税务稽查ppt课件.ppt

纳税检查 1 说明 纳税检查与税务稽查 纳税检查 是管理性 是基层征管分局的日常征管中的 带普遍性的工作 按机构来说 是科级以下的单位 税务稽查 是必须立案稽查 一般是个案 是针对性的 走程序的工作 按机构来说 科级以上设立的 是稽查局单位的主要工作 但两者的检查手段方法基本一致 2 本课程的内容 第一部分纳税检查概论第二部分会计核算资料的检查分析第三部分营业税的检查第四部分企业所得税的检查 3 1纳税检查概述 纳税检查的意义纳税检查的内容与要求纳税检查的形式与方法纳税检查的基本程序 4 1 1纳税检查的意义 概念 是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定 对纳税人 扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查 监督和处理的一种执法活动 主体 税务机关客体 纳税人 扣缴义务人依据 税收法律法规和财务会计制度目的 确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现纳税检查的意义 5 纳税检查的必要性 1 我国偷 逃税的现状偷 逃税历史悠久 偷税反偷税的博弈永无止境受市场经济效益原则负面影响和管理上的疏漏 偷 逃税犯罪突出偷 逃税行为的方式和手段呈现多样化 复杂化和高科技化的趋势例情形偷税金额查处概率处罚程度预期偷税成本A100001220000B100000 6212000C100000 5210000D100000 326000据辽宁省公安厅抽样调查显示 全省80 以上的个体户和私营企业偷税 40 的国有和集体企业偷税 估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上 6 去年全国税收查补收入创新高2010年02月11日新闻晨报去年全国共查处百万元以上税款案件5263件 查补收入229 9亿元 去年全国税务稽查部门共检查纳税人31 3万户 查补收入1192 6亿元 入库1176 1亿元 入库收入超过2006年 2008年3年入库稽查查补收入总和 比1985年全年税收总额还多 同时去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22 6万件 查处百万元以上税款案件5263件 查补收入229 9亿元 分别比上年增加36起和49 2亿元 注 2009年工商税收收入63104亿元 7 广州地税2010年税收专项检查查补收入超5亿重点检查房地产及建筑安装业 药品经销行业 交通运输业 非居民企业 营利性医疗机构 律师事务所 房地产中介机构 据统计 今年地税部门检查业户1468户 共计检查和组织业户自查2574户 其中898户发现存在涉税问题 自查和检查共计查补税 费 滞纳金和罚款5 37亿元 其中 房地产及建安行业检查和自查补缴2 48亿元 占税收专项检查查补总收入的46 大型集团重点税源企业共查补1 70亿元 占税收专项检查查补总收入的32 主要涉税问题 一是未及时结转收入缴纳营业税 二是超标准计提 列支业务招待费 折旧等费用未作纳税调整 三是采用假发票入账虚列成本 四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税 五是签订购销 运输等合同未缴纳印花税 六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税 8 实现自我价值心理 不平衡心理 敛财心理 根源性心理 2 偷 逃税心理的分析 过渡性心理 侥幸心理 对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理 税收筹划和避税心理 9 1 2纳税检查的内容与要求 一 纳税检查的权限范围及内容 纳税检查权1 查账权2 场地检查权3 责成提供资料权4 询问权5 交通 邮政检查权6 存款账户核查权7 调查取证权8 采取税收保全9 税务行政强制权10 违法行为处罚权 检查人员要求1 持证检查2 为纳税人保密3 严格资料使用4 规范检查工作 10 1 3纳税检查的形式与方法 纳税检查的形式纳税人自查税务机关专业检查日常检查 专项检查 专案检查社会中介机构的检查 11 税务日常稽查 指对通过计算机或人工筛选出的稽查对象采取的全面综合性的稽查 税务专项稽查 指对根据特定目的而被抽出来的纳税人 扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查 税务专案稽查 指对举报 转办 交办等案件的稽查 这三类稽查各有其特点 主要表现在对象的来源 稽查的范围及稽查的目的等几个方面 12 1 3纳税检查的基本方法 顺查法和逆查法全查法和抽查法联系查法 账内联系 账外联系 侧面检查法比较分析法控制计算法 13 案例一 案情 1998年6月20日 某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失 在通往某煤矿的公路上进行税收检查 查堵逃税车辆 个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时 税务检查人员将其拦住 两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证 并讲明实施检查的意图 车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查 年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查 趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场 郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室 王某被迫停车 随即追来的车管所其他税务人员经检查 认定王某未按期申报纳税 向王某填发了 限期纳税通知书 和 查封扣押证 