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第七章企业物流成本管理 第7章企业物流成本管理 知识点 物流成本管理的内容与核算方法难点提要 物流成本归集的难点本章要求 掌握 物流成本及分类 物流成本管理原则 物流成本管理内容及难点 成本核算方法 了解 国外物流成本归集介绍 7 1物流成本管理概述 详见教材P257 7 1 1物流成本的内涵物流成本是指物品在空间位移或储存整个过程中 所消耗全部费用的货币总和 具体来说 它包括从原材料供应开始一直到将商品送达消费者所发生的全部物流费用 如商品包装 装卸搬运 运输 流通加工 配送 信息处理等各个环节中所支出的人力 物力和财力的总和 物流成本之所以难以计算 主要是由于物流成本具有隐含性特征 物流成本之间存在此削彼长的 背反 特点 在物流功能之间 一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增多 由于各种费用互相关联 因此 必须考虑整体物流系统的成本最低 物流成本管理的理想目标应当是 将存在于各会计科目中的物流成本全部抽取出来 使人们能够清晰地认识到每一项物流成本的发生是否合理 以便挖掘降低成本的潜力 7 1 2物流成本管理的基本原则1 从物流全过程来降低物流成本2 从营销策略角度管理物流成本3 从信息系统角度管理物流成本4 从效率化配送角度管理物流成本5 从物流外包角度管理物流成本 7 1 3物流成本的分类1 按物流成本的性质分类 1 可控成本与不可控成本 2 固定成本与变动成本 3 实际成本与机会成本 4 相关成本与沉没成本 2 按物流活动范围分类 1 采购物流费 2 企业内物流费 3 销售物流费 4 回收 返品 物流费 5 废弃物流费 3 按物流功能类别分类 1 物品流通费 2 信息流通费 3 物流管理费 4 按物流过程中的风险划分 1 跌价成本 2 货损成本 3 窃损成本 4 易地成本 7 2企业物流成本管理 详见教材P260 7 2 1企业物流成本管理的主要内容 一 物流成本预测和计划 二 物流成本计算 三 物流成本控制 四 物流成本分析 五 物流成本信息反馈 六 物流成本决策 7 2 2物流成本管理的难点1 物流成本归集中的难点 1 计算要素难以确定其难点主要表现在以下三个方面 第一 物流成本计算范围界定难 第二 物流成本计算对象确定难 第三 物流成本具体计算内容归集难 2 存在制度性缺陷 实际操作难度大在实际计算物流成本时 对各种物流费用的分解还存在制度规范问题 而且 要分解这些隐涵的费用 在操作上也存在很大难度 操作成本较高 3 核算方法难以统一 2 国外物流成本归集介绍本书在此介绍美国和日本的一些作法 1 美国物流成本的归集范围 美国物流成本的计算范围一般由以下三个部分构成 第一部分 库存费用构成 第二部分 运输成本构成 第三部分 物流管理费用构成 2 日本物流成本的归集范围 日本物流成本的计算是依据1997年日本运输省制定的 物流成本计算统一标准 该 标准 按三种不同的方式规定了物流成本计算标准 第一种方式是按物流范围划分 第二种方式是按支付形式划分的物流费用计算标准 第三种方式是按物流的功能划分计算物流费用 7 3 物流成本核算方法介绍 详见教材P263 272 7 3 1物流成本核算的一般方法1 简单除法核算采用这种方法不需用将总成本分解为直接成本和间接成本 可用某一时期的总成本除以物流业务量得出单位业务量的平均成本 这种简化的成本核算方法适用于业务量较大的物流系统 在这些条件下 每种作业的成本Ks可计算如下 KS 式中 KG 某一期间的总成本 X 某一期间的物流业务量 利用上述公式核算物流成本 要求在某一期间物流系统正在作业的存量不能发生变化 如果正在作业的存量发生变化 作为二级除法核算的近似解可按如下公式计算 KS 式中 KH 某一期间物流成本总额 K 某一期间的管理成本 XP 某一期间的业务量 XA 某一期间的营业收入 KH 单位作业成本 K 单位作业管理成本 2 等效系数核算如果各种产品的流通加工技术相似 各种产品的成本之间存在一定的关系 可以计算等效系数 以某一产品作为标准 赋予其等效系数为1 其他产品的等效系数可根据它们之间的关系计算得出 与简单除法核算类似 等效系数核算也分为一级 二级和多级核算 对一级等效系数核算为说 第j种产品的单位产品成本 可用下面公式计算 aj 式中 aj为第j种产品的等效系数 kG为总成本 xn为第n种作业量 3 联合作业核算由于自然的或技术的原因 在其物流过程中 不可避免地会出现各种不同的物流作业 在具有联合作业的物流活动中 联合作业核算是除法核算的特殊形式 采用残值法 根据平均原则 主要产品的物流成本可用如下公式计算 式中 ks 主要产品的单位物流作业成本 EVNJ 第j种物流作业的单位物流的净收入 KWNJ 第j种物流作业的单位流通加工成本 xNJ 某一期间第j种物流的业务 XHP 某一期间主作业的业务 4 倒扣测算法倒扣测算法是根据通过市场调查确定的顾客或服务对象可接受的单位价格 如售价 劳务费率等 