销售与收款循环了解与测试ppt课件.ppt

销售与收款循环了解及测试 第五部分销售与收款循环的控制测试 第四部分了解销售与收款循环内部控制 第三部分销售与收款循环的内部控制 第二部分销售与收款业务循环简述 目录 第一部分审计业务循环的划分 第一部分审计业务循环的划分 对于内部控制的关注 合理性 有效性 第二部分销售与收款业务简述 一 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务 以及收到现金收入等有关业务活动组成的 其主要业务活动包括 销售 记录应收款 记录税金 收款 维护客户档案等二 销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户 注 现金 银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响 不能完全归属于任何单一的业务循环 在实务中 在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时 注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响 对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制 注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作 第二部分销售与收款业务简述 二 销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户控制风险矩阵 第二部分销售与收款业务简述 三 销售与收款循环至少应当关注下列风险 销售政策和策略不合理 市场变化预测不准确 销售渠道维护不够 销售过程存在舞弊行为企业利益受损 销售不畅 库存积压 经营难以为继 客户调查不到位 结算方式选择不当销售款项不能收回或遭受欺诈 风险因素产生结果 四 销售与收款循环一般流程 主要内控点 第二部分销售与收款业务简述 第二部分销售与收款业务简述 接受顾客订单至复核企业管理当局的销售政策授权批准后编制一式多联的销售单 如果是赊销业务 信用管理部门根据管理当局的赊销政策进行信用审批 复核企业管理当局销售政策和信用政策后 管理当局要求仓库部门按照销售单供货 按销售单装运货物 审核装运凭证和商品价目表中相应商品的价格开出销售发票 记录销售 办理和记录现金 银行存款收入 办理和记录销货退回 销货折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 四 销售与收款循环一般流程 业务说明 一 岗位分工和授权审批 第三部分销售与收款循环的内部控制 建立销售与收款业务的岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责 权限 确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 应当将办理销售 发货 收款三项业务的部门 或岗位 分别设立 应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度 注意 一般授权和特殊授权 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务 经办人员有权拒绝办理 并及时向审批人的上级授权部门报告 有条件的应当建立专门的信用管理部门或岗位 负责制定单位信用政策 监督各部门信用政策执行情况 信用管理岗位与销售业务岗位应分设 应当配备合格的人员办理销售与收款业务 一 岗位分工和授权审批 不相容岗位 第三部分销售与收款循环的内部控制 批准赊销信用与销售相互独立批准赊销信用与发货开票相互独立发送货物与开票相互独立发送货物与记账相互独立发送货款与营业收人 应收账款记录相互独立批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立批准坏账与收款业务 记账业务相互独立编制和寄送客户对账单与收款 记账业务相互独立执行内部检查与业务办理 记录相互独立 二 销售和发货控制 第三部分销售与收款循环的内部控制 销售业务应当建立严格的预算管理制度 制定销售目标确立销售管理责任制建立销售定价控制制度 制定价目表 折扣政策 付款政策等并予以执行选择客户时 应当充分了解和考虑客户的信誉 财务状况等有关情况 降低账款回收中的风险应当加强对赊销业务的管理应当按照规定的程序办理销售和发货业务应当在销售与发货各环节设置相关的记录 填制相应的凭证 建立完整的销售登记制度 三 收款控制 第三部分销售与收款循环的内部控制 销售收入及时入账 不得账外设账 不得擅自坐支现金建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款 应收票据 预收账款等往来款项 四 监督与检查 建立对销售与收款内部控制的监督检查制度 明确监督检查机构或人员的职责权限 定期或不定期地进行检查 一 了解销售与收款循环内部控制的工作包括 第四部分了解销售与收款循环内部控制 了解被审计单位销售与收款循环和财务报告相关的内部控制的设计 并记录获得的了解针对销售与收款循环的控制目标 记录相关控制活动 以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定执行穿行测试 证实对交易流程和相关控制的了解 并确定相关控制是否得到执行记录在了解和评价销售与收款循环的控制设计和执行过程中识别的风险 以及拟采取的应对措施 通过了解本循环内部控制 形成下列审计工作底稿 了解内部控制汇总表了解内部控制设计 控制流程评价内部控制设计 控制目标及控制活动确定控制是否得到执行 穿行测试 二 受本循环影响的相关交易和账户余额 应收账款 营业收入等 此处仅列示主要交易和账户余额 注册会计师应根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额 