将王某的汽车扣押 停放在办公室后院的停车场内 要王某补缴上半年税款5400元 王某要求放车均被拒绝 此间王某汽车的轮胎等部件被盗 问 某县地税局在此案中执法存在什么问题 14 分析 存在五个方面的问题1 公路上拦车检查 超越了 征管法 规定 2 适用法律错误 认定王某未按期申报纳税应责令限期申报 而不能填发 限期纳税通知书 和 扣押查封证 3 违反法定程序 扣押属强制执行措施 没有经县以上税务局局长批准的程序 显然违反法定程序 4 税务执法文书使用不规范 限期纳税通知书 和 扣押查封证 不能同时下达 且未开付扣押清单 执法文书未填 送达回证 5 对所扣押的汽车没有妥善保管 汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失 因而应承担赔偿责任 15 案例二 案情 S市纳税检查局对本市的P公司进行税务检查时 发现该公司有可能将产品运往外地销售而不走账 不做销售处理 经查该公司的其他应收款帐 有一外地客户的应收款内容不明 怀疑是货款 为查明事实 稽查局到S市码头查询给公司的货运情况 码头以难以查找为理由 拒绝了税务机关的检查 问 1 税务机关可否到码头查询P公司的有关情况 2 到码头查询时应出示哪些必备的手续 3 对S市码头应该如何处理 16 分析 1 税务机关可以到S市的码头查询有关的情况 依据 税收征管法 第54条第5项的规定 2 税务机关在查询时应出示税务检查证和税务检查通知书 3 税务机关可以对码头拒绝检查的行为 处以1万元以下的罚款 依据 实施细则 第95条的规定 税务机关依照 税收征管法 第54条第 5 项的规定 到车站 码头 机场 邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时 有关单位拒绝的 由税务机关责令改正 可以处1万元以下罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下罚款 17 案例三 阻碍税务检查行为的认定 案情 某涂料制造有限公司A是一户私营企业 法定代表人何某 主要生产销售化工涂料产品 是增值税一般纳税人 2003年5月 稽查人员一行8人在按程序办理好有关手续后 对A公司仓库 销售与财务办公室展开实地检查 对于税务人员的检查 A公司工作人员十分抗拒 采取不予打开门锁 抽屉 甚至围堵稽查人员的手段阻止税务检查的开展 在检查工作无法进行且人身安全受到潜在威胁的情况下 稽查人员及时向公安机关报案 公安干警到场协助并控制了场面 A公司有关人员才为检查提供了方便 争议 A公司的上述行为是否构成阻碍税务检查行为 18 案例四 案情 何某是一家私营企业的业主 2001年 月 税务人员在检查该私营企业帐务时 经县税务局局长批准 同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款 查实何某自2001年 月份以来帐外经营收入70万元 于是依法作出了补税罚款的处理决定 何某气急败坏 当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查 银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明 有权进行检查 问 税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款 为什么 19 答 税务机关有权检查该企业的银行存款帐户 但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法 根据 税收征管法 第54条第6项规定 经县以上税务局 分局 局长批准 凭全国统一格式的检查存款户许可证明 查询从事生产经营的纳税人 扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户 税务机关在调查税收违法案件时 经设区的市 自治州税务局 分局 局长批准 可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款 因此 税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户 但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市 自治州税务局局长批准 何某属私营企业主 按照 实施细则 的规定 何某在银行的储蓄存款帐户 属于银行存款帐户的检查范围 但对何某妻子的储蓄存款的检查 需按照 税收征管法 第54条第2款的规定执行 20 案例五 案情 某纳税检查局工作人员张某 在对A软件设计有限公司依法进行税务检查时 调阅了该公司的纳税资料 发现该公司的核心技术资料 正是其朋友李某所在的 电脑网络有限公司所急需的技术资料 于是就将A软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某 张某的这一做法给A公司造成了无可挽回的经济损失 A软件设计有限公司发现此事后 认为税务干部张某的行为 侵害了企业的合法权益 决定通过法律途径来维护企业的商业 技术保密权 问 纳税人可以请求保密权吗 21 答 纳税人可以请求保密权 所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私 有请求为自己保密的权利 根据 税收征管法 第8条的规定 纳税人 扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人 扣缴义务人的情况保密 税务机关应当依法为纳税人 扣缴义务人的情况保密 税收征管法 第59条规定 税务机关派出的人员进行税务检查时 应当出示税务检查证件和税务检查通知书 并有责任为被检查人保守秘密 由此可见 请求保密权具有法律强制性 它既是法律赋予纳税人的一项基本权利 也是税务机关的法定义务 纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利 