纳税义务人和征税对象表.doc

1 14 纳税义务人与征税对象 表 1 纳税人判定标准 纳税人范围 征税 对象 居民企 业 1 依照 中国法律 法规 在中国境内成立 的企业 2 依照 外国 地区 法 律成立但实际管 理机构在中国境 包括 国有 集体 私营 联营 股份制等各 类企业 外商投资企业和 外国企业 有生产经营所 得和其他所得的其他组织 不包括 个人独资企 业和合伙企业 适用个人 来源于中 国境内 境外的所 得 2 14 内的企业 所得税 非居民 企业 1 依照 外国 地区 法 律 法规成立且 实际管理机构不 在中国境内 但 在中国境内设立 机构 场所的企 业 2 在中 国境内未设立机 构 场所 但有 来源于中国境内 所得的企业 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自 然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程 作业的场所 5 其他从事生产经营 活动的机构 场所 来源于中 国境内的 所得 纳税人身份判别标准 表 2 构成条件 纳税人 身份 在中国境内成立 注册法人 实际管理机构在 中国境内 3 14 居民企 业 非居民 企业 企业所得税税率 表 3 种类税率适用范围 基本税率 25 适用于居民企业和在中国境 内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 减按 20 符合条件的小型微利企业 两档优惠税 率减按 l5 国家重点扶持的高新技术企 业 预提所得税 税率 扣缴 义务人代扣 代缴 20 实际征税 时适用 l0 税 率 适用于在中国境内未设立机 构 场所的或者虽设立机构 场 所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 企业所得税纳税人及适用 4 14 的税率 表 4 纳税人税收管辖 权 征税对象税率 居民企业 居民管辖 权 就其 世界范围 所得征税 取得所得与设 立机构 场所 有联系的 居民企业 非居民企业 在华机构的 生产经营所 得和其他所 得 包括非 居民企业发 生在中国境 外但与其所 设机构 场 所有实际联 系的所得 基本税率 25 25 在我 国境 内设 立机 构 场所取得所得与设 立机构 场所 没有实际联系 的 非 居 民 企 业 未在我国境内设立 机构 场所 却有 来源于我国的所得 地域管辖 权 就来 源于我国 的所得以 及发生在 中国境外 但与其所 设机构 场所有实 际联系的 所得征税 来源于我国 的所得 低税率 20 20 实实 际减按际减按 10 10 的税的税 率征收率征收 5 14 企业所得税前可扣除的税金 表 5 准予扣除的税金的方式可扣除税金举例 通过计入营 业税金及附 加在当期扣 除 消费税 营业税 城市维护建设 税 出口关税 资源税 土地增 值税 教育费附加等销售税金及 附加 在发生当 期扣除 通过计入管 理费在当期 扣除 房产税 车船税 土地使用税 印花税等 在发生当期计入相关资 产的成本 在以后各期 分摊扣除 车辆购置税 购置消费品 如小 轿车等 不得抵扣的增值税等 6 14 业务招待费扣除方法 表 6 扣除最 高限额 实际发生额 60 不超过销售 营业 收入 5 扣除最高限额与实际发生数额的 60 孰低原则 例题 纳税人销售收入 2000 万元 业务招待 费发生扣除最高限额 2000 5 10 万元 分两种 情况 1 实际发生业务招待费发生 40 万元 40 60 24 万元 税前可扣除 10 万元 纳税调整额 40 10 30 万元 实际扣 除数额 2 实际发生业务招待费发生 15 万元 15 60 9 万元 税前可扣除 9 万元 纳税调整额 15 9 6 万元 捐赠扣除方法 表 7 捐赠项目税前扣除方法要点 公益性捐 赠 限额比例扣除 限额比例 12 限额标准 年度利润总额 7 14 12 扣除方法 扣除限额与实际 发生额中的较小者 超标准的公益性捐赠 不得 结转以后年度 全额扣除 特定事项公益性 捐赠 汶川地震灾后重建 举办北京奥运会 上海世博会 非公益性 捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠 应作纳税调增 个人所得税费用减除标准 表 8 扣除办法所得项目 1 定额扣除工资薪金所得 2 定额和定率 扣除 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权 使用费所得 财产租赁所得 可以扣 除费用 3 核算扣除个体工商户生产经营所得 财产转 让所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 8 14 不得扣除费用 利息 股息 红利所得 偶然所得 其他所得 个人所得税计税依据的主要规定一览 表 9 征税项目 计税依据和费用扣 除 税率 计税方 法 计税公式 应纳税所得额 月工 薪收入 3500 元 工资薪金 所得 外籍 港澳台在华 人员及其他特殊人 员附加减除费用加减除费用 13001300 元元 共扣除 共扣除 48004800 元 元 七级 超额 累进 税率 按月计 税 个体户生 产经营所 得 应纳税所得额 全年 收入总额 成本 费 用以及损失 按年计 算 分 月缴纳 对企事业 单位承包 承租经营 所得 应纳税所得额 纳税 年度收入总额 必要 费用 每月 3500 元 五级 超额 累进 税率 按年计 算 分 次缴纳 应纳税额 应纳税所 得额 