销售收款循环审计ppt课件.ppt

第1章销售与收款循环审计 本章框架第一节业务流程一业务循环审计二分项法与业务循环审计法三业务循环与主要会计报表项目对照表四销售与收款循环的主要特性 业务流程 第二节控制测试五销售交易内部控制目标与关键控制点对应关系六销货业务内部控制七收款交易的内部控制八销售业务内部控制测试 以控制目标为起点 以风险为起点 九评估重大错报风险第三节实质性测试十销售收款分析程序 1 十一对未登记入账的销售交易真实性入账的测试十二对发生的销售交易是否均已登记入账的测试十三营业收入实质性测试 实训 十四销售截止测试十五应收账款测试 2 一业务循环与业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序业务循环审计是指运用业务循环法了解 检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况 从而对其会计报表的合法性 公允性进行审计的一种方法 一般可将股份有限公司的业务循环分为 销售与收款循环 采购与付款循环 固 存货与仓储循环 人事工薪循环 筹资与投资循环 另外还有货币资金循环 3 第1章二 二分项审计法与业务循环审计法分项审计法 账户法 按会计报表项目组织实施审计业务循环法按上述几个业务循环实施审计 4 第1章三 三业务循环与与主要会计报表项目对照见P326表15 1P326图15 1 5 第1章四 四销售与收款循环的主要特性主要包括两部分的内容 一是本循环中的主要业务活动P328二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录P327 6 1接受订单业务员客户订购单 销售 发生 老客户 名单内 销售经理审批 且额度内 信用经理复核 超额度 总经理审批 新客户 销售经理背景调查 新顾客基本情况表信用经理 低于XX元 批准赊销 新顾客基本情况表总经理 高于XX元 批准赊销 新顾客基本情况表开销售单 销售 发生 2批准赊销信用 老客户 名单内 且额度内 信用员批准赊销销售单 应收 计价分摊 超额度 总经理审批赊销销售单 应收 计价分摊 新客户 信用经理 低于XX元 审批赊销销售单 应收 计价分摊 总经理 高于XX元 审批赊销销售单 应收 计价分摊 7 3按销售单供货仓库据销售单 已批准 营收 发生 完整 发货出库单4按销售单装运货物装运部门据销售单 已批准 装运货物装运凭证 营收 发生 5向顾客开具账单 开单员独立检查销售单 已批准 装运凭证 据商品价目表 已授权批准 销售发票 另一人独立检查计价和计算销售发票 核对装运凭证商品总数销售发票商品总数此些控制 销售发生 完整性 准确性 8 6记录销售会计员记录销售据销售发票 附 有效装运凭证 销售单 明确销售日期 营 完 控制所有事先连续编号的销售发票 营 完 主办会计独立检查销售发票金额 会计记录金额是否一致 营收 准 应收 计分 会计销售岗位分离记录接触限制减少未经授权批准的记录 营 发 应 完 会计经理独立检查 定期 应收明 总账 应收 计分 会计定期寄对账单 营收 准确 应收 计价分摊 例外事项汇报7办理和记录现金 银行存款收入略8办理和记录销售退回 折扣 折让略9注销坏账略10计提坏账准备略 9 10 五销售交易内部控制目标与对应关键控制点的关系P331表15 3第一二列可归纳为下表 11 12 第1章六 六销货业务的内部控制具体归纳如下表 P332 13 14 七收款交易的内部控制P3351企业应按 现金管理暂行条例 支付结算办法 等规定 及时办理销售收款业务 2 企业应将销售收入及时入账 不得账外设账 不得擅自坐支现金 销售人员应当避免接触销售现款 3 企业应当建立 应收账款账龄分析制度 和逾期应收账款催收制度 销售部门应当负责应收账款的催收 财会部门应当督促销售部门加紧催收 对催收无效的逾期应收账款 法律程序解决 4 按客户设置应收账款台账 及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况 和信用额度使用情况对长期往来客户应当建立起完善的客户资料 并对客户资料实行动态管理 及时更新 15 5 可能的坏账 报有关决策机构 由其进行审查 确认为坏账 并在履行规定的审批程序后做出会计处理 6 注销的坏账 备查登记 做到账销案存 已注销的坏账又收回时 应当及时人账 防止形成账外款 7 票据的取得和贴现须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 应有专人保管应收票据 对于即将到期的应收票据 应及时向付款人提示付款 已贴现票据应在备查簿中登记 以便日后追踪管理 应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度 8 定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款 应收票据 预收款项等往来款项 如有不符 应查明原因 及时处理 16 八销售收款交易内控测试 以控制目标为起点的控制测试 P338 