费用为4元 小时 固定制造费用为8元 小时 假定期末在产品已完工定额工时45小时 7 定额比例法 完工产品定额消耗量 完工产品产量 单位产品消耗定额在产品定额消耗量 在产品数量 完工率 单位产品消耗定额原材料费用费用分配率 月初原材料费用 本月发生原材料费用 完工产品定额消耗量 在产品定额消耗量 完工产品应负担原材料费用 完工产品定额消耗量 费用分配率在产品应负担原材料费用 在产品定额消耗量 费用分配率完工产品定额工时 完工产品产量 工时定额在产品定额工时 在产品数量 完工率 工时定额人工 制造 费用分配率 月初费用 本月费用 完工产品定额工时 在产品定额工时 完工产品应负担人工 制造 费用 完工产品定额工时 费用分配率在产品应负担人工 制造 费用 在产品定额工时 费用分配率 本章关键概念 成本费用要素归集成本费用要素分配辅助生产成本辅助生产成本计算生产费用分配方法完工产品成本在产品成本废品损失归集 分配 第四章成本计算的品种法和分批法 本章要点品种法的特点 适用范围及计算程序分类法的特点 适用范围及计算程序分批法的特点 适用范围及计算程序 第四章成本计算的品种法和分批法 第一节产品成本计算的品种法第二节产品成本计算的分批法 第一节成本计算的品种法 一 品种法的意义品种法是最基本的产品成本计算方法 是其他所有成本计算法的基础 二 品种法的特点品种法是以产品品种为成本计算对象的成本计算方法 一般适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步计算产品成本的多步骤生产 因此产品成本一般定期计算 与产品的生产周期不一致 期末如果没有在产品或在产品很少 一般不必计算在产品成本 如果在产品数量比较多 需要采用一定的方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 三 品种法成本核算程序首先要按产品品种设立成本计算单 月末编制各种生产费用要素分配表 将各种生产费用按照一定的标准和方法计入相应产品品种的成本计算单 然后将各产品品种的生产成本在其完工产品和在产品之间进行分配 最后计算并结转完工产品的成本 四 品种法应用举例见书中例题 五 品种法的延伸 分类法 分类法的意义及特点分类法是以产品类别作为成本计算对象 首先按照品种法计算出各类产品的类别成本 然后再把类别成本采用一定的方法在类内各产品之间进行分配 计算出产品成本的一种成本计算方法 本质上是品种法的延伸 不是一种独立的成本计算方法 分类法简化了产品成本的计算程序 降低了成本核算工作量 分类法成本核算程序依据合理的标准对产品进行科学分类 以各产品类别作为成本计算对象 设置成本计算单 按照品种法计算各类别完工产品的成本 然后采用适当的分配方法和标准 将各类完工产品的总成本在类内各完工产品之间进行分配 计算出类内各完工产品的总成本和单位成本 类内各完工产品的成本计算方法常用的有系数分配法 见书中举例讲解 第二节产品成本计算的分批法 一 分批法的特点分批法是以产品批别为成本计算对象的一种成本计算方法 一般适用于单件 小批的多步骤生产 因此其成本计算期与产品生产周期一致 为不定期计算 一般月末同批别产品要么全部完工 要么全部为在产品 生产成本不需要在完工产品和月末在产品之间进行分配 二 分批法成本计算程序各批产品投产时按产品批别设立生产成本明细账 按批别汇集 分配生产费用 批别产品完工时计算并结转完工成品成本 三 分批法应用举例 见教材讲解 四 简化的分批法 1 简化分批法的特点简化的分批法适合于同一月份内投产的产品批数较多 生产周期较长 月末未完工产品的批别也较多的情况 也称为不分批计算在产品成本的分批法 累计间接费用分配法 该方法简化了各批别间接计入费用的分配 但需要设置基本生产成本二级帐 2 简化分批法的成本计算程序 设立基本生产成本二级账 登记全部批别产品发生的总生产费用 同时按照产品批别设立成本计算单 与基本生产成本二级账平行登记 但只登记直接材料费和生产工时 在没有完工批别产品的情况下 不分配间接费用 在有完工批别产品的月份 根据基本生产二级账的记录资料 计算累计间接计入费用分配率 计算出完工批别产品的累计间接计入费用 最终计算出完工批别产品的总成本和单位成本 3 简化分批法举例见教材讲解 本章关键概念 品种法分类法分批法简化的分批法累计间接计入费用基本生产成本二级账 第五章分步法 本章要点 广义在产品和狭义在产品的涵义逐步结转分步法的特点和成本计算程序综合结转分步法的特点及成本还原的基本原理平行结转分步法下在产品数量的确定及该方法中计入产成品成本 