税务筹划(新)PPT讲解.ppt

税务筹划主讲人 虞拱辰浙江师范大学行知学院 主要参考书目 1 张中秀 企业纳税筹划实务 时光年华 05版2 盖地 税务筹划 高等教育 09版3 张中秀 纳税筹划 企业管理 06版4 高金平 税收筹划谋略百篇 中国财经 02版 提醒您 野蛮者抗税 愚昧者偷税 狡猾者骗税 精明者避税 精明者 为什么要学习税务筹划 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径 停业 无保障之路偷税 受惩罚之路筹划 最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式 我国的宏观税负小口径综合税负率 2009年为18 8 税款6 3万亿元 gdp为33 5万亿元 2010年为18 3 税款7 3万亿元 gdp为39 8万亿元 中口径综合税负率 2009年为20 3 财政收入6 8万亿元 2010年为20 8 财政收入8 3万亿元 大口径综合税负率 米建国 石小敏 温铁军 刘佐等经济学家认为 制度外收入不会低于gdp总量的10 所以 大口径税负约为30 3 一般观点 人均gdp260美元为13 750美元为20 2000美元为23 10000美元为30 中国2009年人均gdp3622美元 为全球第99位 2010年人均gdp4283美元 为全球第95位 有所上升 第一章税务筹划概述一 税务筹划的概念和意义二 税务筹划的特点 我国政府原来不承认税务筹划 因这种行为减少国家税收 损害国家利益 从1999年 2000年开始 才公开承认税务筹划 其实这也只是承认了 顺立法意图 的节税 一 税务筹划概念和意义 一 税务筹划概念税务筹划 通过不违法手段 实现最佳纳税 涉税零风险 节流型理财目的的一种理性行为 1 狭义理解 仅指合法的节税 不包括非违法的避税 即合法 符合立法精神 如瑞典 印度的学者 1 节税定义 在税法规定的范围内 以税负最低为目的 对企业经营 投资 筹资等经济活动进行的涉税选择行为 2 节税特点 合法性 符合政府政策导向 符合立法意愿 2 广义理解 指合法的节税和非违法的避税 非违法 不符合立法精神 1 避税定义 纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上 在不直接触犯税法的前提下 利用税法等有关法律法规的疏漏 模糊之处 通过对筹资活动 投资活动 经营活动等涉税事项的精心安排 达到规避或减轻税负的行为 2 避税特点 非违法性 不符合政府政策导向 立法意愿不一致 3 通俗理解 用足用活 税法 1 用足税收政策 充分利用税收优惠政策被动接受税收优惠主动接受税收优惠主动为自己创造条件 获得优惠 例1 杭州 娃哈哈 集团 从校办工厂到集团公司 2009年销售额432亿元 目前是全球第5大饮料生产企业 在全国27个省市建有80余家合资控股 参股公司 拥有员工上近2万名 总资产达88亿元 例2 杭州创意精密技术有限公司 免缴的税金是企业所付报酬的87倍 2 用活税收政策 规避税法 陷阱 消除税法 障碍 利用税法 缺陷 规避税法 陷阱 如 同类产品售价 最近期 消除税法 障碍 如 资产重组的特殊纳税调整 被合并的资产在75 以上 股权支付比例不低于其交易支付总额的85 利用税法缺陷 立法缺陷和执法缺陷 聪明者更多选择立法缺陷 因为这样不违法 狡猾者更多选择执法缺陷 因为这是利用征管的某些不足而在打 擦边球 例3 上海手套厂分只出口 90 出口美国 美国对中国出口美国的纺织品加收40 的惩罚性关税 而对半成品的惩罚力度只有产成品的1 3 4 税务筹划三境界境界一 减少纳税失误 准确计税正确纳税境界二 寻找差异或漏洞 选择性条款境界三 设计最优纳税方案 税务筹划是不违法 非事后补救行为 二 税务筹划的意义1 有利于提高纳税人的纳税意识2 有助于实现纳税人财务利益的最大化3 有助于提高企业企业财务与会计管理水平4 有利于提高企业的竞争能力5 有助于优化产业结构和资源的合理配置6 有利于提高税收征管水平 完善税收法律制度7 有利于促进社会中介服务的发展 二 特点 一 不违法性 包括合法和非违法 即利用税收优惠政策 以及遵循 法无明文不为过 的原则 依据法律上 非不允许 及未规定内容来选择和采取行动 二 超前性 三 目的性最佳纳税 恰当履行纳税义务涉税零风险节流型理财 纳税成本最低化 税收负担最低化 四 普遍性 五 多变性 六 专业性 三 税务筹划的工作流程1 熟知税法 归纳相关规定理解税收政策规定 对税收政策要有一定敏感度如 一般纳税人注销 其存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税 财税 2005 165号 了解 合法与合理 的不同界定 如 无合法凭证的佣金 熟悉其他法规 如会计法 公司法 经济法 财务制度等 2 了解纳税人的相关情况和目标要求了解纳税人的相关情况 基本情况 财务状况 投资意向 对风险的态度等 了解纳税人的具体要求 最大限度地增加净利润最大限度地增加企业价值既要增加净利润 又要增加企业价值 3 设计税务筹划方案分析纳税人的业务背景 对照现行税收法律制度 设计多种税务筹划备选方案 4 按纳税人的筹划要求 进行方案的比较分析 选择最佳方案5 撰写税务策划书附 策划书模板6 实施方案 根据反馈信息及时调整方案 税务策划书模板第一部分前言第二部分委托单位的基本情况第三部分委托单位的节税策划要求第四部分税务策划方案的设计思路及依据第五部分税务策划方案设计及比较分析第六部分税务策划方案实施条件及调整要求第七部分结束语企划单位 策划人 完成日期 1 经过纳税筹划后 企业2010年缴纳的税额仍比2009年多 这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义 2 企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴纳 缴纳税额没有变化 这说明延缓纳税没有意义吗 为什么 第二章税务筹划的基本技术方法一 