税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因 泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私 给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的 应当承担相应的法律责任 22 1 4纳税检查的基本程序 纳税检查程序概述纳税检查选案和实施纳税检查审理和执行纳税检查案卷管理 23 一 纳税检查程序概述 纳税检查程序的分类一般程序 适用于各种立案查处的涉税案件选案 实施 审理 执行 案卷管理简易程序 不需立案的一般税收违法案件不立案而直接稽查 不审理而直接执行 24 二 纳税检查选案与实施 纳税检查管辖职能 机构 管辖地域管辖级别管辖共同管辖 最先查处的税务机关负责上级税务机关直接查处纳税检查选案纳税检查实施 按税种划分国 地税稽查范围 税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖 但发票案以案发地划分管辖 特殊 1 提供应税劳务 劳务发生地2 销售不动产 土地使用权 不动产 土地所在地3 运输劳务 机构所在地 按违法性质 情节轻重 影响大小 案件复杂程度确定管辖 1 重大偷 逃 抗 骗 避税案件2 重大发票案件及其他重大涉税违法案件3 群众举报确需由上级派人查处的案件4 涉及主管税务机关有关人员的案件5 上级认为需要由自己查处的案件6 下级认为有必要请上级查处的案件 25 二 纳税检查选案 一 选案的方法1 人工选案2 计算机选案在确定选案方法 要结合不同时期的稽查工作重点 目标与范围 有的放矢的选择 有时结合使用 即人机结合的选案方法 二 纳税检查计划1 纳税检查年度计划 1 合理配置稽查人才资源的因素 2 纳税检查的投人和产出的关系 即效益因素 3 综合平衡的关系2 分户计划由稽查人员根据稽查计划安排 对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间 进度 内容 重点 方法 目标 人员配置和分工等作出具体的规划 分户计划又称稽查实施提纲 26 三 选案指标的管理和选案前的分析1 选案指标的确定选案资料来源 计算机贮存资料 财务报表资料 外部信息资料 纳税检查发现资料2 确定选案指标和参数A 流转税类指标B 纳税申报指标C 财务会计类指标 销售收入应纳增值税销售税金负担率期未留抵税款 累计两次不申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报 销售利润销售利润率存货余额等 3 选案前的分析A 一般纳税人期初存货认定 动用情况 B 先征税后返回执行情况 C 重点税源户情况 D 一般纳税人申报情况 27 四 纳税检查选案的实施 确定选案方法确定选案指标和重点指标进行案头审计发现纳税异常情况 确定待查纳税人 填 稽查项目书 报经主管局长审核批准 正式确认稽查对象 将 纳税检查任务通知书 和 待查纳税人清册 及其有关附件资料送达稽查实施部门签收对于不属本局管辖的稽查案源 填制 税务案件转 批办单 将案件有关资料转给管辖机构办理 对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源 填制 立案审批表 予以立案 并报主管局长审核批准登录 纳税检查实施台帐 纳税检查质量台帐 以全程监督纳税检查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据 28 纳税检查选案流程图 29 三 纳税检查实施 一 纳税检查实施前的准备学习政策法规搜集纳税资料拟定稽查方案制发 纳税检查通知书 指派稽查人员 两人以上 二 纳税检查中的主要工作出示稽查证件认真稽查账证深入调查取证采取保全措施补办立案手续 三 纳税检查实施后的终结核对稽查记录通报稽查结果制作稽查报告 1 询问当事人2 搜集证人证言3 索取资料原件4 查核存款账户 立案条件 1 有一定税务违法事实 2 有明确的税务违法人 3 依法应当或需要追究违法责任 4 属于税务机关的管辖范围立案标准1 偷 逃 骗 抗税以及为纳税人 扣缴义务人非法提供银行账户 发票 证明或其他方便 导致税收流失的2 未具有本条第一项所列行为 但查补税额在5000元至20000元以上的3 私自印制 伪造 倒卖 非法代开 虚开发票 非法携带 邮寄 运输或者存放空白发票 伪造 私自制作发票监制章 发票防伪专用品的4 其他需要立案查处的 30 纳税检查实施流程图 31 纳税检查审理与执行 一 纳税检查审理 监督性程序 审理机构稽查案件审理委员会 大案 要案及下级难以定案的疑难案件稽查审理职能部门 审理处 科 股 审理条件必须经过立案稽查并实施稽查完毕税收违法事实已经查清 所需证据确凿 充分审理内容违法事实是否清楚 证据是否确凿 数据是否准确 资料是否齐全适用的税收法律 法规规章是否得当是否符合法定程序拟定的处理意见是否得当 32 审理形式审理部门会审 局长会议会审 审理委员会会审审理结论结论类型 1 同意 纳税检查报告 2 补正 纳税检查报告 3 不同意 纳税检查报告 制作审理报告制作税务处理决定书制作纳税检查结论审理期限 稽查工作规程 第四十四条的规定 审理人员必须在接到送审材料次日起10天内审理完毕 但下列时间不计算在内 1 稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间 2 就有关政策和业务问题书面请示上级答复期间的时间 3 因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间 4 符合集体审理标准的案件 报送集体审理的时间 5 报送案件审理委员会集体审理和定案的时间 33 纳税检查审理流程图 34 二 纳税检查执行文书送达直接送达留置送达委托送达邮寄送达公告送达执行方式自动履行强制执行 税务行政强制执行 税务司法强制执行追缴司法案件税款制作执行报告奖励公民举报 案例分析 35 纳税检查执行流程图 36 五 