份额 的确定 第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法 第五章成本计算的分步法 第一节分步法概述 产品成本计算的分步法 是以每种产品经过的每一生产步骤作为成本计算对象 按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用 计算产品成本的一种方法 它主要适用于大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算产品成本的企业或车间 分步法的特点 成本计算对象分步法的成本计算对象是最后步骤的各种产成品及其所经过的每一加工步骤的半成品或零部件成本计算期成本计算期与会计报告期一致 与产品生产周期不一致期末生产费用的分配月末需要采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配 正确计算完工产品和在产品的成本各步骤之间成本结转需要按照产品品种结转各步骤成本 或份额 分步法核算的一般程序 开设成本计算单归集生产费用计算各步完工产品和在产品成本计算每种产成品的总成本和单位成本 分步法的种类 分步法 逐步结转分步法 平行结转分步法 综合结转分步法分项结转分步法 第二节逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序 逐步计算并结转半成品成本 前一步骤的半成品成本 随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中 直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法 该方法的最大优点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料 因此该方法亦称 计算半成品成本法 它适用于半成品外销等管理上要求提供半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业 逐步结转分步法特点 生产费用归集范围既归集本步骤新发生的生产费用 又归集所耗半成品的成本半成品成本随半成品实物转移半成品实物在各生产步骤之间转移 或通过半成品库收发 半成品成本都随其实物转移而转移 生产费用在完工产品和在产品之间的分配常用的分配方法有约当产量法 定额耗用量比例法和定额成本法 综合结转分步法 按实际成本结转的成本计算 例题见书 成本还原 还原对象 完工产成品成本中的 半成品 还原依据 本月上步所产半成品成本结构还原顺序 从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计算的相反顺序 依次还原计算公式还原分配率 待还原的综合成本 本月上一步骤完工半成品总成本讲解例题见书 分项结转分步法 分项结转分步法的成本计算例题讲解见书逐步结转分步法的优缺点讲解见书逐步结转分步法的优点逐步结转分步法的缺点 第三节平行结转分步法在计算各步骤产品成本时 不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入最后一步完工产品成本的 份额 将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转 汇总 即可计算出该种产品的产成品成本 这种结转各步骤成本的方法就是平行结转分步法 也称不计列半成品成本分步法 平行结转分步法的特点 生产费用的归集范围各生产步骤只归集本步骤新发生的生产费用 不归集所领用半成品的费用 半成品成本的结转不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移 还是通过半成品库收发 半成品成本不随半成品实物转移而结转生产费用完工产品和在产品间的分配各生产步骤发生的生产费用要在最后步骤的完工产品和广义在产品之间进行分配例题计算例题见书 平行结转分步法的优缺点 见书讲解 逐步结转与平行结转分步法的区别在产品含义不同半成品成本的处理方法不同成本计算的及时性不同 本章关键概念 分步法逐步结转分步法综合结转分步法成本还原分项结转分步法平行结转分步法广义在产品 第六章联产品 副产品和等级产品的成本计算 本章要点联产品与副产品界定联产品成本计算副产品成本计算 第六章联产品 副产品和等级产品的成本计算 第一节联产品的成本计算第二节副产品和等级产品的成本计算 第一节联产品的成本计算 一 联产品的特点联产品是使用相同原材料 