政策寻租法二 政策利用法三 政策规避法 对于税收政策 纳税人也不完全是扮演被动接受角色 在某些情况下 税收政策也是可以筹划的 也是可以争取的 一 政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前 纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身 使之形成对己有利结果的一种筹划方法 具体方法主要有 行业协会哭诉 中介机构游说和反倾销应诉 实践中几种方法也可同时运用 1 行业协会 纳税人俱乐部 哭诉即行业协会 纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务机关进行哭诉 以获得政府在税收上的优惠和支持 1 湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧 通过纳税人俱乐部与税务部门的5次对话 达成一致意见 4 某一集团公司是一家混凝土加工企业 其增值税负达到11 而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为3 5 该集团公司联合其他混凝土加工企业 以该地区混凝土行业协会的名义 给政府写联名信 要求税务部门对混凝土加工行业 按小规模纳税人征收6 的增值税 最后成功 3 对金融保险企业的营业税先由5 提高到8 国际上一般在2 左右 后来几大商业银行联手向政策请求支持 使税率又逐步下调到5 4 金华火腿 纳税人俱乐部理论 1 必要性 洋会计师事务所收费太高 一般企业负担不起 本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上 要解决这一问题 可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部 由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务 2 好处 服务专业对口 成本低廉 对一家企业的税务筹划方案 可以原样不动地适用同行业的其他企业 2 中介机构 游说借助中介机构 研究机构或学者 专家组成的团体 游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持 由于中立的 专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况 所以这些中介机构的建议 有时候会比行业协会哭诉更为有效 3 弹性寻租 提倡与税务机关搞好关系 但绝不能去行贿利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同利用税务机关在行使行政职权过程中的 自由裁量权 4 反倾销调查 应诉通过应诉 使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据 惩罚关税最终无法实施 借用反倾销应诉的名义 来赢得政府在税收上的支持和偏护 如果不积极去应诉 就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让 这块市场至少在长达5年的时间内进不去 即使5年后取消了反倾销税 原有的进口商早已有了新的进货渠道 但应诉要注意 集体应诉的成本低 风险少 不要急于用证据证明自己非倾销 有非市场经济地位的限制 例1 2001年12月11日 中国正式成为世贸组织成员 2002年6月27日 欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查 诉讼的目的很明确 通过对中国企业征收高昂的反倾销税 把中国打火机关在欧洲市场大门外 温州烟具协会筹集资金 共花费了300多万元 准备材料 递交了应诉材料 2003年9月 欧盟委员会正式发表公报 终止对中国打火机的反倾销调查 这是中国加入世贸组织后的 民营企业应诉反倾销第一胜案 自此以后 比如温州的皮鞋 眼镜 但凡遇到反倾销诉讼 不论胜负 相关行业都会以协会出面 有诉必应 例2 美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查 如确实则要受到80 200 的惩罚性关税的制裁 因应诉成本昂贵都保持沉默 但烟台的一家浓缩果汁厂 不惜花费35万亿美金进行应诉成功 而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁 二 政策利用法政策寻租法的使用 更多体现的是企业家的谋略 政策利用法则是cfo所使用的 常规武器 一般可以在cfo日常的财务管理过程中进行 1 利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产业性 区域性政策或特定行为 特殊时期政策区域性减免税政策产业性减免税政策 超征点与免征额规定出口退税与税收抵免 2 利用税法的选择性条款融资租赁业务 缴增值税或营业税的选择未经人行批准从事融资租赁业务 如转让租赁货物所有权的 缴增值税 如不转让租赁货物所有权的 缴营业税 经营亏损 利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损 可用下一年度的利润弥补 分公司的亏损 在与总公司合并申报所得税时 可冲减总公司的盈利 例 a建筑公司多年来一直盈利 但该公司下属的子公司近3年来已累计亏损50万元 年终 a公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象 将自己的部分盈利支付给子公司 计12万元 如将子公司合并 子公司的亏损可冲减了a公司的当年盈利 同时 给子公司的工资性支出也可直接计入a公司当期损益 存货计价方法的选择企业可以自主选择存货计价方法 但地经确定 年度内不得随意改变 例 某企业在2010年先后进货2批 数量一致 进价分别是300万元和500万元 当年售出一半 售价900万元 