17 18 八2以风险为起点的控制测试P339表15 6讲1 信用控制和赊销 讲2 记录现金销售 19 九评估重大错报风险考虑影响收入的重大错报风险 保持警觉收入交易和余额存在的固有风险可能包括 1 管理层对收入造假的偏好和动因 可能 为了完成预算满足业绩考核要求保证从银行获得额外的资金吸引潜在的投资者或者影响公司股价 在财务报告中虚增收入 20 2 收入的复杂性 例如 采用网络销售方式对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时收入确认上就容易发生错误 3 管理层凌驾于控制之上的风险 管理层凌驾控制之上在年末编造虚假销售 然后在次年转回导致 当年收入当年年末应收账款余额应交税费余额 高估 21 4 采用不正确的收入截止 将属于下一会计期间的收入计入本期或将属于本期的收入计入下一会计期间导致 本期收入本期期末应收账款余额应交税费余额 高估或低估 5 低估应收账款坏账准备的压力 尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难国外客户汇款受限时可能导致资产负债表中应收账款余额的高估 22 6 舞弊和盗窃的风险 1 重要的销售货款较多的以现金结算时 员工发生舞弊和盗窃的风险较高 2 拥有多个资金 收银 端口 超市 通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金资金端口的安全问题人工控制的风险便会增加 可能导致货币资金的损失 23 7 款项无法收回的风险 客户用 无效的支票盗取的信用卡 进行货款结算 可能导致货币资金或应收账款的高估 8 发生错误的风险 例如 1 没有及时更新商品价目表 商品可能以错误的价格销售 2 销售量较大时扫描时没有读取商品条形码收款员使用错误的手册售出商品的数量发生错误收款员给客户的找零发生错误 会导致错误发生 24 9 隐瞒盗窃的风险 员工利用 销售调整销售退回 隐瞒盗窃现金行为 将发生隐瞒盗窃的风险 可能导致收入 应收账款的高估和货币资金的低估 师应当充分关注 可能产生重大错报风险的事项和情况考虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大 以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性 并且 应当确定 识别的重大错报风险是与特定的某类交易 账户余额 列报的认定相关 还是与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 25 十销售交易实质性分析程序包括 1识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易2确定期望值3确定可接受的差异4识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系5调查重大差异并做出判断6评价分析程序的结果 26 十一对登记入账销售交易真实性的测试 一 针对未曾发货却已将销售交易登记入账的侧试P3421 细节测试方向 逆查2 从明细账入手 从营业收入明细账 分录 发运凭证及其他佐证 查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 3 查存货的永续盘存记录 l 对发运凭证等的真实性存在怀疑 则就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录 测试永续盘存记录中存货余额有无减少 以确认是否发货 2 考虑是否检查更多涉及外部单位单据例如 运输单据 客户签发订货单据和到货签收记录 二 针对销售交易重复入账的侧试P342检查 销售交易记录清单 确定是否存在重号 27 三 针对虚构销售的测试P342主要考虑 l 追查虚构的发货 l 审查营业收人明细账 分录 销货单 检查赊销批准手续和发货审批手续 2 对重要交易客户的经营场所财务状况和股东情况等 独立调查 2 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 1 如果应收账款最终得以收回货款 销售真实合理的原因收到退货 销售交易真实 2 如果贷方发生额是注销坏帐 或者直到审计时所欠货款仍未收回详细追查 发运凭证和客户订购单等 可能存在虚构的销售交易 28 十二对发生的交易是否均已登记入账的测试P3431 销售交易的审计 偏重于检查高估通常无须对完整性认定 细节测试2 如果内部控制不健全比如被没有由发运凭证追查至营业收人明细账的独立内部核查程序 就有必要测试其完整性认定 3 细节测试方向 顺查P343选取部分发运凭证 销售发票副本 主营业务收人明细账4 细节测试实施的条件注师确信全部发运凭证均已归档 通过检查凭证的编号顺序来查明 29 十三主营业务收入实质性测试程序P3451 获取或编制主营业务收入明细表 1 复核加计是否正确 并与总账数和明细账合计数核对是否相符 