经过同一加工过程生产出来的两种或两种以上的主要产品 只要生产联产品中的一种 就要生产所有的联产品 二 联产品的成本计算联产品成本计算的关键是联合成本的分配 联合成本是联产品生产过程中在分离为不同产品的 分离点 以前发生的成本 联产品联合成本的分配方法主要有 系数分配法 举例见教材讲解 实物量分配法 举例见教材讲解 销售价值分配法 举例见教材讲解 净实现价值分配法 举例见教材讲解 第二节副产品和等级产品的成本计算 一 副产品的成本计算副产品的界定副产品是使用相同原材料 经过同一加工过程 在生产主要产品的同时附带生产出的非主要产品 副产品与联产品的区别是副产品不是主要产品 是附带生产出来的 其经济价值相对较低 而联产品是企业的主要产品 其经济价值相对较高 副产品成本的计算因副产品对经营结果影响较小 一般采用简化的成本计算方法 分离后不再加工 价值不大的副产品成本计算分离后不再加工 价值较高的副产品成本计算分离后继续加工但价值不高的副产品成本计算多种副产品时的成本计算二 等级产品的成本计算等级产品虽然其质量不同 但其成本相同 没有区别 本章关键概念 联产品分离点联合成本副产品等级产品 第七章变动成本计算法 本章要点 变动成本计算法的含义变动成本计算法的特点变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响变动成本计算法的优点与局限性 第七章变动成本计算法 第一节变动成本计算法的意义及特点第二节变动成本计算法与全部成本计算法的比较第三节变动成本计算法的优点与局限性 第一节变动成本计算法的意义及特点 第一节变动成本计算法的意义及特点 变动成本计算法的意义变动成本计算法的特点 变动成本法的产生变动成本计算法 在20世纪30年代产生于美国 第二次世界大战以后 随着市场竞争的日益激烈 企业管理者对经营活动的预测 决策 规划和控制逐渐加强 对变动成本和固定成本信息的使用频率日益提高 从而使变动成本法不胫而走 在西方发达国家企业广为运用 这种方法自70年代末传人我国 经过消化 吸收后 在一些企业得到了运用 一 变动成本法的意义 变动成本计算法 Variablecosting 是与全部成本计算法 Fullcosting 相对应的一个新概念 全部成本计算法即我国目前采用的制造成本计算法 是指在计算产品成本时 把生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算方法 变动成本计算法 是指在计算产品成本时 只包括直接材料 直接人工 计件工资 和变动制造费用 不包括固定制造费用 将固定制造费用作为期间费用的一种成本计算方法 变动成本法的含义 变动成本计算法的理论依据 变动成本计算法认为 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用 同产品实际生产量没有数量上的直接联系 不会随产量的增加而增加 也不会随产量的减少而减少 但它却随会计期间的到来而发生 随会计期间的消逝而结束 因而它与会计期间联系密切 当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用 不应该递延到下一个会计期间 所以 把当期发生的固定制造费用列入期间成本 作为当期实现收益的减除项目 更符合 收益与费用相配比 的会计原则 更能准确地评价企业在当期的经济效益 成本划分标准及类别不同全部成本计算法按照成本经济用途将全部成本分为生产成本和非生产成本两大类 变动成本计算法按照成本性态将全部成本分为固定成本和变动成本两大类 产品成本构成内容不同全部成本计算法的产品成本由全部生产成本 包括直接材料 直接人工和全部制造费用 构成 非生产成本作为期间成本 变动成本计算法的产品成本由变动生产成本构成 变动非生产成本和固定成本 包括生产和非生产 作为期间成本 二 变动成本法的特点 计算盈亏的公式不同 1 全部成本计算法计算盈亏的公式 销售收入 已销产品的生产成本 销售毛利其中 已销产品的生产成本 期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本 销售毛利 营业费用 即期间成本 税前利润其中 营业费用 销售费用十管理费用 2 变动成本计算法计算盈亏的公式 销售收入 变动成本 贡献毛益 其中 变动成本 变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用 贡献毛益 固定成本 税前利润 其中 固定成本 固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用 