新会计准则与所得税差异分析ppt课件.ppt

企业会计准则 与 企业所得税 差异分析 1 第一章基本差异分析一 适用范围的差异分析1 适用的企业范围 税法 适用企业和其他取得收入的组织注 个人独资企业 合伙企业不适用 组织 包括事业单位 社会团体等企业会计准则 适用所有企业不适用事业单位 社会团体2 税法适用于居民企业和非居民企业 2 二 基本假设的差异分析1 纳税主体和会计主体 一般情况下两者一致 在特定条件下不同 注 母子公司合并报表 总分公司汇总纳税2 持续经营假设 企业所得税基本上以持续经营假设为前提 但特殊情况例外 3 3 纳税年度与会计分期 纳税年度 企业所得税的计算起止日期会计分期 将持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 会计期间分为年度和中期4 货币计量 4 三 会计基础及从属原则的差异分析1 会计基础的差异新会计准则的会计基础 权责发生制税法 以 权责发生制 为主 例外情况下 按 收付实现制 2 从属原则的差异税法规定 1 配比原则 因果配比 时间配比 2 区分受益性支出和资本性支出的原则 5 四 会计要素处理的差异分析1 资产 税法对资产的税务处理 主要包括资产的分类 确认 计价 扣除方法和处置等 2 负债 法定负债所产生的费用 符合规定的在税前扣除 推定负债因尚未发生 应在实际发生时扣除 6 3 所有者权益 1 所有者投入的资本 不计入应纳税所得额 2 直接计入所有者权益的利得 损失 计入应纳税所得额 3 留存收益 属于税后利润 不再重复征税 7 4 收入收入总额 不征税收入 免税收入 应税收入 征税收入 一切能提高企业纳税能力的收入 都应当记入收入总额 8 5 费用 企业发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 可以在计算应纳税所得额时扣除 注 税法没有规定不允许扣除 有限额扣除的 都允许扣除 9 允许在税前扣除的费用 应当符合以下原则 1 正常性原则 2 必要性原则 3 合理性原则 4 合法性原则 10 6 利润 与利润对应的是应纳税所得额 纳税调整后所得 利润总额 纳税调整后增加额 纳税调整后减少额应纳税所得额 调整后纳税所得 弥补以前年度亏损应纳企业所得税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额实际应纳税所得额 应纳税额 境外所得补交额 11 第二章资产处理的差异分析一 资产计量属性的差异分析1 资产的计税基础 指计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额 2 资产会计处理与税务处理不一致 产生资产的账面价值与计税基础的差异 应调整应纳税所得额 3 企业所得税的计税基础 历史成本企业持有各项资产期间发生资产增值或减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 12 4 资产计税基础与账面价值差异的协调 1 资产的账面价值 计税基础 产生应纳税暂时性差异 确认相关的 递延所得税负债 2 资产的账面价值 计税基础 产生可抵扣税暂时性差异 确认相关的 递延所得税资产 永久性差异不可逆转 不可递延 13 例 某上市公司2008年利润总额1000万元 所得税税率25 期初 递延所得税资产 及 递延所得税负债 无余额 1 当年购入固定资产 成本200万 使用年限5年 税法10年 净残值为0 采用直线法 2 期末计提了80万元的坏账准备 3 违法经营罚款支出100万元 4 购入一项交易性金融资产 成本300万元 期末公允价值450万元 要求 1 计算当期应纳税所得额 应纳企业所得税 所得税费用 2 进行会计处理 14 解 应纳税所得额 1000 20 80 100 150 1050万元应纳税额 1050 25 262 5万元递延所得税资产 20 80 25 25万元递延所得税负债 150 25 37 5万元递延所得税 37 5 25 12 5万元所得税费用 262 5 12 5 275万元 15 借 所得税费用2750000递延所得税资产250000贷 应缴税费 应缴所得税2625000递延所得税负债375000 16 二 固定资产处理的差异分析 一 初始计量的差异1 外购固定资产初始计量的差异 1 税法规定固定资产原值不含预计弃置费 2 税法规定固定资产原值包含应付固定资产购入款金额 不须对未来应付款折现 3 对超过正常信用条件延期支付的固定资产增加 会计上每期的利息不能在税前扣除 17 2 自行建造固定资产初始计量的差异 1 时间差异税法规定 以竣工结算前发生的支出为计税基础 会计准则规定 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 18 2 借款费用资本化处理的差异税法规定 纳税人实际支付给关联方的利息支出 不超过规定比例和规定计算的部分 准予扣除 债 资比例 金融企业不超过5 1其他企业不超过2 1注 债 全部关联方 债务平均余额 资 所有者权益平均余额 19 例 企业从 关联方借款100万一年 按8 支付年息8万元 银行同期5 当年B所有者权益平均余额40万元 解 关联债 资比例 100 40 2 5超债资比例调整 8 1 2 2 5 1 6万元即 100 2 40 8 1 6万元超利率调整 40 2 8 5 2 4万元纳税调增利息 1 6 2 4 4万元 20 3 融资租入的固定资产入账价格的差异会计 以公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为入账价值 按一定的方法折现 税法 以租赁合同约定的付款总额 合同未约定付款总额的 按公允价值 和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 