扣除企业预期达到的单位产品利润和根据国家规定的税率预计的单位产品税金以及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品目标成本的方法 其计算式如下 VC P Er I Vf VC 单位产品目标成本 P 单位产品价格 I 单位产品目标利润 Er 单位产品目标利润 Vf 单位产品期间费用 5 本 量 利分析法本 量 利分析法 是指在利润目标 固定成本和销量目标既定的前提下 对单位变动成本目标进行匡箅的方法 依据成本 销售量与利润三者的关系式 即利润 单位售价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本可导出目标单位变动成本的计算式 即 P V0 目标单位变动成本 P 单位产品价格 F 固定费用总额 E 该产品的目标利润总额 Q 该产品的预计销售量 7 3 2作业成本法 见教材P265 272 作业成本法 Activity BasedCosting 简称ABC 也称为作业成本会计或作业成本核算制度 它是以成本动因理论为基础 通过对作业 Activity 进行动态追踪 反映 计量作业和成本对象的成本 评价作业业绩和资源利用情况的方法 1 作业成本法的基本概念 1 作业的涵义在成本作业法中 作业是指企业为提供一定的产品或劳务所发生的 以资源为重要特征的各项业务活动的统称 它是所消耗的人力 技术 原材料 方法和环境等的集合体 作业是汇集资源耗费的第一对象 是资源耗费与产品成本之间的连接中介 作业成本法将作业作为成本计算的基本对象 并将作业成本分配给最终产出 如产品 服务或客户 形成产品成本 一个企业 特别是物流企业 其作业多种多样 十分复杂 按作业成本法将其划分为 按成本层次分为 单位作业 可使单位产品受益的作业 如机器的折旧及动力等 这种作业的成本与变动 其产品产量成比例变动 批别作业 可使一批产品受益的作业 例如对每批产品的检验 机器准备与调试 原料处理 订单处理等 这类作业的成本与产品的批数成正比变动 而与批量大小无关 产品作业 可使某种产品的每个单位的产品都受益的作业 例如对每一种产品编制生产计划 材料清单或变更工程设计等 这种作业的成本与产品产量及批量大小无关 但与产品种类的多少成正比变动 工序作业 它是计算加工成本的基础 按作业与成本动因的关系密切程度分为 专属作业 只与某产品生产有关的作业 共同消耗作业 与多种产品生产有关的作业 共同消耗作业又可细分为批次动因作业 数量动因作业 工时动因作业和价值管理作业等 2 成本动因成本动因是指导致企业成本发生的各种因素 也是成本驱动因素 它是引起成本发生和变动的原因 或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素 成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因 资源动因 也称为作业成本计算的第一阶段动因 主要用于在各作业中心内部 成本库之间分配资源 按照作业会计的规则 作业量的多少决定着资源的耗用量 资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系 资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因 资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式 它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况 是将资源成本分配到作业中的基础 作业动因 也称为作业成本计算的第二阶段动因 主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配 它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式 它反映的是产品消耗作业的情况 是将作业中心的成本分配到产品 劳务或顾客中的标准 是资源消耗转化为最终产出成本的中介 3 作业中心与作业成本库作业中心是成本归集和分配的基本单位 它由一项作业或一组性质相似的作业所组成 一个作业中心 就是生产流程的一个组成部分 根据管理上的要求 企业可以设置若干个不同的作业中心 其设立方式与成本责任单位相似 但作业中心与成本责任单位的不同之处在于 作业中心的设立是以同质作业为原则 是相同的成本动因引起的作业集合 由于作业消耗资源 所以伴随作业的发生 作业中心也就成为一个资源成本库 也称为作业成本库 2 作业成本法的基本原理作业成本法的理论基础是所谓的成本因素理论 即企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业 驱动 的结果 其发生额的多少与产量无关 而只与 驱动 其发生的作业数量相关 成本驱动因素是分配成本的标准 作业成本法的基本原理是 根据 作业耗用资源 产品耗用作业 生产导致作业产生 作业导致成本发生 的指导思想 以作业为成本计算对象 首先依据资源动因将资源成本追踪到作业 形成作业成本 