结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符 2 检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确 2 实质性分析程序 必要时 1 针对已识别需要运用分析程序的有关项目 并基于对被审计单位及其环境的了解 通过进行以下比较 同时考虑有关数据间关系的影响 以建立有关数据的期望值 1 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 分析产品销售的结构和价格变动是否异常 并分析异常变动的原因 2 计算本期重要产品的毛利率 与上期比较 检查是否存在异常 各期之间是否存在重大波动 查明原因 3 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 分析其变动趋势是否正常 是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律 查明异常现象和重大波动的原因 4 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 检查是否存在异常 5 根据增值税发票申报表或普通发票 估算全年收入 与实际收入金额比较 2 确定可接受的差异额 3 将实际的情况与期望值相比较 识别需要进一步调查的差异 4 如果其差额超过可接受的差异额 调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据 如通过检查相关的凭证等 5 评估分析程序的测试结果 30 3 检查主营业务收入的确认条件 方法是否符合企业会计准则 前后期是否一致 关注周期性 偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则 方法 4 获取产品价格目录 抽查售价是否符合价格政策 并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理 有无以低价或高价结算的方法 相互之间有无转移利润的现象 5 抽取张发货单 审查出库日期 品名 数量等是否与发票 销售合同 记账凭证等一致 6 抽取张记账凭证 审查入账日期 品名 数量 单价 金额等是否与发票 发货单 销售合同等一致 7 结合对应收账款的审计 选择主要客户函证本期销售额 8 对于出口销售 应当将销售记录与出口报关单 货运提单 销售发票等出口销售单据进行核对 必要时向海关函证 31 9 销售的截止测试 1 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据 将应收账款和收入明细账进行核对 同时 从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证 与发货单据核对 以确定销售是否存在跨期现象 2 复核资产负债表日前后销售和发货水平 确定业务活动水平是否异常 如与正常水平相比 并考虑是否有必要追加截止程序 3 取得资产负债表日后所有的销售退回记录 检查是否存在提前确认收入的情况 4 结合对资产负债表日应收账款的函证程序 检查有无未取得对方认可的大额销售 5 调整重大跨期销售 32 10 存在销货退回的 检查手续是否符合规定 结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确 结合存货项目审计关注其真实性 11 销售折扣与折让 1 获取或编制折扣与折让明细表 复核加计正确 并与明细账合计数核对相符 2 取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料 并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况 与实际执行情况进行核对 检查其是否经授权批准 是否合法 真实 3 销售折让与折扣是否及时足额提交对方 有无虚设中介 转移收入 私设账外 小金库 等情况 4 检查折扣与折让的会计处理是否正确 12 检查有无特殊的销售行为 如委托代销 分期收款销售 商品需要安装和检验的销售 附有退回条件的销售 售后租回 售后回购 以旧换新 出口销售等 选择恰当的审计程序进行审核 13 调查向关联方销售的情况 记录其交易品种 价格 数量 金额和比例 并记录占总销售收入的比例 对于合并范围内的销售活动 记录应予合并抵销的金额 14 调查集团内部销售的情况 记录其交易价格 数量和金额 并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 15 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序 33 十四主营业务收入审计案例 34 十五销售截止测试把握三个日期 P347发票开具日期 记账日期 发货日期检查三者是否归属于同一适当的会计期间是截止测试的关键 选择三条线路实施营业收入的截止测试 一是以账簿记录为起点 P347从报表日前后若干天的账簿记录 记账凭证 发运凭证 