要素费用归集与分配ppt课件.ppt

第一节要素费用的核算 材料费用的核算 外购动力费用的核算 直接人工费用的核算 第二章生产费用的归集与分配 1 一 材料发出的核算 一 做好发出材料的基础工作1 企业实际选择发出材料的计量制度企业发出材料数量的确定有两种方法 一是实地盘存制 二是永续盘存制 2 1 实地盘存制 实地盘存制是指在材料明细账中 平时只登记收入的材料 不登记发出的材料 期末根据实际盘点数量 倒挤计算出本期发出材料数量的一种方法 其计算公式为 本期发出材料数量 期初结存材料数量 本期收入材料数量 期末结存材料数量 3 2 永续盘存制 永续盘存制又叫 账面盘存制 它是根据日常收入 发出材料的有关凭证 按其数量在材料明细账中逐笔登记 随时结算出材料的结存数量和金额 按实际支出数量作为材料消耗量的一种方法 其计算公式为 期末结存材料数量 期初结存材料数量 本期收入材料数量 本期发出材料数量 4 2 建立和健全领发料凭证制度 1 领料单领料单是一种由领料车间 部门按用途分别填制的一次性使用的领料凭证 2 限额领料单限额领料单是一种在当月或一定时期和规定的限额内 可多次使用的发料累计凭证 5 领料单 6 限额领料单 7 3 建立和健全材料退库和盘点制度 对采用领发料凭证到车间或部门的材料 如果不使用或有剩余 月末应办理退库手续 退料单的格式与领料单的格式大致相同 8 退料单 9 二 合理选择材料发出计价方法 1 实际成本计价方法 1 加权平均法 它是以月初和本月收入材料的数量为权数 计算出材料平均单位成本 据以计算发出材料实际成本的一种方法 其计算公式如下 平均单位成本 月初结存材料实际成本 本月收入材料实际成本 月初结存材料数量 本月收入材料数量 发出材料实际成本 本月发出的各批材料数量之和 材料平均单位成本 10 例1 某企业2010年9月初库存甲材料160千克 每千克4元 9月8日生产领用甲材料80千克 9月18日购入甲材料100千克 每千克4 2元 9月20日生产领用甲材料100千克 9月24日又购入甲材料140千克 每千克4 4元 9月26日再次领用甲材料100千克 采用加权平均法计算生产领用甲材料的实际成本的结果如下 甲材料平均单位成本 640 100 4 2 140 4 4 元 160 100 140 千克 4 19元 千克发出甲材料实际成本 80 100 100 千克 4 19元 千克 1173 20元 11 根据上述计算结果编制 材料明细账 材料明细账 加权平均法 12 2 先进先出法 它是假定先入库的材料先发出 对发出的材料按最早购入的那批材料的单价计价的一种方法 仍以加权平均法的例题为基础 采用先进先出法的计算结果见下表 13 材料明细账 先进先出法 14 3 个别计价法 也称分批计价法 它是以某批收入材料的实际单位成本作为发出材料的单位成本 据以计算发出材料实际成本的一种方法 15 2 计划成本计价方法 采用计划成本计价情况下发出材料的实际成本是根据发出材料的计划成本经材料成本差异调整求得的 因此 发出材料的成本准确与否与材料成本差异的计算有着直接的关系 材料成本差异额是材料的实际成本与计划成本的差额 计算公式如下 材料成本差异额 材料实际成本 材料计划成本 差异额是正数为超支差 负数为节约差 16 例2 某企业2006年10月初库存材料的计划成本为40000元 材料成本差异额为 1000元 本月收入材料的计划成本为60000元 材料成本差异额为3000元 本月发出材料计划成本为60000元 要求计算本月发出材料的实际成本 1 上月材料成本差异率上月材料成本差异率 1000元 40000元 2 5 发出材料应负担的差异额 60000元 2 5 1500元本月发出材料的实际成本 60000元 1500 元 58500元 17 2 本月收入材料成本差异率本月收入材料成本差异率 3000元 60000元 5 发出材料应负担的差异额 60000元 5 3000元本月发出材料的实际成本 60000 3000 元 63000元 3 累计材料成本差异率累计材料成本差异率 1000 3000 元 40000 60000 元 2 发出材料应负担的差异额 60000元 2 1200元本月发出材料的实际成本 60000 1200 元 61200元 18 二 材料费用的分配 一 材料费用的分配原则材料费用的分配就是按材料的具体用途 遵循一定的原则 采用一定的方法确定其费用归属的过程 19 二 材料费用的分配方法 1 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准 来分配直接材料费用的方法 某种产品的材料定额耗用量 该种产品的实际产量 单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率 材料实际消耗总量 各种产品的材料定额耗用量之和某种产品应分摊的材料数量 该种产品定额消耗的总量 材料耗用量分配率某种产品应分摊的材料费用 某种产品应分摊的材料数量 材料单价 20 