纳税检查案卷管理 案卷内容工作报告 来往文书 有关证件资料案卷保管永久卷类已处罚的偷 逃 抗 骗税及发票案长期卷类一般处罚案件 保存15年短期卷类只补税不处罚或退税的案件 保存10年 37 一 会计账务调整的概念指纳税检查工作结束后 被稽查单位依据纳税检查报告和处理决定的内容 按照财务会计制度和税法的要求 对纳税检查已确认有差错的会计账务处理进行调整和更正的活动 二 账务调整的作用 例 1 5会计账务稽查调整 38 例 审查某企业第一季度帐簿记录 发现多计提折旧10000元 当时补税时予以剔除并补缴所得税 00元 企业补税后作了补缴所得税的会计分录 借 所得税 00贷 应交税费一应交所得税 00借 应交税费一应交所得税 00贷 银行存款 00但是未进行如下的帐项调整 借 累计折旧10000贷 制造费用10000 39 年终汇算清交所得税时 由于按帐面利润计算所得税 而未包括第一季度审查新增的应纳税所得额 在扣除原先预缴所得税时已包括年中查补的所得税 00元在内 这样就发生了先补后退的现象 同时当年利润不真实 累计折旧也不真实 40 所以不调帐或不正确调帐 会造成下列问题 1 使错报税问题会重复反映 甚至会造成重复纳税或明补暗退的情况 2 使会计核算资料不能正确反映经济业务 这样编制出来的会计报表也是失真的 3 使利润不真实 不能正确反映纳税单位经营成果 也无法进行正确考核经营业绩 通过调帐 既使帐实相符 帐帐相符 帐证相符 保持本年度会计核算资料的真实性和正确性 又使会计核算资料和审查结论协调统一 同时还可以使下年度会计资料相衔接 41 三 会计账务调整的原则与财务会计制度和相关税法相统一的原则与会计核算原则相一致的原则与实际相符 从简调整的原则 1 5会计账务稽查调整 42 四 会计账务调整的基本方法1 红字冲销法 科目用错或科目未错但实际记账金额大于应记金额对错账先用红字编制相同分录冲销 再用蓝字编制正确分录 如 某企业将自制产品分配给投资者 该产品不含税价为4000元 税率17 成本价3000元 企业记账 借应付利润3000贷产成品3000 红字冲销 借应付利润 3000贷产成品 3000 蓝字分录 借应付利润4680贷产品销售收入4000应交税金 应交增值税 销项 680借产品销售成本3000贷产成品3000 调账 正确分录 借应付利润4680贷产品销售收入4000应交税金 应交增值税 销项 680借产品销售成本3000贷产成品3000 43 2 补充登记法 漏记或科目正确但金额少计的错账编制补充会计分录直接进行补充登记 如 某企业将自制产品用于专项工程 该产品不含税价5000元 增值税率17 成本价3500元 企业记账 借在建工程3500贷产成品3500 补充登记 借在建工程850贷应交税金 应交增值税 销项 850 调账 正确分录 借在建工程4350贷产成品3500应交税金 应交增值税 销项 850 44 3 综合调整法 错用会计科目 主要用于所得税审查后的调整将红字冲销法与补充登记法综合加以运用 如 某企业将专项工程所用现金计入了管理费用6000元 企业记账 借管理费用6000贷现金6000 借在建工程6000贷管理费用6000如果在月度结算后发现 再记 借管理费用6000贷本年利润6000 调账 45 五 会计账务调整的具体要求 一 对当期错账调整的要求1 按正常的会计核算程序进行调账2 按月结转利润的纳税人 本月错账直接调整 以前月份错账中 影响利润账项要先通过有关科目调整再转到本年利润 二 对上一年度错账的调账要求1 对上一年度税收发生影响的 分两种情况 1 在上年结算报表编制前发现的 影响利润的要调整 本年利润 2 在上年结算报表编制后发现的 影响利润的要调整 以前年度损益调整 2 对上年错账不影响上年税收 但本年度核算和税收有关 可根据上年错账影响本年税收的情况 相应调整本年账项 三 不能直接按查出错误金额调账的情况 需要计算分摊 将错误的数额分别摊入相应的有关账户 才能确定应调整的利润数额 46 例1某企业将用于职工福利支出的30000元记入 在建工程 分录如下 借在建工程30000贷银行存款30000分析 该错账不影响当期利润 可直接调整 借应付福利费30000贷在建工程30000例2某企业2001年3月10日编报表 2000年企业将企业医院职工工资20万元计入管理费用 分录如下 借管理费用200000贷应付工资 医院职工工资200000分析 00年调账借应付福利费200000贷管理费用200000 01年3月10日前调账借应付福利费200000借管理费用200000贷管理费用200000贷本年利润200000 01年3月10日后调账 借应付福利费200000贷以前年度损益调整200000 47 例32002年审查2001年某企业账簿 发现2001年12月多转材料成本差异40000元 借方超支数 而消耗该材料的产品已完工入库 该产品于2002年售出 调账 1 产品销售前查出借材料成本差异40000贷产成品40000 2 产品销售后借材料成本差异40000贷本年利润40000借本年利润13200贷应交税金 应交所得税13200 48 例4对某企业进行纳税审查 发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本 由于期末既有期末在产品 也有生产完工产品 完工产品当月对外销售一部分 因此 多计入生产成本的30000元 已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本 产成品 产品销售成本之中 经核实 期末在产品成本为150000元 产成品成本为150000元 产品销售成本为300000元 作调整处理 1 计算分摊率 多计生产成本数 30000 0 05在产品成本 产成品成本 销售成本150000 150000 300000 2 计算各环节分摊数 在产品应分摊 150000 0 05 7500产成品应分摊 150000 0 05 7500销售成本应分摊 300000 0 05 15000 3 调账 当年查出 