销售与收款循环审计ppt课件 (2).pptx

第九章销售与收款循环审计 了解 主要业务活动 凭证与记录 理解 销售交易的内部控制 审计抽样 重点掌握 销售交易的控制测试与实质性程序 应收账款余额细节测试 1 销售与收款循环 购货与付款循环 生产与存货循环 筹资与投资循环 货币资金 分项审计与业务循环审计 第一节概述 2 接受顾客订单 批准信用 按销售单发货 开单给顾客 记录销售 办理和记录现金 银行存款收入 销售部门 信用部门 仓库 货运部门 会计部门 出纳 会计部门 定期寄发对账单并及时清查差异 并进行账龄分析 内审部门 坏账处理 高层管理部门 订单 顾客清单 销货通知单 批准销货通知单 销货通知单 发货凭证 货运文件 发票 记账凭证 账簿 一 主要的业务活动 审批销售退回与折让 3 1 接受客户订购单 起点 客户提出订货要求批准销售 销售单管理部门 编制一式多联的销售单2 批准赊销信用信用管理部门执行 职责分离 旧客户 销售单金额 授信额度 应收账款新客户 先做信用调查再决定审批后在销售单上签署意见并转交销售单管理部门 4 3 按销售单供货已批准销售单的一联应送达仓库 作为仓库按供货并发货给装运部门的授权依据4 按销售单装运货物 确认销售 装运之前确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单 并且所提取商品的内容与销售单一致 5 5 向客户开具账单预先连续编号 一式多联的销售发票关注 发生 完整性 准确性 内部控制 开具账单部门职员在开具每张销售发票之前 独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 独立检查销售发票计价和计算的正确性 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较 6 6 记录销售区分赊销 现销按销售发票编制转账凭证或现金 银行存款收款凭证登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金 银行存款日记账 7 内部控制 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期 控制所有事先连续编号的销售发票 独立检査已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制 以减少未经授权批准的记录发生 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性 定期向客户寄送对账单 并要求客户将任何例外情况直接向指定或记录销售交易的会计主管报告 8 7 办理和记录现金 银行存款收入 收款 保证全部货币资金都必须如数 及时地记入库存现金 银行存款日记账或应收账款明细账 并如数 及时地将现金存入银行汇款通知单8 办理和记录销售退回 销售折扣与折让授权 职责分离贷项通知单 9 9 注销坏账获取货款无法收回的确凿证据 经适当审批后及时作会计调整10 提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款 10 销售与收款循环中的交易与账户 11 二 主要凭证与会计记录 顾客定单 货运单 销售发票 销售单 销售合同 转账凭证 价目表 坏账准备 日记账 收入明细账 应收账款明细账 总账 12 客户订购单 客户对某种商品提出的订货要求销售单 列示客户所订商品的名称 规格 数量以及其他客户订购单有关信息的凭证 作为销售方内部处理客户订购单的凭证发运凭证 在发运货物时编制的 反映发出商品的规格 数量和其他有关内容的凭据 发运凭证的一联寄送给客户 其余联 一联或数联 由企业保留 这种凭证可用做向客户开具账单的依据 13 销售发票 表明已销售商品的名称 规格 数量 价格 销售金额 运费和保险费 开票日期 付款条件等内容的凭证 销售发票的一联寄送给客户 其余联由企业保留 销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据 商品价目表 列示已经授权批准的 可供销售的各种商品的价格清单 14 贷项通知单 表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收账款款减少的凭证 这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同 用来证明应收账款的减少 应收账款账龄分析表 按月编制 反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄 并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄 15 应收账款明细账 记录每个客户各项赊销 还款 销售退回及折让的明细账 各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账余额相等 主营业务收入明细账 记录销售交易的明细账折扣与折让明细账 用来核算企业销售商品时 按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销售折扣和因商品品种 质量等原因而给予客户的销售折让情况的明细账 16 汇款通知书 与销售发票一起寄给客户 由客户在付款时再寄回销售单位的凭证 这种凭证注明了客户的姓名 销售发票号码 销售单位开户银行账号以及金额等内容 库存现金日记账和银行存款日记账 记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金 银行存款收入和支出的日记账 坏账审批表 用来批准将某些应收款项注销为坏账 仅在企业内部使用的凭证 17 客户月末对账单 按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证 客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额 本月各项销售交易的金额 本月已收到的货款 各贷项通知单的数额以及月末余额等内容 转账凭证 记录转账业务的记账凭证 它是根据有关转账业务的原始凭证编制的 收款凭证 记录现金和银行存款收入业务的记账凭证 18 三 交易 账户 经营活动和相关的凭证和记录 19 20 例 A注册会计师首次接受委托 负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表 相关资料如下 A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计 