例3 某厂生产甲 乙两种产品 共同耗用某材料7300千克 每千克6元 材料费用43800元 生产甲产品60件 乙产品100件 单位甲产品材料消耗定额为50千克 单位乙产品材料消耗定额为28 4千克 按甲 乙两种产品材料定额耗用量比例分配材料费用 甲产品的材料定额耗用量 60件 50千克 件 3000千克乙产品的材料定额耗用量 100件 28 4千克 件 2840千克材料耗用量分配率 7300千克 3000 2840 千克 1 25甲产品应分摊的材料数量 3000千克 1 25 3750千克乙产品应分摊的材料数量 2840千克 1 25 3550千克甲产品应分摊的材料费用 3750千克 6元 千克 22500元乙产品应分摊的材料费用 3550千克 6元 千克 21300元 21 2 重量分配法 重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法 材料耗用量分配率 各种产品实际消耗材料费用总额 各种产品的重量之和某种产品应分摊的材料费用 该产品总重量 材料费用分配率 22 例4 某厂生产甲 乙两种产品 共同耗用某材料7200千克 每千克10元 材料费用72000元 甲产品的重量为6000千克 乙产品的重量为4000千克 采用重量分配法分配材料费用 材料耗用量分配率 72000元 6000 4000 千克 7 2 元 千克 甲产品应分摊的材料费用 7 2 6000 元 43200元乙产品应分摊的材料费用 7 2 4000 元 28800元 23 3 产品产量比例分配法 产品产量比例分配法是以各种产品的产量为标准来分配材料费用的方法 材料耗用量分配率 各种产品实际消耗材料费用总额 各种产品的产量之和某种产品应分摊的材料费用 该产品实际产量 材料费用分配率 24 例5 某厂生产甲 乙两种产品 共同耗用某材料5000千克 每千克10元 材料费用50000元 甲产品的产量为1200件 乙产品的产量为800件 采用产量比例分配法分配材料费用 材料耗用量分配率 50000元 1200 800 件 25 元 件 甲产品应分摊的材料费用 25 1200 元 30000元乙产品应分摊的材料费用 25 800 元 20000元 25 4 定额成本比例分配法 定额成本比例分配法是以各种产品的定额成本为标准来分配材料费用的方法 某产品材料定额成本 该产品实际产量 单位产品该种材料定额消耗量 该种材料计划单价 该产品实际产量 单位产品该种材料消耗定额成本材料耗用量分配率 各种产品实际消耗材料费用总额 各种产品的材料定额成本之和某种产品应分摊的材料费用 该产品材料总定额成本 材料费用分配率 26 例6 某厂生产甲 乙两种产品 共同耗用A B两种材料 A材料耗用2400千克 每千克10元 B材料耗用8000千克 每千克4 5元 甲产品的实际产量为1200件 单位产品材料消耗定额成本为60元 乙产品的实际产量为800件 单位产品材料消耗定额成本为30元 采用定额成本比例分配法分配材料费用 甲产品材料总定额成本 1200件 60元 件 72000元乙产品材料总定额成本 800件 30元 件 24000元材料耗用量分配率 2400 10 8000 4 5 元 72000 24000 元 0 625甲产品应分摊的材料费用 0 625 72000 元 45000元乙产品应分摊的材料费用 0 625 24000 元 15000元 27 三 材料费用分配的账务处理 在直接材料费用项目中 处理耗用的材料时 应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录 28 例7 某厂根据本月 耗用材料汇总表 编制 原材料费用分配表 见下表 原材料费用分配表 单位 年 月金额单位 元 29 根据上述 原材料费用分配表 编制分配结转本月材料费用的会计分录如下 借 生产成本 基本生产车间 甲产品172500 基本生产车间 乙产品73500制造费用 基本生产车间20000管理费用12000销售费用10000在建工程40000贷 原材料328000 30 外购动力费用支出的核算 一 通过 应付账款 科目进行核算 二 直接计入成本 费用的核算 31 外购动力费用分配的核算 一 外购动力费用分配原则和方法生产工时比例分配法即是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法 其计算公式如下 费用分配率 各种产品共同耗用的动力费用 各种产品生产工时之和某产品应该分配费用 该产品实际生产工时 费用分配率 32 例8 某企业某月耗电40000kW h 每度电0 4元 其中 基本生产车间产品耗用25000kW h 车间照明用电3000kW h 行政管理部门耗电9000kW h 在建工程耗电3000kW h 基本生产车间生产A B两种产品 A产品生产工时8000h B产品生产工时12000h A B产品的动力费按生产工时的比例分配 基本生产车间产品耗用的电费 25000kW h 0 4元 kW