项目加权平均法先进先出法收入900900成本400300利润500600所得税125150净所得375450但不同年份税率有差异时 企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益 费用摊销方法选择低值易耗品可采取五五摊销法 一次摊销法 分期摊销法折旧年限选择企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限例 某企业享受 三免三减半 的优惠政策 在第一个获得年度购入一台价值60万元的设备 残值按原值的10 计算 按直线法计提折旧 所得税率为25 该设备折旧年限6年或9年 折旧年限6 年折旧额 000060000前3年节税额00再3年节税额3375022500后3年节税额045000节税总额3375067500 三 政策规避法政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足 如税制不完善 自身规定矛盾或存在较大的不确定性 在执行上存在较大的弹性空间等 进行合理避税筹划 与政策利用法的主要区别在于 政策利用法 政府是支持或不反对的 而政策规避法是一种打 擦边球 的做法 是合理避税 而不是合法节税 1 转让定价法转让定价法是关联企业间转移利润 成本引用常采用的方法 这种方法在合理避税中所占比例超过30 因企业定价是市场化行为 政府一般无权干涉 转让定价法的几种常用形式 利用商品交易 通过违反常规的高买低卖或低买高卖 将企业的利润从高税区向低区转移 例 金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业 合同约定 合资企业的产品90 由元泰企业负责销售 10 由丰泰企业负责销售 合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格 而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格 此例是销售地点 销售价格 投资伙伴相结合的范例 利用贷款业务 调整贷款利率将利润从高税区向低税区转移 利用提供劳务 转让专利和专有技术 其价值的评估非常困难 2 税基最小化法转让定价法使利润发生空间转移 税基最小化法使利润就地消失 税基最小化一般从两个角度操作 一是实现税基的最小化 二是控制税基的实现时间 1 实现税基的最小化 减少应税收入 增加税前扣除 减少应税收入增加税前扣除 工资成本 广告宣传费与业务招待费 非广告性赞助等 2 控制税基的实现时间纳税人可以通过合同控制 交易控制 流程控制 以及核算方法的选择等 控制税基的实现时间 主要表现为三种方式 税基递延实现 在一般情况下可递延纳税 等于取得了资金的时间价值 取得了无息贷款 节约融资成本 在通货膨胀的情况下 等于降低了实际应纳税额 在适用累进税率下 有时可以降低边际税率 税基均衡实现 在有免征额或税前扣除定额的情况下 可实现免征额或者税前扣除的最大化 在适用累进税率的情况下 可实现边际税率的最小化 税基提前实现 在减免税期 可实现减免税的最大化 3 拆分法 1 机构拆分法 把一个企业分成二个或二个以上企业主要适用于 增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为例 国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例 北京一家窗杆公司 生产企业和安装企业高税率应税消费品生产企业 例 化妆品厂销售化妆品400万元 消费税120万元 如将销售部门独立为销售公司 厂以350万元售给销售公司 销售公司再以400万元对外销售 则消费税为105万元 受营业收入规模影响的费用较多的企业例 如上例 2 价格拆分法 将一定价格总量分成几个部分主要适用于 成套销售的应税消费品 礼品酒 化妆品等 例 雅华化妆品厂以820元 套向商场直销组合套装产品 其中每套含香水400元 浴液200元 洗面奶200元和包装盒20元 使用不动产 拆分独立于房屋之外的建筑物 附属物价值 节省房产税 销售不动产 拆分不动产收入与附属物收入 节省营业税 土地增值税等 不动产出租 租金收入 物业费收入 节省房产税 4 临界点利用法税务筹划中 常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台 规避平台建立的基础是临界点 因为临界点会由于 量 的积累而引起 质 的突破 它是一个关键点 所以实践中要着眼于寻找临界点 利用临界点控制税负 1 小型微利企业的条件 2 年限临界点 支付实习生报酬 与学校签订3年以上实习合作协议月均安置残疾人高于25 含25 且安置的残疾人人数多于10人 含10人 的 则按安置残疾人的人数 限额 经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定 但最高不得超过每人每年3 5万元 即征即退增值税或减征营业税的办法个人出售住房 5年 营业税 5年 个人所得税 起征点 免征额 累进税率的累进点 如年终奖 等 5 替代法税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间 即讲求规则之下的协调 变通和对策 企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹划空间 其技术手段灵活多变 无章可循 包装物的作价与不作价自产自销与委托加工收回后直销买一赠一 赠送购物券 返还现金与折扣销售 捆绑销售 加量不加价 有奖销售 满就减 现金 小规模纳税人与一般纳税人现金工资与现金 股票期权 交通工具 休闲时间 工作环境 其他直接销售与委托代销 分期收款销售 赊销合作建房自用与成立合营企业自建自用 非雇佣 临时人员与 雇佣 临时人员生产企业与生产企业 销售公司或生产企业 物流公司 案例际导入 某公司聘请企业外甲 乙 丙3名人员为企业进行产品宣传 按照其散发宣传品的数量计算报酬 