发票存根目的证实已入账的收入是否在同一期间已开具发票并发货 有无多记收入 防止多记收入二是以销售发票为起点 P347从报表日前后若干天的发票存根 发运凭证 账簿记录目的确定已开具发票的货物是否已发货并于同期间确认收入 防止少计收入 35 十2三是以发运凭证为起点 P347从报表日前后若干天的发运凭证 发票开具情况 账簿记录 目的确定营业收入是否已记入恰当的会计期间 防止少计收入 36 十六应收账款实质性测试程序1 获取或编制应收账款明细表 1 复核加计是否正确 并与总账数和明细账合计数核对是否相符 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符 2 检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确 3 分析有贷方余额的项目 查明原因 必要时 作重分类调整 4 结合其他应收款 预收账款等往来项目的明细余额 调查有无同一客户多处挂账 异常余额或与销售无关的其他款项 如 代销账户 关联方账户或雇员账户 如有 应做出记录 必要时作调整 5 标识重要的欠款单位 计算其欠款合计数占应收账款余额的比例 37 2 检查涉及应收账款的相关财务指标 1 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比 并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较 如存在差异应查明原因 2 计算应收账款周转率 应收账款周转天数等指标 并与被审计单位以前年度指标 同行业同期相关指标对比分析 检查是否存在重大异常 3 获取或编制应收账款账龄分析表 1 测试计算的准确性 2 将加总数与应收账款总分类账余额相比较 并调查重大调节项目 3 检查原始凭证 如销售发票 运输记录等 测试账龄核算的准确性 4 请被审计单位协助 在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 对已收回金额较大的款项进行常规检查 如核对收款凭证 银行对账单 销货发票等 并注意凭证发生日期的合理性 分析收款时间是否与合同相关要素一致 38 4 对应收账款进行函证 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效 否则 应对应收账款进行函证 如果不对应收账款进行函证 应在工作底稿中说明理由 如果认为函证很可能无效 应当实施替代审计程序获取充分 适当的审计证据 1 选取函证项目 2 对函证实施过程进行控制 核对询证函是否由注册会计师直接收发 被询证者以传真 电子邮件等方式回函的 应要求被询证者寄回询证函原件 如果未能收到积极式函证回函 应当考虑与被询证者联系 要求对方作出回应或再次寄发询证函 3 编制 应收账款函证结果汇总表 对函证结果进行评价 核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致 如不一致 分析不符事项的原因 检查销售合同 发运单等相关原始单据 分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理 编制 应收账款函证结果调节表 并检查支持性凭证 如果不符事项构成错报 应重新考虑所实施审计程序的性质 时间和范围 4 针对最终未回函的账户实施替代审计程序 如实施期后收款测试 检查运输记录 销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等 5 对未函证应收账款实施替代审计程序 抽查有关原始凭据 如销售合同 销售订单 销售发票副本 发运凭证及回款单据等 以验证与其相关的应收账款的真实性 39 6 抽查有无不属于结算业务的债权 抽查应收账款明细账 并追查至有关原始凭证 查证被审计单位有无不属于结算业务的债权 如有 应建议被审计单位作适当调整 7 通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的 金额大于的减免应收账款凭证以测试其准确性 检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平 确定是否存在异常迹象 如与正常水平相比 并考虑是否有必要追加审计程序 40 8 评价坏账准备计提的适当性 1 取得或编制坏账准备计算表 复核加计正确 与坏账准备总账数 明细账合计数核对相符 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对 是否相符 2 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序 取得书面报告等证明文件 评价计提坏账准备所依据的资料 假设及方法 复核应收账款坏账准备是否按经股东 大 会或董事会批准的既定方法和比例提取 其计算和会计处理是否正确 3 根据账龄分析表中 选取金额大于的账户 逾期超过天账户 以及认为必要的其他账户 如有收款问题记录的账户 收款问题行业集中的账户 