例如 受本循环影响的账户余额可能还有预收款项 应收票据等 现金 银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响 不能完全归属于任何单一的业务循环 在实务中 在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时 注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响 对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制 注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作 第四部分了解销售与收款循环内部控制 三 主要业务活动 被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动 如果被审计单位使用服务机构 将对审计计划产生哪些影响 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工 这些政策和程序是否合理 自前次审计后 被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化 如果发生重大变化 将对审计计划产生哪些影响 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差 如果已识别出控制偏差 产生偏差的原因是什么 将对审计计划产生哪些影响 是否发现任何非正常交易或重大事项 如果已识别出非正常交易或重大事项 将对审计计划产生哪些影响 是否进一步识别出其他风险 如果已识别出其他风险 将对审计计划产生哪些影响 四 了解交易流程 第四部分了解销售与收款循环内部控制 五 了解信息系统 第四部分了解销售与收款循环内部控制 1 编制说明 注册会计师应当采用文字叙述 问卷 核对表和流程图等方式 或几种方式相结合 记录对控制流程的了解 对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始至与其他业务循环衔接为止的整个过程 记录的内容包括但不限于 交易如何生成 包括电子数据交换 EDI 和其他电子商务形式的性质和使用程度 内部控制采用人工系统 自动化系统或两种方式同时并存 控制由被审计单位人员执行 第三方 例如服务机构 执行或两者共同执行 涉及人员的姓名及其执行的程序 处理交易采用的重要信息系统 包括初次安装信息 已实施和计划实施的重大修改 开发与维护 与其他信息系统之间的链接 包括以计算机为基础的应用系统和以人工进行的应用系统之间衔接的时点 以及任何相关的手工调节过程 如编制调节表 与处理财务信息相关的政策和程序 会计记录及其他支持性信息 使用的重要档案和表格 主要输出信息 包括以纸质 电子或其他介质形式存在的信息 及用途 输入交易信息并过至明细账和总账的程序 会计分录的生成 记录和处理程序 包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序 六 了解内部控制设计 控制流程 第四部分了解销售与收款循环内部控制 本审计工作底稿对销售与收款循环控制流程的记录 涉及控制活动的内容应索引至销售与收款循环控制测试的审计工作底稿 如果被审计单位针对不同类型的销售与收款业务分别采用不同的控制流程和控制活动 例如 被审计单位对现销和赊销业务实施不同的控制活动 应分别予以记录 1 编制说明 六 了解内部控制设计 控制流程 第四部分了解销售与收款循环内部控制 2 销售与业务涉及的主要人员 示例表格 六 了解内部控制设计 控制流程 第四部分了解销售与收款循环内部控制 2 销售与业务涉及的主要人员 六 了解内部控制设计 控制流程 第四部分了解销售与收款循环内部控制 六 了解内部控制设计 控制流程 2 销售与业务涉及的主要人员 第四部分了解销售与收款循环内部控制 一 确定控制是否得到执行 穿行测试 第五部分销售与收款循环控制测试 一 确定控制是否得到执行 穿行测试 第五部分销售与收款循环控制测试 一 确定控制是否得到执行 穿行测试 第五部分销售与收款循环控制测试 二 执行情况的评价结果 销售示例 第五部分销售与收款循环控制测试 二 执行情况的评价结果 记录应收账款示例 第五部分销售与收款循环控制测试 二 执行情况的评价结果 记录应收账款示例 第五部分销售与收款循环控制测试 二 执行情况的评价结果 收款示例 第五部分销售与收款循环控制测试 二 执行情况的评价结果 维护顾客档案示例 第五部分销售与收款循环控制测试 二 执行情况的评价结果 示例注释 1 如果期末存在商品已经发出尚未离岸 应收账款记账员 根据出库单等单证记录应收账款 并于下月初冲回 当系统显示 已离岸 销售订单信息时 记录销售收入实现 我们认为 这项控制活动可能导致S公司提前确认营业收入的实现 该项控制活动设计不合理 20 8年3月22日 我们将该项缺陷告知财务经理 并得到其确认 我们拟将该项内部控制缺陷列入与治理层沟通事项 并在执行营业收入实质性程序时详细检查资产负债表日前 后五天的销售确认事项 以获取足够的保证程度支持我们将发表的审计意见 2 S公司规定应由出纳员 以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单 编制银行存款余额调节表 并提交给财务经理 复核 财务经理 在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据 我们随机抽取S公司20 7年4月银行存款余额调节表进行检查 发现该调节表由出纳员 编制 财务经理 已复核该调节表并签字确认 我们向出纳员 进行了解 她解释因会计主管 临时出差 未安排由其他人员进行此项工作 她本人核对了银行存款日记账和银行对账单 并编制了银行存款余额调节表 她已将该调节表送交财务经理 复核 但财务经理 浏览后认为差异并不重大 随即签字并返还给她 并且 她认为其他月份也存在这样的情