损益表的格式不同按全部成本计算法编制的传统式收益表是将所有成本项目按生产 销售 管理等经济职能进行排列 主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需要而编制的 而按变动成本计算法编制的贡献式收益表是将所有成本项目按成本性态排列 主要是为了便于计算贡献毛益 适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要而编制的 例7 1 某企业只生产一种甲产品 有关资料如下 全年生产2000件 每件产品直接材料5元 直接工资3元 变动性制造费用2元 固定性制造费用全年共12000元 假定期初无存货 本年销售1500件 每件售价25元 按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本 1 全部成本计算法 5 3 2 12000 2000 16 元 2 变动成本计算法 5 3 2 10 元 第二节变动成本计算法与全部成本计算法的比较 连续各期生产量稳定而销量变动的情况下 两种方法对分期损益的影响连续各期销量稳定而生产量变动的情况下 两种方法对分期损益的影响 第二节变动成本计算法与全部成本计算法的比较 一 连续各期生产量稳定而销量变动的情况下 两种方法对分期损益的影响 例7 2 东风工厂三个会计年度生产 销售和成本等有关资料如表7 2所示 第一年期初存货量的成本水平与期末存货量的成本水平相同 现根据上述资料 分别按全部成本计算法和变动成本计算法编制收益表 如表7 3 将表7 3中两种成本计算的税前利润进行对比 可以发现 1 第一年的税前利润 两种成本计算法的结果相同2 第二年的税前利润 全部成本计算法下比变动成本计算法的多3 第三年的税前利润 全部成本计算法下比变动成本计算法的少 二 连续各期销量稳定而生产量变动的情况下 两种方法对分期损益的影响 例7 3 胜利工厂三个会计年度生产 销售和成本等有关资料 如表7 4所示 根据上述资料 按两种成本计算法编制的收益表 如表7 5所示 从表7 5可以看出 采用变动成本计算法 虽然三年的生产量不同 但只要销售量相同 三年的税前利润相等 这是由于采用变动成本计算法 在单价成本水平不变的情况下 销售量相同 销售收入相同 按销售量计算的成本也相同 所以 三年的税前利润都相等 而采用全部成本计算法 三年的税前利润则不同 第二年最多 第一年次之 第三年最少 两种成本计算方法对分期损益的影响概括为 1 生产量 销售量 或期初无存货或期初 期末存货的固定生产成本相等 两种成本计算法的税前利润相等 2 生产量 销售量 或期末存货的固定生产成本 期初存货的固定生产成本 全部成本计算法的税前利润大 3 生产量 销售量 或期末存货的固定生产成本 期初存货的固定生产成本 变动成本计算法的税前利润大 两种方法下利润的差额可以用下式表示 两种成本计算法下利润之间的关系式 第三节变动成本计算法的优点与局限性 第三节变动成本计算法的优点与局限性 变动成本计算法的优点变动成本计算法的局限性两种方法的结合 一 为管理当局预测和决策提供有用的信息 二 符合 收益与费用相配比 的原则 三 便于分清各部门的责任 有利于进行成本控制和评价 四 促使管理当局重视销售 防止盲目生产 五 简化成本核算 一 变动成本法的优点 一 不符合公认的成本概念的要求 二 不能适应长期经济决策的需要 二 变动成本计算法的局限性 三 两种方法的结合 实际工作中特别需要把变动成本计算法与全部成本计算法有机结合 形成一个既完整 又便于日常成本控制和成本管理 并为企业预测 决策提供及时有用成本信息的系统 本书自第三章起至第五章对两种方法结合的日常成本信息资料的提供进行了较为详细的阐述 本书第八章的多元化标准成本制度的阐述 对两种成本方法的结合及企业建立适合成本核算与成本控制要求的成本管理制度也有着积极重要作用 本章关键概念 变动成本计算法全部成本计算法期间成本分期损益 第八章目标成本控制 本章要点 成本控制的原则传统标准成本的制定及成本差异的计算与分析市场标准成本的理念多元化标准成本制度的内容架构及与传统标准成本的区别与联系 第八章目标成本控制 第一节成本控制概述第二节传统标准成本的制定和成本差异计算分析第三节多元化标准成本制度的意义及其特征 第一节成本控制概述 第一节成本控制概述 成本控制的意义成本控制的原则 成本控制是成本管理的核心内容 它通常是根据成本预测和成本决策所确定的目标 对生产经营活动中的各种耗费进行事前和事中控制 