借在建工程35100借产品销售成本15000贷生产成本7500贷本年利润15000产成品7500产品销售成本15000应交税金 增值税检查调整5100以后年度查出 借在建工程35100贷生产成本7500产成品7500以前年度损益调整15000应交税金 增值税检查调整5100 49 案例一 案情 1998年8月25日 A县地税局接到群众举报信 举报本县居民刘某自1995年6月起到B市打工 从事涂料喷涂业务 取得大量劳务收入 却从未申报缴纳个人所得税 接到举报后 A县地税局决定立案调查 因刘某经营地在B市 考虑到异地调查难度较大 县地税局决定请正在地税局帮助清理欠税的两名法院工作人员配合调查 1998年9月3日 由县地税局稽查局三名稽查人员和二名法院工作人员组成的调查组到达B市 开始调查刘某偷税案 因刘某拒绝提供有关资料 调查组在某涂料厂查清了刘某购买涂料的数量 并推算出施工面积 按施工面积计算出刘某的收入额 最后核定刘某三年共计应纳个人所得税537930元 应加收滞纳金592635元 1998年9月7日 调查组以A县地税局的名义在B市向刘某下达 核定税款通知书 限刘某于1998年9月8日前缴清下述税款和滞纳金 9月8日 调查组又向刘某下达 限其纳税通知书 责令刘某于1998年9月9日前缴清税款和滞纳金 遭到刘某拒绝 调查组返回A县 1998年10月15日 A县地税局通过邮寄送达方式向刘某发出 税务处理决定书 责令刘某补缴个人所得税537930元 并处以1倍的罚款 刘某仍未缴纳 1998年11月15日 A县地税局向县人民法院申请强制执行 法院于1998年12月20日查封了刘某在A县的两处已出租的房产 1998年12月25日 刘某向A县人民法院提起行政诉讼 A县人民法院经审理于1999年1月15日一审判决县地税局败诉 问 A县地税局在此案中执法存在什么错误之处 50 分析 存在五个方面的错误1 A县地税局对刘某来源于外地打工的收入没有税收管辖权 2 A县地税局核定税款的主要证据不足 核定税额时没考虑代购原材料 购进原材料卖出等因素 所计算的应税收入是不准确 不合法的 3 案件的调查方式不当 调查组有法院的人员参加 税务机关请法院配合调查超越了法院的职权 4 作出行政处罚决定违反了法定程序 处罚前既未告知当事人已经查明的事实 也未告知其听证的权利 就直接处罚并强制执行 是违反法定程序的 5 作出行政行为时 不够严肃 合理 1 应给纳税人一个可能履行的时间 2 就同一事实作出前后不一致的决定 缺乏严肃性 容易使人对其合法性产生怀疑 51 案例二 案情 某基层税务所2001年 月15日接到群众举报 辖区内大明服装厂 系个体工商户 开业两个月没有纳税 2001年 月16日 税务所对大明服装厂依法进行了税务检查 经查 该服装厂2001年 月 日办理了营业执照 月10日正式投产 没有办理税务登记 共生产销售服装420套 销售额90690元 没有申报纳税 根据检查情况 税务所于 月18日拟作出如下处理建议 责令服装厂 月25日前办理税务登记 并处以500元罚款 按规定补缴税款 加收滞纳金 并对未缴税款在 税收征管法 规定的处罚范围内 处以6000元罚款 2001年 月19日送达 税务处罚事项告知书 月21日税务所按上述处理意见作出了 税务处理决定书 和 税务行政处罚决定书 同时下发 限期缴纳税款通知书 限该服装厂于2001年 月28日前缴纳税款和罚款 并于当天将二份文书送达给了服装厂 服装厂认为本厂刚开业两个月 产品为试销阶段 回款率低 资金十分紧张 请求税务所核减税款和罚款 被税务所拒绝 月28日该服装厂缴纳了部分税款 月29日税务所又下达了 催缴税款通知书 催缴欠缴的税款 滞纳金和罚款 在两次催缴无效的情况下 经税务所长会议研究决定 对服装厂采取强制执行措施 月 日 税务所扣押了服装厂23套服装 以变卖收入抵缴部分税款和罚款 52 分析 税务所在执法方面存在如下问题 执法主体不合格 税收征管法 第74条规定 本法规定的行政处罚 罚款额在2000元以下的 可以由税务所决定 税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限 是越权行为 执法程序不合法 作出 税务行政处罚决定书 的时间不符合法律规定 国家税务总局 税务行政处罚听证实施办法 第40条规定 要求听证的当事人 应当在 税务行政处罚事项告知书 送达后 日内向税务机关书面提出听证 逾期不提出的 视为放弃听证权利 税务所 月 日送达 税务行政处罚事项告知书 而 月 日就作出了 税务处理决定书 听证告知的时间只有 天 不符合法定程序 扣押服装厂的服装不符合法定程序 根据 税收征管法 第40条的规定 其一 税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局 分局 局长批准 税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施 是不符合法定程序的 其二 税务机关对罚款采取强制执行措施不合法 根据 税收征管法 第88条第3款规定 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉 又不履行的 作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施 而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议 税务机关就不能对罚款采取强制执行措施 53 2 会计核算资料的检查分析 会计报表的检查会计账簿的检查会计凭证的检查 54 2 1会计报表的审查 纳税申报表的审查分析的基本内容及时性 真实性 正确性 合法性 完整性资产负债表的审查分析流动资产项目 货币资金 应收账款 存货项目资产构成情况固定资产项目负债项目 应付款项 预提费用 未交税金 应付工资等所有者权益 资金利润率 未分配利润利润表的审查分析主营业务收入主营业务成本营业费用营业税金营业利润利润总额 55 财务报表之间的联系 资产负债表 利润表 利润分配表 现金流量表 资产负债表 其他报表未反映的在经营活动 投资活动和筹资活动中发生的现金收支 