再依据作业动因将作业成本追踪到产品 最终形成产品成本 其原理见图7 1 产品A 产品B 作业中心 作业成本库 A 作业中心 作 业成本库 B 作业中心 作 业成本库 C 所耗资源成本 按资源动因归集间接费用 按作业动因分配作业成本 图7 1作业成本法的基本原理 3 作业成本法的特点作业成本法与传统成本会计方法相比有如下特点 1 作业成本法提供的会计信息并不追求传统会计下的 精确 计算 只要求数据能够准确到保证制定计划的正确性即可 2 作业成本有利于企业进行产品成本控制 3 作业成本可用于分析企业生产能力的利用 4 作业成本法可用于制定产品生产种类的决策 4 作业成本法核算程序 1 确认各项作业的成本动因 在确定成本动因时 应遵循三个原则 确定的成本动因应简单明了 能从现有的资料中直接分辨出来 在选择成本动因时 为避免作业成本计算过于复杂 要筛选具有代表性和重要影响的成本动因 选择信息容易获得的成本动因 以降低获取信息的成本 2 对作业进行筛选整合 建立作业中心及作业成本库作业筛选与整合的原则是 重要性原则 相关性原则 3 依据资源动因 4 根据产品对作业的消耗 将成本分配给最终产品 计算产品成本 作业成本分配率的计算式 某项作业成本分配率 某产品应承担的某项作业成本分配额计算式 5 作业成本法核算程序举例某企业的某生产部门生产两种产品 即产品甲和产品乙 现采用作业成本法对其生产费用组织核算 1 该企业根据管理与核算上的需要 对资源动因进行确认与合并 2 对于直接生产费用即直接材料费 直接人工费用 不需计入各作业成本库 可直接按产品进行归集 计入产品成本 产品甲与产品乙当期 月 产量及各项直接生产费用 共同耗用的制造费用如表7 1所示 表7 1甲 乙产品当期产量及耗用成本表 3 该生产部门的全部制造费用 即间接费用 均已按资源动因归集到各作业成本库 按资源动因归集的过程略去 其结果如表7 2所示 表7 2制造费用按资源动因归集 4 在费用归集和成本动因分析的基础上 将各作业成本库中的成本按相应作业动因 本例假定作业动因与资源动因相同 分配到各产品中去 产品甲与产品乙的作业动因数量统计情况如表7 3所示 根据表7 3所进行的作业动因数量统计分析结果 可将制造费用在产品甲与产品乙之间进行分配 作业动因比率的计算见表7 4 根据计算出的作业动因比率 分配作业成本 分配过程与结果见表7 5 表7 3甲 乙产品作业动因数量统计 表7 4作业动因比率计算表 表7 5作业成本的分配过程及结果 5 计算产品成本 将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用 直接人工费用和所分配来的制造费用进行汇总 分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本 如表7 6所示 表7 6产品成本汇总表 7 3 3物流成本控制核算物流成本控制的目的在于通过降低成本来获取更大利润 以实例介绍企业物流成本控制的操作方法 某物流企业上一年度的物流成本为524万元 其成本构成如表7 7所示 表7 7物流成本构成 预计今年物流量与去年持平 人员数量和劳动生产率不变 经过目标成本分解 仓库作业费用下降9 外包装费用下降3 管理费要求下降15 人员培训费用要求下降8 库存损失要求下降12 但工资要求增加15 根据以上资料 可以测算该公司今年的物流成本降低情况如下 仓库作业费用下降 7 90 9 0 981 外包装费用下降 8 00 3 0 24 管理费要下降 1 70 o l5 0 255 人员培训费用要下降 19 80 8 1 584 库存损失要下降 3 20 12 0 384 但工资要增加 11 00 15 1 65 则总的物流成本将会降低 0 98 0 24 0 255 1 584 0 384 1 65 1 794 减少的物流成本数额为 1 794 524 9 4 万元 上述测算成本的方法叫因素测算法 特点是以基期的实际成本为基础 考虑计划期的各项成本因素变动情况 依次来测算计划期的成本变动 降低 情况 该方法在普通的财务管理教材中均可见到 本书只作实例说明 本章练习参见教材P273 END 问题1 企业物流成本管理的重要性及意义 世界500利润强总裁超过90 的企业都认为企业最重要的事就是降低成本 而物流恰恰是企业成本中重要的一个组成部分 当企业销售额700万元 物流成本占销售额7 只要降低7 物流成本 利润为7万元 销售利润率2 增加7万元利润 需要增加 销售额 即降低7 物流成本相当于增加销售额 500万元 50 问题2 企业物流成本的概念及组成 物流成本的概念 物流成本 物流活动所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现 即产品在实物运动过程中 如包装 装卸搬运 运输 储存 流通加工 物流信息等各个环节所支出的人力 财力 物力的总和 物流显性成本装卸费搬运费保险费运输费配送费包装费储存费等 物流隐形成本人工费管理费折旧费盘点费信息费积压费缺货损失费货损费等 问题3 企业物流成本的降低途径 3 1单一功能成本的降低 物流显性成本 装