编制了审计工作底稿 部分内容摘录如下 21 审计说明 1 根据销售合同约定 在客户收到货物 验收合格并签发收货通知后 甲公司取得收取货款的权利 审计中已检查销售合同 2 已检查记账凭证日期 发票日期和出库单日期 未发现异常 发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致 3 11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高 财务经理解释系调整售价所致 22 要求 针对资料中的审计说明第 1 至 3 项 逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处 并简要说明理由 23 第二节内部控制一 销售交易的内部控制 1 适当的职责分离赊销批准职能与销售职能的分离发送货物与开票 记账相互独立批准坏账注销与收款 记账相互独立批准销售的退回 折让与记账相互独立负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金 与收款相互独立主营业务收入账应当由记录应收账款账之外的职员独立登记 并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账编制和寄送客户对账单与收款 记账相互独立内部检查与相关的执行和记录相互独立 24 2 恰当的授权审批在销售发生之前 赊销已经正确审批非经正当审批 不得发出货物销售价格 销售条件 运费 折扣等必须经过审批审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限限制非授权人员接近存货限制非授权人员接近各种记录和文件 25 3 充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续 才有可能实现其他各项控制目标在收到客户订购单后 就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单 分别用于批准赊销 审批发货 记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票 26 4 凭证的预先编号防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账 也可防止重复开具账单或重复记账由收款员对每笔销售开具账单后 将发运凭证按顺序归档 而由另一位职员定期检查全部凭证的编号 并调查凭证缺号的原因 27 5 按月寄出对账单平时 由内部审计人员或其他人员对销售业务的处理和记录进行独立核查由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单将账户余额中出现的所有核对不符的账项 指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账款的主管人员处理 然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅 28 6 内部核查程序 29 二 收款交易的内部控制 1 企业应当按照 现金管理暂行条例 支付结算办法 等规定 及时办理销售收款业务 2 企业应将销售收入及时入账 不得账外设账 不得擅自坐支现金 销售人员应当避免接触销售现款 3 企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 销售部门应当负责应收账款的催收 财会部门应当督促销售部门加紧催收 对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决 4 企业应当按客户设置应收账款台账 及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况 对长期往来客户应当建立起完善的客户资料 并对客户资料实行动态管理 及时更新 30 5 企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构 由其进行审查 确定是否确认为坏账 企业发生的各项坏账 应查明原因 明确责任 并在履行规定的审批程序后做出会计处理 6 企业注销的坏账应当进行备查登记 做到账销案存 已注销的坏账又收回时应当及时入账 防止形成账外资金 7 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 应有专人保管应收票据 对于即将到期的应收票据 应及时向付款人提示付款 已贴现票据应在备查簿中登记 以便日后追踪管理 并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度 8 企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款 应收票据 预收款项等往来款项 如有不符 应查明原因 及时处理 31 三 评估重大错报风险 与收入交易和余额相关的重大错报风险主要存在于 销售交易 现金收款交易的发生 完整性 准确性 截止和分类认定会计期末应收账款 货币资金和应交税费的存在 权利和义务 完整性 计价和分摊认定 32 评估固有风险 管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上的风险采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃的风险款项无法收回的风险发生错误的风险隐瞒盗窃的风险评估控制风险 33 四 设计销售控制测试和实质性测试 了解内部控制 销售 评估计划控制风险 销售 确定控制测试的范围 设计销售控制测试与交易实质性测试的方法 34 销售交易测试流程 识别与交易相关的审计目标 6个 识别现有的关键控制 一项控制可以与多个审计目标相关 识别控制缺陷评估控制风险执行控制测试 可以针对一项控制设计多个控制测试 执行实质性测试 与审计目标直接相关 但测试范围受到控制测试结果等其他因素影响 35 一 销售交易的控制测试 36 37 38 发生 目标的实质性测试 未发货的销售记录 从销售日记账分录追查其支持性凭证 包括销售发票副本 提货单 销售单和顾客订单销售交易重复入账 复核一组按顺序编号的已入账交易 检查发货单的注销向虚构的客户发货 追查销售发票上的客户信息至顾客源文件 二 销售交易的实质性测试 39 完整性 目标的实质性测试 选取发货单追查至销售发票副本和日记账 完整性起点 发生起点 40 准确性 目标的实质性测试 正确记录涉及 