期初 期间 期末 资产负债表揭示了企业在特定日期资产的分布及资金来源情况 而利润表则覆盖了期初期末整个时期内经营活动对企业财务状况的影响 现金流量表对这两个报表进行弥补 详细说明期初期末现金增减变动的原因 56 财务报表之间的勾稽关系 资产负债表 万元 现金流量表 万元 资产负债表 万元 2007年12月31日2008年度2008年12月31日 资产现金500应收帐款400存货600固定资产200资产总计1900负债应付帐款500其他负债100负债总计600股东权益股本与公积金800留存收益500股东权益合计1300权益合计1900 营业活动净现金流量500投资活动净现金流量 200 筹资活动净现金流量0现金净增加额300年初现金500年末现金800利润及利润分配表1998年度税后净利润400减 股利200期初余额500期末余额700 资产现金800应收帐款400存货400固定资产400其他资产200资产总计2200负债应付帐款400其他负债100负债总计500股东权益股本与公积金1000留存收益700股东权益合计1700权益合计2200 57 资产负债表的检查方法 着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目 来观察该项目的数字是否有突变性的变化 从反常状态中发现问题 58 审查结算往来项目 企业在经营过程中发生的结算往来 都应及时进行清算 尽可能的把应付 应收款压缩到最低限度 审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额 就应引起重视 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项 挂在应付款帐户 掩盖真象 有无将已收回的应收款不进行冲帐 用收回款搞非法的帐外经营或个人占用 有无将某些非法支出 因无处核销 而有意挂在 其他应收款 帐户 待有其他经营收人时 再冲销 其他应收款 帐户 59 审查存货项目 存货项目中 原材料 期末余额的大小 直接影响 在产品 成本的多少 在产品 期末余额的大小 直接影响完工产品成本的多少 产成品 期末余额的大小 又直接影响销售成本 结果都影响企业利润 审查 存货 项目 应特别注意季末 年末的数字与上期报表该项目比较 如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白 则应到企业抽阅盘存表和实物帐 并与报表金额相核对 如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字 一般情况是企业隐瞒了利润 60 审查 待摊费用 项目 与上期报表进行比较 发现金额有突增突减变化 都应引起注意 列为审查重点 突高于前期 应核实有无将不应列入待摊费的而列入了 待摊费用 帐户 突然低于前期 应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况 61 审查待处理流动 固定 资产净损失项目 与上期比较 如果本期金额降低很多 说明待处理损失已经做了处理 应到企业查对清楚 本期都处理了哪些损失 处理损失的去向是否合乎制度规定 有无批准文件 有无超越权限批准报损的情况 62 审查 固定资产原价 项目 与上期报表该项目比较 如发现原价数字有增加变化时 说明企业增置了固定资产 应重点检查以下内容 1 深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产 有无擅自提高某些固定资产原价的情况 因原价提高 会使折旧额增加 2 有无是以挤占成本的方式增加的固定资产 如 自制设备 自产自用产品等 3 还应查看新增固定资产是否确已使用 未使用不能提取折旧 4 是否于使用当月就计提了折旧 应于使用下月开始提取折旧 63 审查 在建工程 项目 应与平时掌握的情况联系起来检查 如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表 在建工程 项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的 均应列为检查重点 检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润 64 审查 预提费用 项目 与上期相同项目比较 如果突然增加或长期保留着很大的数字 就应作为问题记录下来 以便具体核实本期预提了什么费用 是否符合规定 有无只预提而不使用的预提费用 对于已提而未用的预提费用 应调回做增加利润处理 65 损益表的审查分析 损益表是反映企业一定时期 月份 季度 年度 的经营成果的会计报表 其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入 所发生的费用支出和所获得的利润 对本表进行审查分析 可以初步确定报表资料是否真实 正确 所得税计算有无错误 从中找出检查的重点和检查线索 66 损益表检查分析方法 一 复算表列有关数字是否正确损益表反映的利润总额 是按照规定的计算公式计算出来的 为防止由于计算错误而影响所得税收入 应按规定的公式进行复算 1 产品销售利润 产品销售收入 产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 2 营业利润 产品销售利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 3 利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出经过复算 发现表列数字不准 应该通过实地对帐簿的检查 查明原因 67 损益表检查分析方法 二 重要指标的核对 产品销售收入 是企业本期内的实际收入 包括产成品 自制半成品 工业性劳务等所发生的收入 一般应与纳税申报数一致 有无将材料 残次品 副产品收入列入不纳税收入而少交税款 产品销售税金及附加数额 注意检查有无将不在本科目核算的税金 如 