及时发现偏差 并采取相应的措施进行调节和干预 以最终保证预定目标成本的顺利实现 一 成本控制的意义 二 成本控制的原则 全面性原则增收与节支并重原则责权利相结合原则目标管理原则例外管理原则 第二节传统标准成本的制定和成本差异计算分析 第二节传统标准成本的制定和成本差异计算分析 制定标准成本的一般方法制定标准成本的原则传统标准成本的制定及差异的计算与分析成本差异的期末账务处理 一 成立制定标准委员会 小组 二 利用各种技术方法 三 利用接近计划的历史成本资料 四 采用价值工程 五 确定具体成本资料的提供者 一 制定标准成本的一般方法 一 明确 标准成本 预算成本 的区别与共同点 二 牢固树立 市场标准成本 理念 三 以非财务测评指标充实传统标准成本制度的考核评价体系 传统标准成本的制定和成本差异计算分析 二 制定标准成本的原则 制定标准成本 应按产品成本项目进行 在全部成本计算法下 其标准成本的具体项目由直接材料成本标准 直接人工成本标准 制造费用标准构成 在变动成本计算法中 制造费用标准只包括变动制造费用标准 制定标准成本的基本公式为 标准成本 数量标准 价格标准标准一经制定 就应编制标准成本卡 传统标准成本的制定和成本差异计算分析 三 标准成本的制定 在生产多品种的企业里 应为每一种产品编制一张标准成本卡 在多工序生产的企业里 还应为每个工序编制一张标准成本卡 这里以单一品种 单一工序的标准成本卡为例 假定生产甲产品 只用一种原材料 一个级别的工人 该企业与编制标准成本卡有关的资料如下 1 标准总工时 50000人工时 2 标准产量 10000件 3 变动制造费用预算额 20000元 4 固定制造费用预算额 32000元 甲产品标准成本卡如表8 1所示 成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额 如果实际成本超过标准成本 所形成的差异称为不利差异 用U UnfavorableVariance 来表示 反之 如果实际成本低于标准成本 所形成的差异称为有利差异 用F FavorableVariance 来表示 成本差异对管理当局而言 是一种重要的 信号 可据此发现问题 具体分析差异形成的原因和责任 进而采取相应的措施 实现对成本的控制 促进成本的降低 四 成本差异计算分析 由于标准成本是根据标准数量和标准价格计算的 而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的 成本差异总额是由用量变动或价格变动引起的 因此 成本差异的通用模式可表述为 数量差异 标准价格 实际数量 标准数量 价格差异 实际数量 实际价格 标准价格 确定成本差异是按成本项目即直接材料 直接人工和制造费用进行计算和分析的 一 直接材料差异的计算与分析直接材料差异 指产品直接材料实际成本和标准成本之间的差异 包括材料数量差异和材料价格差异两部分 数量差异是由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起 价格差异是由材料实际价格与标准价格不同引起 材料数量差异 实际用量 标准用量 标准价格材料价格差异 实际价格 标准价格 实际用量 传统标准成本的制定和成本差异计算分析 例8 1 某厂D产品的材料耗用定额为10千克 每千克标准价格为1元 如某年5月投人生产D产品150台 实际耗用材料1450千克 实际单价为1 1元 则材料数量差异和材料价格差异的计算如下 材料数量差异 1450 150 10 1 50 元 材料价格差异 1 1 1 1450 145 元 通常采购部门具有购料价格的控制权 因此 价格差异一般由采购部门负责 数量差异一般应由生产部门负责 但有时也可能是采购部门的责任 应作具体分析 二 直接人工差异的计算与分析直接人工差异 是指直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异 包括直接人工效率差异 量差 和直接人工工资率差异 价差 直接人工效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率直接人工工资率差异 实际工资率一标准工资率 实际工时 传统标准成本的制定和成本差异计算分析 例8 2 如 例8 1 中D产品的直接人工标准工时为每台10小时 每小时标准工资率为2元 实际耗用1550小时 实际生产量150台 实际工资率为1 8元 则人工效率差异和工资率差异计算如下 人工效率差异 1550 150 10 2 100 元 人工工资率差异 