一个月后 甲 乙 丙3人 分别取得收入3000元 4000元 5000元 公司支付劳务费时 采取临时人员工资表的形式进行发放 税务机关检查后认为 这3名人员属于企业外人员 应到税务机关开具发票据以入账 并认定公司的行为属于 发票管理办法 中 未按规定取得发票 的情形 决定对公司处以5000元罚款 公司认为 甲 乙 丙三人属于企业的雇员 临时人员工资表属于合法的原始凭证 案情分析 上述案例的关键问题在于 企业与外聘人员之间究竟是否具有 雇佣 关系 如果没有 雇佣关系 说明税务机关的做法是正确的 因为非雇佣关系人员的劳动所得 属于独立个人从事自由职业取得的所得 其取得的收入纯粹是一种劳务报酬 企业应凭税务机关开具的正式发票 作为原始凭证据以入账 并支付劳务费 如果存在 雇佣关系 则说明公司的理由是正确的 不应受到处罚 因为具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得 属于非独立个人劳务所得 其取得的收入在性质上属于工资 可凭自制凭证 工资表 作为合法的原始凭证据以入账 从形式上来说 确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同 反之 未签订劳动合同的 雇佣 则被认定为 非雇佣 从实质上来讲 具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得 属于非独立个人劳务所得 其取得的收入在性质上属于工资 而非雇佣关系人员的劳动所得 属于独立个人从事自由职业取得的所得 其取得的收入纯粹是一种劳务报酬 从时间上看 雇佣更具有长期性或至少是一段时间 而非雇佣则具有暂时性 一次性 从提供劳务的方式上来讲 雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行 有时也根据受雇企业的要求 在指定的地点和空间进行 而非雇佣则不一定 根据自已的意愿 可以在受雇企业进行 也可以不在受雇企业进行 在实际工作中 判别是否具有 雇佣关系 与 非雇佣关第 更多地采用形式判别法 如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同 则被定为法律意义上的 临时人员 否则将视为非企业临时人员 所以 企业应当注意与纳税人签订劳动合同 从而以法律的形式对雇佣关系加以确立 以减少纳税风险和避免遭致不必要的处罚 讨论题 1 兴华纺织品商场2011年假日以 买一赠一 方式促销 期间因此实现销售35 69万元 含税 同时赠送小商品2 91万元 成本价 赠送的小商品不进行账务处理 商场按35 69万元 含税 申报增值税 讨论 商场行为存在哪些税收问题 商场采取哪些办法可规避上述税收风险 为什么 第三章增值税的税务筹划一 两类纳税人的税务筹划二 购销业务的税务筹划三 经营方式的税务筹划 一 两类纳税人的税务筹划 一 理论分析进项看 一般纳税人进项可抵 小规模纳税人进项不能低 前者有优势销售看 增值税是价外税 价外收取的增值税额一般纳税人高买方看 取得专用发票可抵扣 但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言 就宁愿从小规模纳税人购货税负看 增值税是间接税 当增值税可完全转嫁下 纳税人可不考虑增值税税负 如不能完全转嫁或只能部分转嫁时 纳税人要考虑增值税税负 二 筹划方法根据增值率平衡点的高低选择 销售额 增值率 税率 销售额 征收率 增值率 征收率 税率当实际增值率大于增值率平衡点时 选择小规模纳税人有利 反之 亦然 根据取得进项专用发票的难易程度选择根据购买方是否需要专用发票选择可以同时成立双实体 二 购销业务的税务筹划企业在进行购销业务的税务筹划时 总体原则是尽可能地缩小销项税额 扩大进项税额 一 销项税额筹划销项税额筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行 前者主要通过对不同的销售方式 结算方式 结算工具的选择来实现 后者 由于增值税税率的档次较少 企业筹划的余地不大 1 折扣销售最佳处理 折扣销售仅限于货物价格折扣 将实物折扣 现金折扣变成折扣销售 如卖车送饰品 一般汽车4s店1年赠品支出20 50万元 直接降价 或索取赠品的进项发票 2 经营性租赁与销售的选择 分期收款销售变经营性租赁3 定价策略 降价 预收货款 长期合同 降价降低适用税率 如销售自己使用过的汽车等 4 作价包装物 改作收取押金5 销售地点的选择例 金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业 合同约定 合资企业的产品90 由元泰企业负责销售 10 由丰泰企业负责销售 合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格 而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格 此例是销售地点 销售价格 投资伙伴相结合的范例 6 采用赊销 分期收款销售 代销等对发货后一时难以回笼的货款 作为委托代销商品处理 待收到货款时出具发票纳税 在不能及时收到货款的情况下 采用赊销或分期收款结算方式 避免垫付税款 例 南方a市某食品加工企业 产品销往全国各大超市 为了保证产品供应及时 并减少运输费用 在北京 天津等地均设立了仓库 产品发往各地仓库时 借 库存商品 北京 天津等 贷 库存商品实际销售时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 北京 天津等 税务机关认为 产品在发往异地仓库时 应视同销售 由于发往异地仓库没有售价 故需按同期同类产品的加权平均售价计算缴纳增值税 该公司因此补缴税款及滞纳金150余万元 公司实际上一笔业务缴纳了两笔税款 税法分析 1 销售代销货物应视同销售 是指受货机构发生以下情形之一的经营行为 向购货方开具发票 向购货方收取货款 