增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税列在本科目而减少了利润 营业外收支项目 重点核对损益表附列的营业外收支明细表 注意发现哪些营业外收人数额显得特别小 哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时 应做为审查重点 68 损益表检查分析方法 三 对比分析 四额 三率 审查损益表 很多项目均与利润总额有关 但起主导作用的则是销售收入额 成本额 费用额和利润额 在审核中称为 四额 为便于比较分析 把收入额做为分母 其它三额分别作为分子 用百分比来表示 就有了三个比率 在审核中称为 三率 毛利率 毛利额 销售收入 100 毛利额 产品销售收入 产品销售成本 进货成本 费用率 商品流通费 销售收入 100 利润率 利润总额 销售收入 100 从纳税检查角度对 利润表 审查 就是从 三率 上看水平高低 并通过对比 看 三率 不正常升降 从 四额 上分析升降原因 找出检查重点 69 毛利额 毛利率的检查分析 销售毛利的多少 是影响企业利润的一项重要因素 毛利率是反映企业毛利的水平 已知毛利额是由销售收入和销售成本 商品进价 两个因素决定的 因此 两个因素中任何 个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动 当计算出毛利率时 应当与企业前期或去年同期比较 与同行业毛利率比较 发现企业销售毛利不正常 一方面可能是销售收入不实造成的 如重记漏记销售收入 金额记错 以及有意弄虚作假 隐匿或虚增销售收入等 另 方面就是销售成本 商品进价 不准 如乱挤成本 乱摊费用 多转耗料或产品成本等 当然 影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动 销售产品结构变化 购料 进货 提降价格等客观原因造成的 这就需要到企业重点核实销售收入和销售成本 商品进行 查明原因 落实问题 70 商品费用额 费用率的审查分析 商业企业的商品流通费 包括商品在采购运输 保管 销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支 在整个商品流转过程中 费用开支的多少 是影响商业利润的重要因素 费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的 在进行比较分析时 发现费用率确实过高 就应从影响费用率的两个因素中进行分析 如 企业商品销售并未减少 费用率却上升了较多 就属于不正常变比 应从费用突增的项目中发现问题 检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费 有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支 减少当期利润的情况 对商品流通费增减变动幅度较大的 应从 商品流通费用明细表 中逐项检查分析 找出哪些项目的变化较大 影响了费用的增加 71 利润额 利润率的检查分析 利润额是反映企业生产经营活动的最终成果 也是计算所得税的根据 利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志 在审查分析时 首先 应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较 其次应将企业本期利润率与上期或上年同期 同行业进行比较 在企业生产经营正常情况下 如果毛利率没有多大变化 利润率却有下降 这可能是费用的问题 应把检查的重点放在费用上 如果费用率也没有多大变化 就是营业外收支 另外 如果企业的利润率比其他同类企业低 说明企业经营有问题 应该从毛利率 营业外收支等各方面进行全面分析 找出影响利润率下降较大的因素做为重点 详细检查 72 会计报表常见的虚假形式 一 表表不符根据有关会计制度的规定 在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系 如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润 利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致 而在审计人员的审计中发现 单位表表不符的现象却是屡见不鲜的 如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题 该企业近年来未进行任何长 短期的投资 资产负债表中长 短期投资均为零 但在损益表中 投资收益 项目中却记了100万元 经检查企业投资收益帐户 发现企业投资收益来源于一笔装修业务 企业为了逃避建安业营业税 而将装修收入列入投资收益 造成表表不符 73 会计报表常见的虚假形式 二 虚报盈亏一些单位为了达到一些不法目的 随意调整报表金额 人为地加大资产调整利润 或为了逃税 避免检查而加大成本费用 减小利润 如深圳一辉实业有限公司 1993年成立时 注册资本与实收资本均为1000万元 但至1997年 注册资本和实收资本陡然增至1个亿 后经查 这次 飞跃 纯属深圳协力 兴蒙 国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为 短短几年 该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元 给国家造成极大的损失 有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧 拉缩出许多为已所用的会计报表 有的单位对财政的报表是穷账 以骗取财政补贴等多种优惠政策 对银行的报表是富账 以显示其良好的资产状况 骗取银行贷款 对税务的报表是亏账 以偷逃各种税款 对主管部门的报表是盈账 以显示其经营业绩 骗取奖励与荣誉等 这样随意调节会计报表 最后所导致的结果是国家受损失 少数人中饱私囊 74 会计报表常见的虚假形式 三 