1 8 2 1550 310 元 工资率差异形成的原因 主要是生产中使用不同工资等级的工人引起的 效率差异形成的原因 可能是由于工人的熟练程度 设备的原因 管理的问题 也可能是由于原材料的质量 因此 一般应由生产部门负责 但也可能是采购部门的责任 三 变动制造费用差异分析变动制造费用差异是指实际变动制造费用和标准变动制造费用之间的差异 包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异 前者指按实际耗用工时计算的变动制造费用与按标准工时计算的变动制造费用之间的差额 后者是指实际发生的变动制造费用和按实际工时计算的标准变动制造费用的差额 例8 3 如 例8 1 中D产品标准工时为10小时 变动制造费用标准分配率为0 5元 实际耗用1550小时 实际生产量150台 实际分配率为0 45元 则变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异可计算如下 变动制造费用效率差异 1550 150 10 0 5 25 元 变动制造费用耗费差异 0 45 0 5 1550 77 5 元 变动制造费用效率差异实质上反映实际生产过程中工时的利用效率 是实际工时脱离标准导致的费用差异 变动制造费用的耗费差异反映耗费水平 即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准导致的费用差异 四 固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用在相关范围内不受生产活动水平变动的影响 因此 对固定制造费用的控制可以按照固定费用预算进行控制 固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额 其计算公式如下 上式中 成本差异是在实际产量的基础上计算而来的 固定制造费用成本差异的分析方法通常有两因素分析法和三因素分析法两种 1 两因素分析法 两因素分析法是将固定制造费用成本差异分为固定制造费用预算差异和固定制造费用生产能力利用差异两部分 固定制造费用预算差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数 例8 4 如 例8 1 中D产品固定制造费用预算为600元 预算产量120台 实际产量150台 实际固定制造费用为675元 则固定制造费用预算差异和固定制造费用生产能量利用差异可计算如下 固定制造费用标准分配率 600 120 10 0 5固定制造费用预算差异 675 600 75 元 固定制造费用生产能力利用差异 600 150 10 0 5 150 元 或 120 10 150 10 0 5 150 元 2 三因素分析法 三因素分析法是将固定制造费用成本差异分为耗费 开支 差异 闲置能量差异和效率差异三部分 不同的是三因素法将两因素法中的 生产能力利用差异 进一步分为闲置能量差异和效率差异 依上述 例8 3 例8 4 的资料计算如下 固定制造费用闲置能量差异 600 1550 0 5 175 元 固定制造费用效率差异 1550 150 10 0 5 25 元 三因素分析法的闲置能量差异 175元 与效率差异 25元 之和为 150元 与两因素分析法中的 能量差异 数额相同 五 成本差异的期末账务处理 1 一次直接转入销售成本2 如果成本差异较小 可以既不调整也不转账 第三节多元化标准成本制度的意义和特征 一 多元成本的构成内容 一 制造成本我国现行会计制度规定采用的计算产品成本的方法 会计报表中反映的产品成本包括的内容 二 变动成本和固定成本按成本性态将成本分为变动成本和固定成本 可以为企业进行决策和改善经营管理提供资料 为财务会计和管理会计在实务中的有机结合奠定基础 三 目标成本从产品的设计阶段到产品完工和销售 都要制定目标成本作为标准成本 以衡量实际成本与目标成本的差异以及发生差异的原因 及时采取措施 达到控制成本的目的 二 多元化成本制度的内容构架 标准成本的制定与差异的分析评价产品生产成本的记录期间成本控制 一 标准成本的制定与差异的分析评价 材料标准成本的制定 差异分析与传统标准成本制度基本相同直接人工标准成本制定 控制点 计件工资 计件单价 控制点应是计件单价计时工资 与本章第二节相同 控制点应是工资薪酬总额变动制造费用标准成本制定 控制点 以单位业务量制定费用标准 并作为控制点固定制造费用标准成本制定 控制点 能力差异的原因主要是产量因素 因此对固定制造费用的控制应主要以其具体项目总额为控制点 