适 用税率 速 算扣除数 9 14 劳务报酬 所得 稿酬所得 特许权使 用费所得 财产租赁 所得 每次收入不足 4000 元的 应纳税所得额 每次 收入额 800 元 每次收入 4000 元以 上的 应纳税所得额 每次 收入额 1 20 财产转让 所得 应纳税所得额 转让 收入 财产原值 合 理费用 利息股息 红利所得 来自上市公司的股 息红利减按 50 计 算应纳税所得额 利息所得和来自非 上市公司股息红利 按收入总额为应纳 税所得额 偶然所得 按收入总额计税 不扣费用 20 比例 税率 按次纳 税特殊 规定有 劳务报 酬所得 实行超 额累进 加征 稿酬所 得减征 30 个人出 租居住 用房减 按 10 计税 应纳税额 应纳税所 得额 20 劳务报酬 所得超额 累进加征 应纳税额 应纳税所 得额 适 用税率 速 算扣除数 稿酬所得 减征 应 纳税额 应 纳税所得 额 20 1 30 10 14 2011 年 9 月 1 日起调整后的工资 薪金所得适用税率 表 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率速算扣除数速算扣除数 元元 不超过 1500 元 3 0 超过 1500 元至 4500 元 10 105 超过 4500 元至 9000 元20 555 超过 9000 元至 35000 元 25 1005 超过 35000 元至 55000 元30 2755 超过 55000 元至 80000 元35 5505 超过 80000 元45 13505 个体工商户使用税率表 新 个体工商户使用税率表 新 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经 营 承租经营所得适用 营 承租经营所得适用 11 14 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 级级 数数 含税级距含税级距不含税级距不含税级距 税率税率 速算速算 扣除扣除 数数 1 不超过 15000 元的不超过 14250 元的 50 2 超过 15000 元至 30000 元的部分 超过 14250 元至 27750 元的部分 10750 3 超过 30000 元至 60000 元的部分 超过 27750 元至 51750 元的部分 203750 4 超过 60000 元至 100000 元的部分 超过 51750 元至 79750 元的部分 309750 5 超过 100000 元的部 分 超过 79750 元的部分 3514750 注 1 本表所列含税级距与不含税级距 均为按照税法规 定以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后 的所得额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和由纳税 人负担税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 12 14 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的对企事业单 位的承包经营 承租经营所得 修改后个税缴纳五大变化修改后个税缴纳五大变化 1 工薪所得 个体工商户生产经营所得和对企事业单位 承包承租经营所得的减除费用标准 由每月 2000 元提高到 3500 元 2 工薪所得税率表由现行的 9 级简化合并为 7 级 取消 15 和 40 两档税率 最低一档税率由 5 降为 3 3 个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了 2 至 3 倍 减轻了个体工商户的税负 4 涉外人员的工资 薪金所得减除费用标准由 2000 元 月提高到 3500 元 月的同时 涉外人员附加减除费用标准由 2800 元调整为 1300 元 总的减除费用标准维持 4800 元不 变 5 申报缴纳税款的时限 由现行的次月 7 日内延长到次 月 15 日内 与现行的企业所得税 增值税 营业税等税种 申报缴纳税款的时限一致 例题 13 14 林先生每月工资 4500 元 预计年底奖金为 36000 元 按 照 2011 年 9 月开始执行的最新个人所得税法 分析下列三 种方案林先生全年应纳个人所得税额 1 奖金按月发放 2 年中按月发放一次半年奖 10000 元 年末再发 一次全年奖 26000 元 3 年终一次性发放奖金 36000 元 4 比较以上方案 得出什么结论 2011 年 9 月 1 日起调整后的工资 薪金所得适 用税率表 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 元元 不超过 1500 元 3 0 超过 1500 元至 4500 元 10 105 超过 4500 元至 9000 元20 555 超过 9000 元至 35000 元 25 1005 超过 35000 元至 55000 元 30 2755 14 14 1 每月应纳税所得额 4500 3000 3500 4000 每月应纳个人所得税额 4000 10 105 295 全年应纳个人所得税额 295 12 3540 2 除 7 月外 月应纳税所得额 4500 3500 1000 月应纳个人所得税额 1000 3 30 7 月应纳税所得额 4500 10000 3500 11000 7 月应纳个人所得税额 11000 25 1005 174