历时成本 不折现 例 P259 21 4 非货币性资产交换入账价格的差异税法规定 企业通过非货币性资产交换方式获取固定资产的 以该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础会计规定 1 非货币性资产交换同时满足以下两条件 该项交换具有商业实质 交换资产的公允价值能够可靠地计量 22 交换资产的入账价值和计税基础一致 以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 2 不同时满足两条件 会计准则 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本税法 以换入资产的公允价值为计税基础P 260例 23 5 固定资产的评估增值 P 261例 某企业股份制改造 建筑物原值1000万元 累计折旧100万元 评估价1200万元 借 固定资产3000000贷 资本公积3000000会计上 未来应计提折旧1200万元税法上 准予税前扣除的折旧1000 100 900万元 24 二 后续计量的差异分析1 折旧年限的差异税法规定的折旧年限P 261会计 折旧年限由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定 25 例 A企业06年末购入小汽车一辆 原值30万元 按直线法计提折旧 净残值为0 1 追溯折旧法 30 4 7 5万元追溯调整2007年折旧 7 5 6 1 5万元2008年按照7 5万元折旧 2 未来适用法 不追溯2007年已提折旧 2008年折旧 30 6 3 8万元 26 2 折旧方法的差异 税法 一般采用直线法采取加速折旧方法的 可采用双倍余额递减法或者年数总和法 会计 根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法 27 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计的折旧年限 100 年折旧额 固定资产账面价值 年折旧率例 购入固定资产原值100万 净残值0 5年折旧 第1年 年折旧率 2 5 40 折旧额 100 40 40万第2年 折旧额 100 40 40 24万第3年 折旧额 60 24 40 14 4万第4年 第5年 折旧额 余额 2 36 14 4 2 10 8万 28 年数总和法 按上例 年数总和 5 4 3 2 1 15第1年折旧 100 5 15 第2年折旧 100 4 15 第3年折旧 100 3 15 第4年折旧 100 2 15 第5年折旧 100 1 15 29 3 计提固定资产减值准备的差异税法遵循实际发生的据实扣除原则 对企业未经主管部门核定而计提的准备金 在计算应纳税所得额时 不允许扣除 P 270计提减值准备的纳税调整的结论 30 三 处置的差异企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 会计 固定资产盘亏造成的损失 应当计入当期损益当期损益 处置收入 账面价值 相关税费税法 转让收入扣除资产净值和转让费用的余额为应税收入计入利润和应纳税所得额的差异要调整 31 三 无形资产处理的差异分析 一 无形资产界定的差异 p 272 二 初始计量的差异 三 研发费用的协调会计 研发费用分研究阶段 开发阶段研究阶段 相关支出计入当期损益开发阶段 符合条件的开发支出可以资本化 确认为无形资产税法 不分阶段 只加计50 32 四 长期待摊费用的差异处理p 279 一 长期待摊费用p 2711 已足额提取折旧的固定资产的改建支出2 租入固定资产的改建支出3 大修理支出4 其他支出 33 二 差异处理税法 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 按固定资产尚可使用的年限摊销 2 租入固定资产的改建支出 按合同规定的剩余租赁期限摊销 3 其他 摊销年限不低于3年会计 1 固定资产的大修理支出 应当在大修理间隔期内平均摊销 2 其他 会计准则无相应规定 34 五 投资资产的差异分析 一 初始投资的差异税法 1 以现金支付 按实际支付的现金资产作为长期投资股权成本2 以现金以外的方式取得 以换出资产的账面价值和支付的相关税费为成本 35 会计 1 同一控制下形成的长期股权投资 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应在合并日按照取得的被投资方所有者权益账面价值金额作为长期投资成本 p 282例62 非货币性资产交换不具有商业价值 以换出资产账面价值和相关税费为成本 3 非货币性资产交换同时满足两条件 以换出资产公允价值和相关税费为成本 p 282例7 36 二 持有期间的差异1 成本法核算差异投资方从被投资方获得现金股利或利润超过被投资方在接受投资后产生的累积净利润部分 会计 调减长期股权投资账面价值税法 一般投资成本不调整 投资方所分得的股息 红利作为投资收益 p 283例8 37 2 权益法核算差异 1 初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的 会计 调整账面价值税法 不调整p 283例9又如 后股权转让价8000万则 会计转让所得 8000 5600 2400万税法所得 8000 5000 3000万即 初始投资时 纳税调减600万转让时 纳税调增600万 38 2 采用权益法核算的长期股权投资若被投资方盈利 按照应享有或应分担的被投资方净利润份额 调增长期股权的账面价值 若被投资方亏损 调减长期股权的账面价值 p 284例10 39 六 存货盘亏或毁损的差异会计 当期损益 处置收入 账面成本 相关税费账面成本 成本 累计跌价准备税法 1 各项存货发生的正常损耗应在有