装运订购货物的金额 开单金额准确 在会计记录中正确记录开单金额应用 当销售发票可由计算机自动计算和过账时 若能通过控制测试 则实质性测试可以减少 41 过账与汇总 目标的实质性测试 与其他审计目标之间的区别 过账与汇总 包括加总日记账和总分类账并从其中一个追查至其他 42 分类 目标的实质性测试 关注交易是否记入正确的总分类账中 现销不能借记应收账款 收到应收账款时不能贷记销售收入 出售经营资产不能归为销售交易一般将测试销售交易的适当分类作为准确性测试的一部分 43 及时性 目标的实质性测试 销售交易应当在装运发生后尽早地开票和入账 以防止漏记并确保记入适当的会计期间将提货单或其他发票单上的日期与销售发票副本 销售日记账上的日期进行比较 44 识别需要运用实质性分析程序的账户余额 或交易 确定期望值确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异并调査异常数据关系调查重大差异并做出判断评价分析程序的结果 三 实质性分析程序及细节测试 一 实质性分析程序 45 二 设计与执行应收账款余额的分析程序 在余额细节测试阶段执行的分析程序都是在资产负债表日之后 余额细节测试之前执行分析程序针对整个销售与收款循环进行 而不是仅仅针对应收账款执行 因为损益表账户与资产负债表账户之间存在密切联系当分析程序发现异常时 应当对管理层进行进一步的询问 并对其答复进行批评性评价 以确定是否足以解释异常以及是否得到其他相关性证据的支持 46 三 销售交易的细节测试 1 登记入账的销售交易真实 审计人员应关注以下三类可能的错误 未曾发货却已将销售交易登记入账 销售交易重复入账 向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账 47 审计人员通常只有在认为内部控制存在薄弱环节时才实施细节测试 未曾发货却已将销售交易登记入账 从营业收入明细账中抽取若干记录 追查有无发货凭证及其他佐证 如果对发货凭证等的真实性也有怀疑 则有必要进一步追查存货的永续盘存记录 测试存货余额有无减少 销售交易重复入账 检查企业的销售记录清单以确定是否存在重号 缺号向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账 检查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单 以确定销售是否履行赊销和发货的审批手续 48 实务中另一个有效的方法 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 如果应收账款最终得以收回货款或收到合理的退货 则销售交易的初始入账记录一般是真实的 如果贷方发生额是注销坏账 或者直到审计时所欠货款仍未收回 就必须详细追查相应的发运凭证和客户订单等 有虚构交易的可能性 49 2 已发生的销售交易均已登记入账 从发货部门的档案中选取部分发运凭证并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账 是测试未开票发货的有效程序 50 3 登记入账的销售交易均已正确计价销售交易计价的准确性 包括按订货数量发货 按发货数量准确的开具账单 以及将账单上的数额准确的记入会计账簿 其中 复算会计记录中的数据是典型的细节测试 其工作内容具体包括 51 以营业收入明细账中的会计分录为起点 将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对 销售发票存根上所列的单价一般还要与经过批准的商品价目表进行比较核对 发票中列出的商品规格 数量和客户代码等 则应与发运凭证进行比较核对 52 4 登记入账的销售交易分录恰当审计人员可通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当 并以此与账簿的实际记录相比较 53 5 销售交易的记录及时在进行计价准确性细节测试时一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根 营业收入明细账和应收账款明细账上的日期相比较 54 6 销售交易已正确地记入明细账并汇总 在具体审计中 通常应加总营业收入明细账 并将加总数和一些具体内容分别追查至营业收入总账 应收账款明细账或现金 银行存款日记账 以检查在销售过冲中是否存在错报问题 55 1 营业收入审计目标确定营业收入的内容 数额是否合理 正确 完整 确定对销货退回 销售折扣与折让的处理是否适当 确定营业收入的会计处理是否正确 确定营业收入的披露是否恰当 四 营业收入审计 56 2 营业收入实质性测试程序实施分析程序获取或编制营业收入项目明细表查明营业收入的确认原则 方法审查营业收入的会计处理是否恰当审查售价是否合理检查销售折扣 销售退回与折让业务实施销售的截止测试检查有无特殊的销售行为确定营业收入是否在利润表上是否已恰当披露 57 主营业务收入的截止测试 目的 确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确 应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期 审查关键 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键 58 截止日期审查 开票日期 记账日期 发货日期 1 以账簿记录为起点 2 以销售发票为起点 3 以发运凭证为起点 真实性 59 分析性程序 主营收入的本期与上期的比较 各月主营业务收入的波动情况 计算重要产品的毛利率 将本期与上期进行比较 收入与成本是否配比 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 案例 60 五 应收账款审计 61 62 63 细节相符性 重新计算 文件检查存在 函证完整性 重新计算 文件检查准确性 函证分类 文件检查截至 函证 文件检查 重新执行可实现价值 文件检查 询问权利 文件检查 函证 询问 与应收账款余额相关的审计程序 64 实质性程序主要内容 获取或编制应收账款明细表运用分析程序分析应收账款变动及其趋势函证应收账款获取或编制应收账款账龄分析表审核坏账准备的提取与使用及坏账的确认和处理审查应收账款的账务处理及列表与披露 65 控制 审计人员直接控制发送和收回 函证是证实 准确性 最常见的测试程序 66 应收账款账龄分析表 年月日 单位 67 补充 细节测试 可实现价值 评价坏账准备账户的起点是复核与被审计单位信用政策相关的控制测试结果利用前期坏账准备的历史