并按固定制造费用明细项目进行分析评价 二 产品生产成本记录调整 制造费用 总分类账户的设置在账户记录中以实际成本反映信息以 台账 成本差异记录分析表 反映标准与实际的差异成本差异记录分析表 见书讲解 多元化标准成本制度的意义和特征 三 期间成本控制 责任预算的编制 按部门编制 强化专项预算控制日常核算 按成本性态设置账户分析评价 责任预算执行情况报告表 见书 举例 见书讲解 本章关键概念 成本控制成本控制的原则市场标准成本标准成本制度成本差异多元化标准成本制度控制点 第九章本量利分析 第一节本量利分析概述第二节盈亏临界分析与利润敏感性分析第一节本量利分析的应用 第一节本量利分析概述 本量利分析是成本 业务量和利润依存关系分析的简称 又称CVP分析 它着重研究成本 业务量和利润之间的数量依存关系 揭示其变化规律 同时为企业的预测 决策 规划和控制提供依据 一 本量利的基本方程式及其变形 1 本量利的基本方程式总成本 固定成本 变动成本利润 收入 成本利润 收入 固定成本 变动成本 销量 单价 销量 单位变动成本 固定成本 销量 单价 销量 单位变动成本 固定成本上式表述了销售量 固定成本 单价 单位变动成本及固定成本与利润之间的变量关系 为本量利的基本方程式 例9 1 某企业只生产甲产品 每月发生固定成本2000元 产品单价10元 单位变动生产成本6元 计划产销量1000件 其预期息税前利润为多少 息税前利润 销量 单价 销量 单位变动成本 固定成本 1000 10 1000 6 2000 2000 元 本量利的基本方程式的变形 1 确定单价 2 确定销售量 3 确定单位变动成本 4 确定固定成本 固定成本 销量 单价 销量 单位变动成本 目标利润值得注意的是 本量利分析中所指利润为息税前利润 EBIT 如果企业将税后利润确定为经营目标 应将税后利润还原为息税前利润再行计算相关指标 二 贡献毛益的方程式及其变形1 贡献毛益及基本方程式贡献毛益 又称贡献边际或边际贡献 是指产品的销售收入扣除其变动成本后的余额 贡献毛益首先用于补偿固定成本 余额是对企业的贡献 如果贡献毛益总额大于固定成本 企业盈利 如果贡献毛益总额等于固定成本 企业盈亏持平 如果贡献毛益总额小于固定成本 企业会发生亏损 1 单位贡献毛益 即 单位贡献毛益 单价 单位变动成本 2 贡献毛益总额 贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额 3 贡献毛益率 贡献毛益有三种表现方式 分别为 单位贡献毛益 贡献毛益总额和贡献毛益率 注意 贡献毛益也分为制造贡献毛益 生产贡献毛益 和产品贡献毛益 总营业贡献毛益 通常 如果在贡献毛益前未加定语 则指产品贡献毛益 制造贡献毛益总额 销售收入 变动生产成本 销量 单位制造贡献毛益产品贡献毛益总额 制造贡献毛益总额 变动销售及行政管理费 单位制造贡献毛益 10 6 4 元 制造贡献毛益总额 1000 10 1000 6 1000 4 4000 元 单位产品贡献毛益 4 1 5 2 5 元 产品贡献毛益总额 4000 1000 1 5 2500 元 例9 2 续 例9 1 假设甲产品单位变动销售及管理费用为1 5元 固定销售及管理费用总额为2000元 确定甲产品单位制造贡献毛益 制造贡献毛益总额 单位产品贡献毛益 产品贡献毛益总额及预期息税前利润 其基本方程式为 息税前利润 贡献毛益总额 固定成本 销量 单位产品贡献毛益 固定成本总额 贡献毛益与固定成本之间的差额为息税前利润 亦即产品贡献毛益在补偿全部固定成本后 其余额即为息税前利润 例9 3 续 例9 1 中企业生产甲产品时 该企业每月支付固定销售费用200元 固定管理费用100元 单位产品变动销售费用1元 单位产品变动管理费用0 5元 确定该产品产品贡献毛益 预期息税前利润 2500 2000 200 100 200 元 2 贡献毛益方程式的变形 即在息税前利润确定的前提下 计算销量 单位贡献毛益和固定成本总额 1 确定销量 2 确定单位贡献毛益 3 确定固定成本 3 贡献毛益率方程式及其变形 1 贡献毛益率 变动成本率贡献毛益率是贡献毛益与销售收入的比值或单位贡献毛益与单价的比值 其计算公式为 贡献毛益总额 销售收入 贡献毛益率 变动成本率是指变动成本在销售收入中所占比重 贡献毛益率与变动成本率的关系 多品种产销情况下 可用贡献毛益率的基本方程式确定息税前利润 息税前利润 贡献毛益总额 固定成本 销售收入 贡献毛益率 固定成本 销售收入 1 变动成本率 固定成本 例9 4 续