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1 第七章标准成本系统 第一节标准成本系统概述第二节标准成本的制定第三节标准差异的计算与分析第四节标准差异的帐务处理第五节成本差异专题分析 2 学习目的和要求 掌握标准成本控制系统的构成内容 掌握标准成本的概念及其制定 重点掌握成本差异的计算 熟悉标准成本的帐务处理方法 本章重点和难点 标准成本控制系统的构成成本差异的计算分析方法及帐务处理方法 3 第一节标准成本系统概述 一 标准成本系统由三个部分组成制定标准成本差异计算与分析差异的账务处理 4 二 标准成本会计的优越性 标准成本又称应该成本 科学地采用工艺评估和时间分析 预先确定的消耗标准或费用标准 代表可达到或可接受业绩水平上的应有成本 基本标准理想标准正常标准 5 标准成本会计 标准成本会计 又称为标准成本制度或标准成本系统等 是指按事先制订的标准成本 将其与实际成本相比较 提示实际成本脱离标准成本的差异 并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统 基本内容 制订标准成本 差异计算与分析 差异的帐务处理 6 标准成本法的作用 是控制成本的重要依据通过差异分析 可以有效地按例外进行管理可以简化会计工作量是衡量企业工作绩效的重要尺度有助于企业目标的实现有助于编制预算 明确责任 价格决策等标准成本系统的形成促进了企业各部门的协调 7 标准成本是一种目标成本标准成本是控制的依据标准成本是考核的尺度标准成本是企业经营决策的参考在标准成本会计下 用预计数计算产品成本 只在期终调整差异 标准成本会计的优越性 注意 标准成本与目标成本严格来说是不一样的 标准成本 实现设立的 在现在状态可以实现的目标成本 根据目标利润到挤出来的 8 第二节标准成本的制定 一 标准成本的概念是事先经过调查研究 技术测定和分析而制订的 在目前生产技术水平和正常生产经营的条件下生产某产品应发生的成本 特点 科学性 正常性和相对稳定性 9 二 标准成本的分类 基本的标准成本 又称静态的标准成本或者规定标准成本 是指以某一时期 这里的时期通常为年 的成本为基础制订标准成本 优点 工作量小缺点 由于这种标准成本一经制定多年不变 时间一长考核结果没有意义 10 理想的标准成本 是指在采用最新先进技术设备 拥有最佳生产经营环境 工时 设备利用和原材料供应都不会出现低效和浪费情况下所确定的标准成本 简而言之 供产销处于最佳状况 实际中无人可以到达这种标准 是负激励 11 正常的标准成本 是根据企业现有生产技术水平和正常的生产经营条件所制订的标准成本 标准成本会计中所采用的标准成本一般是正常的标准成本 12 三 标准成本的制定 标准成本的制定又称标准成本系统 标准成本会计 一 标准成本制定的一般方法单位产品标准成本 单位产品用量标准 单位用量价格标准 13 二 直接材料标准成本包括直接材料数量标准和直接材料价格标准直接材料标准成本 材料标准单耗 材料标准单价 14 三 直接人工标准成本包括直接人工效率标准 数量标准 和直接人工工资率标准 价格标准 直接人工标准成本 直接人工效率标准 直接人工工资率标准 标准工时单耗 标准工资率 15 四 制造费用变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本 五 单位产品标准成本的制定 16 第三节成本差异的计算与分析 管理目标论分为目标管理和例外管理 一 例外管理原则 是企业对成本进行日常控制的一种管理原则 它要求企业的管理人员将注意力集中于未能符合预算或标准的一些重要的 例外事项 17 对确定 例外 的标准的一般有以下几条 1 重要性2 一贯性3 可控性4 特殊性 18 二 成本差异计算与分析原理 成本差异是产品的实际成本由于种种原因而与预定的标准成本之间的差额 成本差异包括直接材料成本差异 直接人工成本差异和制造费用差异三个部分 成本差异计算与分析就是要将上述几大费目实际与标准的差额数额计算出来 并深入分析差异产生的原因和责任归属 为控制差异指明方向 19 方法 1 比较分析法 是对两个或几个有关的可比数据进行对比 揭示差异和矛盾的一种分析方法 即比什么 和谁比 2 因素分析法 是依据财务指标与其驱动因素之间的关系 从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法 即影响因素主要有哪些 影响程度多大 比较分析法的功能主要是 发现差距 至于差距形成的原因是什么 则要通过因素分析法来解决 20 因素分析法的运用原则 指标分解的有效性因素替代的顺序先数量因素 后质量因素先实物指标 后价值指标先基本因素 后从属因素 21 因素分析法可分为连环替代法和差额分析法两种形式 1 连环替代法设某一分析指标R是由相互联系的A B C三个因素相乘得到 报告期 实际 指标和基期 计划 指标为 报告期 实际 指标R1 A1 B1 C1基期 计划 指标R0 A0 B0 C0在测定各因素变动对指标R的影响程度时可按顺序进行 基期 计划 指标R0 A0 B0 C0 1 第一次替代A1 B0 C0 2 第二次替代A1 B1 C0 3 第三次替代R1 A1 B1 C1 4 2 1 A变动对R的影响 3 2 B变动对R的影响 4 3 C变动对R的影响 把各因素变动综合起来 总影响 R R1 R 22 2 差额分析法用下面公式直接计算各因素变动对R的影响 A1 A0 B0 C0 A变动对R的影响 A1 B1 B0 C0 B变动对R的影响 A1 B1 C1 C0 C变动对R的影响 差额分析法是连环替代法的一种简化形式 连环替代法和差额分析法得出的结论是一致的 23 该因素上网实际值 标准值 实际值 标准值 计算某一个因素的影响时 必须把公式中的该因素替换为本年 实际 与上年 计划 之差 在括号前的因素为本年 实际 值 在括号后的因素为上年 计划 值 差额分析法公式的记忆 24 例题 25 比较分析法 5760 7000 1240 标准 100 7 10 7000实际 120 4 12 5760 120 100 7 10 1400120 4 7 10 3600120 4 12 10 960 结论 产量使结果增加960是正常的 单耗下降3600是生产部门的功劳但是有可能是质量降低 单价增加960采购部门有可能有问题 26 差异责任归属 1 直接材料成本差异原因及责任归属 一般而言 直接材料用量差异应由领用材料的生产部门负责 直接材料价格差异一般是由采购部门负责 2 直接人工成本差异原因及责任归属 人工效率差异一般而言应由生产部门负责 3 变动制造费用差异原因及责任归属 实际上是反映产品制造过程中的工时利用效率 一般应由人事部门与人工管理人员对此负责 4 固定制造费用差异原因及责任归属 它一般由人事部门或人工管理部门负责 27 第四节成本差异的帐务处理 一 标准成本会计的帐户体系一类是进行基本业务处理的有关帐户 另一类是专门用来登记 汇总差异的帐户二 标准成本会计系统日常核算的要点主要帐户平常按标准成本入帐 实际成本与标准成本之间的成本差异分别记入各类差异帐户 借方登记不利差异 贷方登记有利差异 每月月终 企业应将所有差异汇总 记入 成本差异净额 帐户 对成本差异净额的处理目前存在两种意见 28 第五节成本差异专题分析 一 数量差异分解分析原理数量差异是由于某一成本项目中某一实物要素的实际用量与标准用量不一致造成的 配比 产品中不同材料或不同人工等级之间的用量比例 配比差异 由材料投料比例或人工组合比例变动造成的 属于数量差异 29 二 直接材料耗用差异与配比差异 材料耗用差异 实际产量 实际平均单耗 标准平均单耗 标准平均单价材料配比差异 材料