复核并测试所选取账户期后收款情况 针对所选取的账户 与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性 并复核往来函件或其他相关信息 以支持被审计单位就此作出的声明 针对坏账准备计提不足情况进行调整 4 实际发生坏账损失的 检查转销依据是否符合有关规定 会计处理是否正确 5 已经确认并转销的坏账重新收回的 检查其会计处理是否正确 6 通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数 以及检查期后事项 评价应收账款坏账准备计提的合理性 41 9 复核应收账款和相关总分类账 明细分类账和现金日记账 调查异常项目 对大额或异常及关联方应收账款 即使回函相符 仍应抽查其原始凭证 10 检查应收账款减少有无异常 11 检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡 以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 或者债务人长期未履行偿债义务的情况 如果是 应提请被审计单位处理 12 标明应收关联方 包括持股5 以上 含5 股东 的款项 执行关联方及其交易审计程序 并注明合并报表时应予抵销的金额 对关联企业 有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查 1 了解交易事项目的 价格和条件 作比较分析 2 检查销售合同 销售发票 货运单证等相关文件资料 3 检查收款凭证等货款结算单据 4 向关联方 有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询 以确认交易的真实性 合理性 13 检查银行存款和银行贷款等询证函的回函 会议纪要 借款协议和其他文件 确定应收账款是否已被质押或出售 14 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序 15 检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 42 十七应收账款函证1函证的目的P350 证实余额的真实性 正确性 防舞弊 证明债务人存在 被会计记录可靠2函证范围和对象P351 大额或账龄长的项目 与债务人纠纷的项目 重大关联方项目 主要客户项目 交易频繁但余额小甚至为0项目 可能产生舞弊或错报的非正常项目函证数量的多少 范围的诸多决定因素 P350 43 3函证的方式 积极式 用的多 讲P351 消极式 少 不讲P3514函证时间报表时间 报表截止日 如201X年12月31日 实施审计程序时间 报表日后5函证控制通过 函证结果汇总表 控制函证结果汇总表P3546对不符事项的处理 不符事项主要表现为 P354 错报处理办法 如果不符事项构成错报 评价是否存在舞弊 重新考虑 审计程序的性质 时间 范围 44 7对涵证结果总结评价 P354 45 十八个坏账准备的实质性测试程序P3561取得或编制坏账准备明细表 复核加计是否正确 与坏账准备总账数 明细账合计数核对是否相符 2将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符 3检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序 取得书面报告等证明文件 评价计提坏账准备所依据的资料 假设及方法注意 1 企业用备抵法计提坏账准备可据以往的经验确定坏账准备计提比例 形成坏账准备计提政策经董事会或股东大会批准后实施 2 税务只允许按应收账款年末余额的3 5 计提坏账准备企业按坏账准备政策计提的坏账准备 税务规定可提的坏账准备差 纳税调整4实际发生坏账损失的 检查转销是否符合有关规定 会计处理是否正确5已经确认并转销的坏账重新收回 检查其会计处理是否正确6检查函证结果7实施分析程序8检查应收账坏账准备的披露是否恰当 46 十九重分类调整问题应收账款贷方余额 重分类调整到预收账款贷方预收账款借方余额 重分类调整到应收账款借方预付账款贷方余额 重分类调整到应付账款贷方应付账款借方余额 重分类调整到预付账款借方 47 本章简答题1如何对登记入账销售交易的真实性进行测试 一 针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试P3421 细节测试方向 逆查2 从明细账入手 从营业收入明细账 分录 发运凭证及其他佐证 查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 3 查存货的永续盘存记录 l 对发运凭证等的真实性存在怀疑 则就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录 测试永续盘存记录中存货余额有无减少 以确认是否发货 2 考虑是否检查更多涉及外部单位单据例如 运输单据 客户签发订货单据和到货签收记录 二 针对销售