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的 应当向所在地税务机关缴纳增值税 未发生上述两项情形的 则应由总机构统一缴纳增值税 受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款 则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款 2 纳税人以总机构的名义在各地开立账户 通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款 由总机构直接向购货方开具发票的 其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税 案件分析 纳税人在外地设立的仓库 一无营业执照 二无银行账号 充其量只是个货物的存放地 根本构不成分支机构 即使其在外地设立了分公司 如果该分公司没有开具发票 也没有向购货方收取货款 则总机构仍然无需在货物移动时缴纳增值税 而应当按照总机构与购买方 超市 签订的销售方式依照增值税的有关规定确定纳税义务发生的时间 由此可以得到下列结论 1 如果在外地设立的销售公司属于子公司或独立核算分公司 应分别作购销处理 2 如果在外地设立的分公司不实行独立核算 而是与总公司统一核算 则应区别情况处理 如果分公司向购货方开具发票 或向购货方收取货款 则分公司应在当地缴纳增值税 总公司向分公司移动产品时 应视同销售 如果总公司向分公司移动产品时不视同销售 在产品实际对外销售时 由总公司确认收入 并计算缴纳增值税 税务筹划 对于第 1 种情况 总公司可以采取赊销 分期收款或委托代销方式 以达到递延纳税的目的 对于销售方式的选用 应当注意务必签订经济合同 注明销售方式 对于第 2 种情况 应采取由总公司开具发票 并由总公司收取货款 案例 华润时装经销公司以零售世界名牌服装为主 商品毛利率为30 其他费用为6 某年春节开展促销活动 计划让利20 具体有三种方案 方案1 折价 八折销售方案2 赠送20 的购物券 或等价实物 方案3 返还20 的现金分析 以零售销售额1万元为例 含税进价7000元 其他费用为600元 方案1 八折销售即销售商品成本70万元 其他费用6万元 不含税差价 100 80 70 1 17 8 547万元增值税 8 547 17 1 453万元所得税 8 547 6 25 0 637万元税后利润 8 547 6 0 637 1 91万元 方案2 赠送20 的购物券即赠送购物券20万元 其他费用6万元 赠送购物券20万元要视同销售 即含税销售额120万元不含税差价 36 1 17 30 769万元增值税 30 769 17 5 231万元代扣个人所得税 20 20 4万元企业所得税 30 769 6 25 6 192万元因赠送的购物券就企业来说是经营性费用 其支出为 20 1 30 1 17 11 966万元企业利润 100 70 1 17 11 966 6 7 675万元税后利润 7 675 6 192 1 483万元如果企业未代扣个人所得税 则 税后利润 1 483 4 2 517万元 方案3 返还20 的现金返还的现金不得扣减应税收入 即应税收收入100万元 含税 实际收入80万元 含税 增值税 100 30 1 17 17 4 359万元代扣个人所得税 20 20 4万元企业利润 80 70 1 17 6 2 547万元企业所得税 100 30 1 17 6 25 4 910万元税后利润 2 547 4 910 2 363万元如个人所得税企业未代扣 则 税后利润 2 363 4 6 363万元 二 进项税额筹划进项税额筹划主要是通过对不同购进价格 不同抵扣时间的选择来实现 要按规定取得抵扣凭证恰当安排进项税额抵扣时间 三 作业流程筹划即根据税收政策改变自己的业务流程 如升级产品 创造新品牌 改造生产线 创办企业等 案例 秦池酒厂倒闭政策变化 而企业业务流程未作相应调整 所有档次 价位的酒 从价征收的同时 从量征收0 5元 斤 秦池是低档酒 而 全兴大曲 且变成 水井坊 高档 外购用于勾兑酒的原料酒不得抵扣已纳税额 而秦池酒大部分是使用勾况酒生产的 例 甲市血制品公司 以下称a公司 主要生产流程为 从全国各地采血站采购新鲜人体血液 经过加工制作成血液制品 简称血制品 产品主要销售给国内各大医药公司 然后由医药公司再销售给医院 图示如下 加工销售销售采购血液 血液制品 医药公司 医院某年a公司销售给医药公司的不含税销售额3亿元 医药公司销售给医院的不含税销售额3 3亿元 由于医药公司是增值税一般纳税人 医药公司要求a公司销售产品均需开具17 的增值税专用发票 而从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票 因而原材料无法获得进项税额 唯一能抵扣的进项税额只有公司水费 电费及修理用配件等少量外购项目 经测算公司的税负高达12 8 则分别应纳增值税 a公司 30000 12 8 3840 万元 医药公司 33000 30000 17 510 万元 税法规定 一般纳税人用人或动物的血液或组织制成的生物制品 可按简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 并可由其自己开具专用发票 但医药公司不同意取得6 的增值税专用发票 筹划方法 采取 二点一线 法 即a公司根据医药公司提供的医院名单及价格开具普通发票给医院 a公司仍根据约定售价与给医药公司结算 对于开给医院的价格超过约定售价部分 以佣金方式全部支付给医药公司 因医院无需增值税专用发票 则可按6 的简易征收方法缴纳增值税 而医药公司取得的佣金应按 服务业 税目缴纳5 的营业税 比较效果 a公司原含税销售额 33000 1 17 38610万元按6 征收率应纳增值税 38610 1 6 6 2185 47万元a公司节省增值税 3840 2185 47 1654 53万元医药公司应纳营业税 33000 