h 10000 元 基本生产车间电费分配率 10000元 8000 12000 h 0 5元 hA产品应分配电费 8000h 0 5元 h 4000元B产品应分配电费 12000h 0 5元 h 6000元 33 根据上述资料编制 外购动力费用分配表 如下表所示 外购动力费用分配表 单位 企业 年 月金额单位 元 34 二 外购动力费用的账务处理 根据 例8 外购动力费用分配表 的分配金额编制会计分录如下 借 生产成本 A产品4000 B产品6000贷 应付账款 供电局10000借 制造费用 基本生产车间1200管理费用3600在建工程1200贷 应付账款 供电局6000 35 直接人工费用的构成 一 工资总额工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额 根据国家统计局 关于职工工资总额组成的规定 的规定 工资总额由计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资和特殊情况下支付的工资组成 36 1 计时工资2 计件工资3 奖金4 津贴和补贴5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 37 二 其他职工薪酬 1 职工福利费 主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离 辅业改制的企业 内设医务室 职工浴室 理发室 托儿所等集体福利机构人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医路费 职工生活困难补助 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 以及按规定发生的其他职工福利支出 2 社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算 向社会保险经办机构缴纳的医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险和生育保险 38 3 住房公积金是指企业按照国家 住房公积金管理条例 规定的基准和比例计算 向住房公积金管理机构交存的住房公积金 4 工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活 提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训 根据构架规定的基准和比例 从成本费用中提取的金额 5 非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利 企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用 或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等 39 直接人工费用的计算 一 计算直接人工费用的基础工作1 考勤记录2 产量记录3 其他凭证 40 二 直接人工费用计算的方法 1 计时工资的计算 1 月薪制月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法 应付计时工资 月标准工资 缺勤天数 日工资在按小时计算缺勤时间时 上式可写成 应付计时工资 月标准工资 缺勤小时数 日工资 每班工作小时数 其中 日工资也称日工资率 指每位职工每日应得的平均工资额 41 工资计算 计时工资制下应付工资的计算计算方法 月薪制和日薪制1 月薪制 固定月标准工资 若缺勤 从月标准工资中扣除缺勤工资 本月应付计时工资 月标准工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤天数 日工资 应扣比例日工资 月标准工资 月工作天数月工作天数 按月平均30天计算 或者按月平均天数20 83天计算 365 104 11 12月 20 83天2 日薪制 按职工实际出勤天数计算职工应得的计时工资本月应付计时工资 实际出勤天数 日工资 病假应发工资病假应发工资 病假天数 日工资 病假应发比例应付工资 计时工资 计件工资 奖金 津贴补贴 加班加点工资实发工资 应付工资 代垫代扣款 42 加班加点工资的计算 月计薪天数 365 104 12 21 75 天 日工资 月加班工资计算基数 21 75小时工资 日工资 8法定节假日加班或延长加班加点工作时间工资计算 延长加班加点工资 小时工资 加点时数 150 双休日加班工资 日工资 加班日数 200 法定节假日加班工资 日工资 加班天数 300 43 二 账户设置 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 44 货币性职工薪酬借 生产成本 生产工人 制造费用 车间管理人员 劳务成本 提供劳务工人 管理费用 