表帐不符会计报表是根据会计帐簿分析填列的 其数据直接或间接来源于会计帐簿所记录的数据 因此 表帐必须相符 如某单位为了增大管理费用 直接在损益中多计管理费用10万元 在资产负债表中同时增大应收帐款和坏帐准备金额 造成表帐不符 75 会计报表常见的虚假形式 四 报表附注不真实会计报表附注是会计报表的补充 主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明 包括对基本会计假设发生变化 会计报表各项目的增减变动 报表主要项目的进一步注释 以及或有某项或资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明 关联方关系及交易的说明等 但有些单位却采用 暗渡陈仓 的手法 在会计核算中已改变了某些会计政策 但在报表附注中不作说明 或虽不影响报表金额 但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明 欺骗报表使用者 如某企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同 按照国家财务会计制度的规定 此变更须在报表附注中披露 但该企业并来做出披露 用以掩盖其调低成本 虚增利润的不法企图 又如某上市公司报表日后发生重大经济损失 该公司担心影响公司业绩 没有将此变化在附注中披露 而欺骗报表使用人 76 会计报表常见的虚假形式 五 编制合并报表时弄虚作假根据我国 合并会计报表暂行规定 凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围 即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围 根据此规定 合并会计报表的弄虚作假主要有合并报表编制范围不当 将符合编制合并报表条件的未进行合并 不符合编制合并报表条件的而予以合并或不按规定正确合并 合并资产负债表的抵销项目不完整 尤其是内部债权债务不区分集团内部和外部的往来 使得合并抵销时不能全部抵销 合并损益表也存在内销和外销部分没有正确区分 使得内部交易金额不能全部抵销 未实现内部销售利润计算错误等现象 如某企业在编制合并报表时 与下属子公司的内部销售收入未做抵销 而只是简单地相加 则造成虚增销售 浮夸业绩 信息失真的严重后果 还有的企业在编制合并会计报表时 将下属已 关 停 并 转 的子公司也纳入合并范围 从而使会计信息失去真正的参考价值 77 利用关联交易调节利润的基本方法 利用关联交易将关联交易一方的利润转移至另一方 使一方利润减少和另一方利润增加的操纵利润的手段普遍见于国有企业改制而成的上市公司 其目的在于控股母公司可以利用上市公司的壳资源从股市上筹措资金 利用关联交易虚增利润的方式多种多样 既可利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本 也可利用资产重组订价获取资产增值收益 也可用高回报率的委托经营方式虚增业绩 可利用利率差异降低财务费用 还可利用管理费收支 共同费用分摊等方式调节利润 等等 78 利用关联交易调节利润方法举例 某上市公司损益表中的 其他业务利润 为2000万元 投资收益 为4000万元 营业外收入 为5000万元 利润总额 为20000万元 在财务报表附注及相关明细表中反映 其他业务利润2000万元中有1800万元来自关联企业交付的商标使用费 4000万元投资收益中有3800万元来自向关联企业转让的股权投资收益 5000万元营业外收入中有4400万元来自用房产向关联企业置换流水生产线的收益 按上述资料 可以发现各项目中关联交易产生的盈利分别占其他业务利润的90 1800 2000 投资收益的95 3800 4000 营业外收入的88 4400 5000 合计则占利润总额50 1800十3800 4400 20000 这反映出该企业利润对关联企业的依赖程度极高 如果通过进一步的定价政策分析 发现上述交易均为非公正交易 属利润操纵行为 那么就应将这些盈利剔除 剔除虚增盈利后的结果为 其他业务利润200万元 投资收益200万元 营业收入600万元 利润总额10000万元 79 利用关联交易调节利润方法举例 利用向关联方出让 出租资产或替关联方托管资产来增加收益 内蒙华电是这方面的 老手脚 1998年 该公司受托对母公司下属企业10台发电机组进行托管经营 实现净利润1 2亿元 占当年净利润的56 1999年 由于托管协议到期 此项收益一下子就减少1 4亿元 但其母公司又承诺代该公司承担18 的企业所得税 1999年因此而增加净利润4046万元 不过 内蒙华电能不能长期靠这一套手脚来维持其业绩是值得怀疑的 80 利用虚拟资产调节利润的基本方法 资产是指能够带来未来经济利益的经济资源 但由于会计中普遍使用权责发生制核算损益 因此将一些已经实际发生的费用作为待摊费用 递延资产 待处理资产损失等项目列入资产负债表的资产方 而这些项目严格地说是不能够为企业带来未来经济利益的 不是企业真实的资产 只是一种虚拟资产 这种虚拟资产的存在 就为企业操纵利润提供了一个费用和损失的 蓄水池 企业利用虚拟资产调节利润的基本方法是通过递延摊销 少摊销或不摊销已经发生的费用和损失来增加利润 即通过增加不良资产来虚增利润 制造虚盈实亏的借口较多 如权责发生制 收入与成本配比原则 地方财政部门批示等等 81 利用虚拟资产调节利润方法举例 某公司2000年度报告利润总额为3000万元 但递延资产增加8000万元 根据递延资产明细表 增加的8000万元递延资产由以下项目组成 折旧费用3000万元 管理费用2000万元 销售 广告 费用3000万元 这些费用均经当地财政部门批准列入递延资产 从这些递延资产的性质不难看出 它们应该记入当期损益 将这8000万元资产调整为费用列入当期损益之后 该公司2000年度实际亏损额为5000万元 82 利用利息资本化调节利润的基本方法 按会计制度规定 利息按其借款的用途 可以分为资本性支出和收益性支出两大类 企业为购建固定资产而发生的利息费用 在固定资产尚未投入使