30000 1 17 5 175 5万元医药公司节税额 510 增值税 175 5 营业税 334 5万元 三 经营方式的税务筹划1 分散经营主要适用于 混合销售行为增值税抵扣链断链业务例 达尔美纺织有限公司内设农场和纺织厂 2008年实现坯布销售2100万元 其原料棉花部分由农场提供 2008年棉花生产成本为350万元 市价1300万元 外购棉花 辅料 可抵扣进项税额103 5万元 应纳税增值税 2100 17 103 5 253 5万元增值税税负率 253 5 2100 100 12 07 如果分设两个企业 应纳增值税 2100 17 103 5 1300 13 84 5万元增值税税负率 4 02 2 联营经营对一些混合销售行为和税法列举商品 也可考虑联合经营 如销售集邮商品 通讯设备 报刊杂志等 3 挂靠经营即通过挂靠科研 挂靠新产品 挂靠高新技术等享受税收优惠政策 作业题1 某乳品厂设有牧场和乳品加工分厂两个分部 牧场生产的鲜奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售 在现行增值税政策规定下 该厂可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料 包括草料及精饲料 而草料大部分为向农民收购或牧场自产的 其增值税税负较重 经过税务筹划 将牧场和乳品加工分厂分开独立核算 分为两个独立法人 在生产协作上仍按以前程序处理 即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售 但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算 结果较大幅度地降低了增值税税负 试根据现行增值税政策规定 对机构分设前后的增值税税负变化作出税务筹划分析 第四章消费税的税务筹划一 纳税人的税务筹划二 计税依据的税务筹划三 适用税率的税务筹划 一 纳税人的税务筹划1 合并企业 使最后产品变中间产品 使适用高税率变适用低税率 如 粮食粮食白酒药酒2 分设企业 如 化妆品厂化妆品厂 销售公司化妆品厂 物流公司注意白酒的税收政策变化 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 不含增值税 70 以下的 税务机关应核定消费税最低计税价格 消费税最低计税价格低于白酒企业出厂价70 以下的中小企业 其消费税最低计税价格核定为出厂价的50 到70 范围内 其中生产规模较大 利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒 税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格的60 到70 范围内 2009年8月1日起实施 二 计税依据的税务筹划除了增值税销售业务税务筹划中介绍的外 还可考虑 1 分设销售机构 运用转让定价 减少消费税负消费税一般只选择 个环节缴税 而消费品的流通还存在着批发 零售等若干个流转环节 这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能 企业可以采用分设独立核算的经销部 销售公司的办法 降低生产环节的销售价格向他们供货 经销部 销售公司再以正常价格对外销售 由于消费税主要在产制环节缴纳 企业的税收负担会因此减轻许多 例 某企业小汽车的正常出厂价为115200元 辆 适用税率为5 而该厂分设了独立核算的经销部 向经销部供货时价格定为88200元 辆 当月出厂小汽车200辆 两种销售方式税负对比如下 厂家直接销售 应纳消费税额为 115200 200 5 1152000 元 由经销部销售 应纳消费税额为 88200 200 5 882000 元 由此 企业少纳消费税 1152000 882000 270000 元 2 慎用的 成套 销售消费品例 某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品 其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元 眼影60元 粉饼50元 洗面奶30元 另外 该企业新开发的润肤霜出厂价为80元 如果以上产品各销售一件 则企业应缴纳消费税45元 该公司为推销其新产品润肤霜 将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售 出厂价仍为各个品种出厂价之和 即260元 企业每销售一套产品 需缴纳消费税78元 思考 既要在达到推销目的 又要降低消费税负担 可采取哪些办法 3 委托加工应税消费品受托方没有同类产品售价时 可适当压低材料成本 受托方售价高于委托方售价时 可考虑委托个体户加工 受托方售价低于委托方售价时 可考虑将自产自销改为委托加工收回后直销 4 包装物变销售为收取押金 如酒精与包装桶 三 适用税率的税务筹划1 将成套消费品化整为零 如 粮食白酒 其他酒2 价格策略的再运用 如 啤酒 3000元 吨250元 吨 3000元 吨220元 吨卷烟 70元 标准条56 70元 标准条36 第五章营业税的税务筹划一 利用税收政策的税务筹划二 征税范围的税务筹划三 计税依据的税务筹划四 混合销售行为与兼营行为的税务筹划 一 利用税收政策的税务筹划对照税收优惠政策二 征税范围的税务筹划重点是衡量增值税税负与营业税税负高低 选择改变应税范围 1 厂家返利名目 实销奖 达标奖 上架费 展示费 管理费 广告费补助 促销费补助 建店补助等 税法规定 商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 缴纳营业税 商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 应计算转出增值税进项税额 税务筹划 在返利总额不变的情况下 降低与商品销售量 销售额不挂钩的比例 2 维护保养 装饰美容费现状 