管理人员 销售费用 销售人员 在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 贷 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 45 日工资的计算方法有以下三种方法 第一种方法 按全年平均每月工作日数计算按全年平均每月工作日数计算日工资 是用月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的 其计算公式如下 日工资 月标准工资 全年平均每月工作日数全年平均每月工作日数 全年工作日数 全年月份数全年工作日数 全年公历天数 全年法定双休日天数 全年法定节假日天数 46 例9 某职工工龄3年 月标准工资2040元 2010年10月份出勤15天 某星期四至下星期一连续事假5天 病假2天 按规定病假工资为本人标准工资的70 本月休息日共10天 法定假日3天 全年平均每月工作日数 全年平均工作日数 全年月份数 250 12 天 20 83天日工资 月工资标准 20 83天 2040元 20 83天 97 94元 天应付计时工资 2040 3 97 94 2 97 94 1 70 元 1687 42元 47 第二种方法 按 劳动法 规定 法定节假日用人单位应支付工资 即折算日工资 小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日 月计薪天数为 月计薪天数 365 104 12 21 75 天 日工资率 月标准工资 21 75计算的日工资率时不论大小月一律按21 75天 月内休息日不付工资 缺勤期间的休息日也不扣工资 48 例10 仍以 例9 资料为基础 按平均每月21 75天日数计算应付计时工资的结果如下 日工资 月标准工资 21 75 2040元 21 75天 93 79元 天应付计时工资 2040 3 93 79 2 93 79 1 70 元 1702 36元 49 2 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算应付计件工资 合格品数量 料废数量 计件单价如果工人在月份内生产多种产品 且各种产品计件单价不同 则计件工资按下式计算 应付计件工资 某种产品合格品数量 该种产品料废数量 该种产品计件单价 上式中的计件单价可按下式计算 计件单价 按产量定额计算 某等级工人的工资标准 按日或小时计算 产量定额 按日或小时计算 50 例11 某生产工人10月份交工甲 乙两种产品 甲产品300件 乙产品400件 验收时发现甲产品全部合格 乙产品料废20件 工废10件 该生产工人的小时工资率为6元 h 甲产品的定额工时为30分钟 乙产品的定额工时为20分钟 该工人本月应得计件工资的计算如下 甲产品计件单价 6 30 60 元 3元乙产品计件单价 6 20 60 元 2元应付计件工资 某种产品合格品数量 该种产品料废数量 该种产品计件单价 300 3 400 10 2 元 1680元 51 2 集体计件工资的计算 按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资 该职工应付计时工资 计件工资分配率某职工应付计时工资 该职工实际工作小时数 小时工资率计件工资分配率 集体应付计件工资总额 集体职工应付计时工资之和集体应付计件工资总额 集体完成工作量总和 计件单价 52 例12 某集体由四名不同等级的生产工人组成 他们共同完成某项生产任务 按该集体完成的工作量及计件单价计算求得的集体计件工资为6330元 该集体成员的工作时间和工资标准以及集体计件的内部分配情况如下表所示 53 集体计件工资内部分配表 注 分配标准为某职工应付计时工资即 计件工资分配率 6330 2110 3 某职工应付计件工资 54 按实际工作天数计算分配 按实际工作天数计算分配集体计件工资 是指将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法 每人每天应付计件工资 集体计件工资总额 集体职工实际工作天数之和某职工应付计件工资 该职工实际工作天数 每人每天应付计件工资 3 其他职工薪酬的计算其他职工薪酬由于各自的用途不同 其计算方法不同 55 三 直接人工费用的结算 一 直接人工费用结算的依据1 工资单2 工资卡3 职工薪酬结算汇总表 二 直接人工费用结算的帐务处理 56 职工薪酬结算汇总表 年 月单位 百元 注 57 例13 某企业根据表9 职工薪酬结算汇总表 结算本月应付职工工资总额161500元 代扣房租700元 代扣维修费200元 代扣社会保险费1100元 代扣个人所得税1200元 代扣住房公积金3300元 该企业编制的会计分录如下 1 企业向职工支付工资借 应付职工薪酬 工资155000贷 银行存款 或库存现金 155000 2 代扣的各种款项借 应付职工薪酬 工资900贷 其他应收款 房费和维修费900借 应付职工