汽车4s店的销售收入中 维护保养服务收入中占总收入的20 但这20 的收入提供了其60 的利润 税法规定 修理收入缴纳增值税 销售行为完成前为客户提供的装饰美容 属于混合销售行为 缴纳增值税 销售行为完成后为客户提供的装饰美容 属于兼营行为 分别缴纳增值税和营业税 税务筹划 成立小规模纳税人的汽车维修企业 将装饰美容行为 由销售行为完成前改为完成后 三 计税依据的税务筹划 一 建筑业1 建筑 修缮 装饰工程承包方式的选择包工包料 建设单位不负责材料供应 由建筑企业自行采购并施工的工程 建筑单位的营业收入为料 工 费收入 包工不包料 建筑材料由建设单位提供 建筑单位只负责施工的工程 建筑单位的营业收入仅为工 费收入 但税法规定 其计税营业额应包括工程所用材料及其他物资和动力的价款 例 甲单位建造楼房 将工程承包给a公司 采取包工不包料方式 工程承包价600万元 建设单位购买材料价款400万元 如果采取包工包料方式 a公司利用自己熟悉建材市场的优势 在保证质量的前提下 以较低价格购买所需原材料 材料价款300万元 包工不包料方式下 工程承包金额与原材料费合计为1000万元 兴业公司应纳营业税额为 1000 3 30 万元 包工包料方式下 工程承包金额为900万元 则a企业应纳营业税为 900 3 27 万元 2 安装工程承包方式的选择出包方提供机器设备 安装企业只负责安装 只收取安装费 承包方安装工程总额中包含机器设备价值 应将设备价值包括在营业中 一并征税 例 甲安装公司中标a宾馆电梯 中央空调的安装工程 安装工程款300万元 其中电梯价款80万元 中央空调价款180万元 安装工程劳务款40万元 如甲公司同a宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为安装工程产值 应缴纳营业税 300 3 9 万元 如果甲公司只与a宾馆只签订安装劳务工程合同 则应缴纳营业税为 40 3 1 2 万元 后一种方式 公司少缴营业税7 8万元 3 合作建房自用 是否成立合营企业的选择合作建房有两种方式 以物易物 双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换成立 合营企业 双方分别以土地使用权和货币资金入股 成立合营企业 合作建房例 甲 乙两企业合作建房 甲提供土地使用权 乙提供资金 双方约定 房屋建好后按5 5的比例分配房屋自用 工程完工后 经有关部门评估 该建筑物价值1200万元 则甲 乙各分得600万元的房屋 则甲 乙分别应纳营业税为 600 5 30 万元 如果甲 乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业 合作建房自用 不缴营业税 二 租赁业的税务筹划1 利用税收政策差异 1 经批准的单位经营融资租赁业务 征营业税 其他单位经营融资租赁业务转让所有权的征增值税 不转让所有权的征营业税 应以营业税负与增值税负的高低来选择是否转让租赁货物的所有权 例 公司为商品流通企业 兼营融资租赁业务 未经人行批准 x年 月 按 公司的要求购入大型设备一台 价款700万元 增值税119万元 预计使用年限10年 方案 租期10年 公司每年支付租金140万元 租期满 公司取得设备所有权 方案 租期 年 公司每年支付租金140万元 租期满 公司收回设备 可变现280万元 分析 暂不考虑城建税 教育费附加和印花税等 方案 所有权转让 应缴增值税 公司增值税 140 10 1 17 17 119 84 42万元 公司可获利 140 10 1 17 700 496 58万元方案 按规定帐面残值应并入营业额 缴纳营业税 公司可收回的帐面残值 700 119 10 2 163 8万元 公司营业税 140 8 163 8 819 5 23 24万元 公司可获利 1120 280 819 23 24 557 76万元所以 只要可变现残值超过218 82万元 a公司应应该选择方案2 2 出包方收取的承包费同时符合以下三个条件的 属于企业内部分配行为 不缴纳营业税 承包方以出包方名义对外经营 由出包方承担相应法律责任承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础2 适当降低租赁价格 利用价格上的优势 向购买方提出一系列条件 如交纳保证金 提前预付部分款项 签订长期业务合同等3 销售货物与租赁货物的选择 4 出租财产与联营的选择 三 单位销售不动产1 自建销售与代建自建建筑后销售 要缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税 如果受托代建 其建筑业务 缴纳建筑业营业税 代理服务业务缴纳服务业营业税 1 案例导入甲房地产开发公司 简称甲公司 与a单位签订 委托建设集资房合同 合同规定 甲公司根据a单位的要求取得了某块地的土地使用权 然后在该地为a单位开发建设职工住房 依据购地 办证等所有费用和综合工程款一并考虑的原则 该块地以每平方米750元的市场价由甲公司包干 住房建成后 甲公司应在房屋竣工后3个月内办理好产权转移手续 向a单位提供土地使用证及房屋的分栋分户产权证 甲公司按工程施工进度陆续向a单位收取房款950万元 房屋竣工且已交付a单位职工使用 以实际取得的收入按 服务业 计算交纳营业税 2 案件分析甲公司与a单位签订的虽然名为 委托廸设集资房合同 但从所提供的资料上可看出 甲公司的委托建房行为实质是开发商品房后销售不动产的行为 国税函 1998 554号文件规定 房地产开发企业 以下简称甲方 取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单位 以下简称乙方 的要求进行办理产权转移等手续 甲方的上述行为属于销售不动产 应按 销售不动产 税目征收营业税 根据上述规定 甲公司的行为属于销售不动产 应全额按 销售不动产 缴纳营业税 3 税务筹划由委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划 且房屋开发公司不垫付资金 同时符合 其他代理服务 条件的 则对房地产开发公司取得的手续费收入按 服务业 税目计征营业税 2 尽可能成为免税人例 金鑫房地产开发企业与金星商贸公司的出资人为同一人 前者注册资本12000万元 后者注册资本40000万元 金星公司要投资兴建一座综合大楼于 但因无开发资质 只能由金鑫公司开发兴建 所需资金由金星公司转入金鑫公司 两公司均作 往来 账务处理 大楼竣工并与永盛建筑公司办理了工程结算手续 该综合大楼总计投资总额5000万元 筹划 金鑫公司以综合大楼向金星公司投资 再向金星公司转让股份 则可免缴营业税 城建税 土地增值税等 四 混合销售行为与兼营行为的税务筹划 将混合销售行业分设机构分别经营 兼营行为分别核算与不分别核算的选择例 某建筑材料公司 某年购入材料100万元 以120万元销售并代为安装 则 增值税3 4万元 如分设机构 售价110万元 安装劳务费10万元 则增值税1 7万元 营业税收政策0 3万元 例 娱乐业分设为娱乐与商品零售 例 餐饮业兼营娱乐业 作业题1 某公司是具备房地产开发和建筑安装双重资质的企业 该公司盖了一楼房 与买方签订了地基和一层楼房的销售合同 该公司按规定缴纳了销销不动产营业税和建筑营业税 在未办理产权转移前 买方要求加盖两层 该公司按买方要求盖好后交付使用 并缴纳了建筑营业税 但税务部门要求该公司补缴加盖两层部分的销售不动产营业税 如果你税务筹划人员 可事先作怎样的筹划以减轻营业税负 2 某单位从事铝合金门窗生产并负责建筑安装 具备建筑业施工资质 以签订建筑合同的方式取得经营收入 其经营方式有三种方案可供选择 方案一 分别成立独立核算的铝合金门窗生产企业和建筑安装企业 假设生产企业是增值税一般纳税人 下同 2008年含税销售收入为1170万元 全部销售给建筑安装企业 增值税进项税额为120万元 建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入1400万元 包含购进材料成本1170万元 方案二 将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业 2008年取得混合销售收入1400万元 在对外签订建筑合同时 未单独注明建筑业劳务价款 方案三 将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业 在签订建筑安装合同时 单独注明建筑业劳务价款为230万元 铝合金门窗销售收入为1170万元 请比较三个方案的税负 仅考虑增值税和营业税 参考答案 方案1 生产企业缴增值税 1170 1 17 17 120 50万元建筑安装企业缴建筑业营业税 1400 3 42万元 合计税收负担 50 42 92万元方案2 企业缴增值税 1400 1 17 17 120 83 42万元方案3 企业缴增值税 1170 1 17 17 120 50万元企业缴营业税 230 3 6 9万元合计税收负担 50 6 9 56 9万元结论 根据计算结果可知 方案三总体税负最轻 因此 具备建筑资质的纳税人 在销售自产货物同时提供建筑业劳务时 应当减少纳税环节 同时注意在建筑合同中单独注明建筑业劳务价款 第七章企业所得税的税务筹划一 纳税人的税务筹划二 计税依据的税务筹划三 合理利用税收优惠政策 一 纳税人的税务筹划 一 设立环节 总分公司与母子公司的选择一般分公司不具备独立法人资格 可以与总部合并纳税 而子公司是独立法人 必须依法独立纳税 筹划主要考虑二方面因素 1 分支机构初期经营盈亏情况 是否需要合并纳税 2 分支机构税率的区域优势及税收待遇情况 公司企业与合伙企业的选择 二 经营环节 企业分立 实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割 一方面可以发挥专业分工优势 促进生产能力的提高 另一方面可以有效开展税收筹划 减轻企业税负 分立筹划技术一般应用于以下方面 分立为多个纳税主体 可以形成有关联关系的企业群 实施集团化管理和系统化筹划 分立可将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来 合理节税 分立使适用累进税率的纳税主体可分化成多个适用低税率的纳税主体 分立可以增加一道流通环节 有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用 企业合并合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段 改变其组织形式及股权关系 实现税负降低的筹划方法 1 合并筹划技术一般应用于以下方面 并购 重组后的企业可以进入新的领域 新的行业 税收待遇自然不同 并购有大量亏损的企业 可以盈亏抵补 实现低成本扩张 企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少 合理规避流转税和印花税 企业合并可能改变纳税主体性质 由小规模纳税人变为一般纳税人 2 兼并分新设兼并和吸收兼并在吸收合并中 主要应考虑 合并后整体税负的增减 合并行为中产权支付方式的选择 现金支付方式下 被合并企业收到现金时 即是资本利得纳税义务发生时 合并企业取得的资产将以支付价格作为计提折旧的基础 采用股权支付方式下 被合并的资产在75 以上 股权支付比例不低于其交易支付总额的85 被合并企业只有到出售股票时 才依据损益计算资本利得税 合并企业取得的资产将按该资产原来的折旧基础计提折旧 例 甲厂是x年成立的电子元件加工厂 拥有一条生产前景较好的生产线 乙企业是一家生产家用电器的企业 一直以甲企业的成品为主要原材料 甲的资产负债情况如下 甲企业资产负债表单位 万元资产负债与所有者权益科目账面价值评估价值科目账面价值应收账款200 00200 00长期借款2200 00存货800 00800 00股本1000 00固定资产净值1000 001300 00未分配利润 1200 00合计2000 0023