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第一章税法概论 刘建伟讲师CPA CTA CHFP 1 1 学习本课程的意义 专业工作需要 注册税务师 注册会计师 个人生活的需要 纳税的计算 2 学习要求 课前预习 上课认真听讲 积极思考 踊跃发言 养成自主学习习惯 课后认真复习 及时认真地完成作业 准备一本作业本和一本笔记本 3 成绩评定 平时占50 60 期末40 50 学习意义 要求及成绩评定办法 2 8月23日 南京市地税局根据最新实施的 婚姻法司法解释 三 提出对婚前房屋产权证加名行为按照赠与类别征收3 的契税 即所谓的婚前房产证 加名税 此后 媒体相继报道成都 苏州 青岛等地也开始征收相应契税 一时间对 加名税 的质疑遍布网络 房产证 加名税 月饼税 月饼税 财税 2011 82号关于房屋土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有契税政策的通知 3 人民日报海外版 9月1日近日 据美国 福布斯 杂志推出的榜单显示 中国内地的 税负痛苦指数 居全球第二 这也是继2009年中国内地首次排名第二位后 再次位列该名次 福布斯 中国内地税负痛苦指数全球第二 4 世界上除了死亡和纳税 其他都不是必然的 BenjaminFranklin 税收这种技术 就是拔最多的鹅毛 听最少的鹅叫 英 哥尔柏 kolobe 经济学家 税收名言 1706 1790 5 第一章导论 一 教学目标通过本章的学习 应了解税收制度的概念 税制建立原则 税制构成要素以及税制的分类方法等内容 较为系统地掌握税收制度的基本知识 为今后学习具体税种打下理论基础 二 本章重点及难点本章重点是税收要素的概念及辨析 难点是税制要素中累进税率的理解和运用 6 一 税收的概念及特征 一 税收的概念税收是国家为满足社会公共需要 凭借公共权力 按照法律所规定的标准和程序 参与国民收入分配 强制地 无偿地取得财政收入的一种方式 第一节税收概述 7 从五个方面理解 税收是一种分配征税主体是国家 征税依据是政治权力分配的对象是剩余产品征税目的是满足社会公共需要税收具三个基本特征 强制性 无偿性和固定性 8 二 税收的特征1 征收上的强制性 2 缴纳上的无偿性 3 征收比例或数额上的固定性 第一节税收概述 凭借政治权力依照税法规定强制征收 构成国家财政收入 不付任何报酬 也不偿还 税收是法律形式存在 对纳税对象 税目 税率 征收范围 纳税期限等都有规定且较为稳定 无偿性是核心 强制性保障 固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束 9 二 税收的产生 一 税收产生的条件1 税收产生的社会条件 国家的产生和存在 2 税收产生的经济条件 私有制的存在 第一节税收概述 10 二 税收产生的过程1 西方国家税收产生概述2 我国税收的产生和发展 1 夏商周时期的 贡助彻 雏形阶段 2 春秋时期鲁国的 初税亩 成熟阶段 第一节税收概述 11 三 税收的职能作用1 税收是财政收入的主要来源 2 税收是调控经济运行的重要手段 3 税收是调节收入分配的重要工具 4 税收还具有监督经济活动的作用 第一节税收概述 12 四 税收的分类 一 按税收的形态为标准分类 二 按税收的计算依据为标准分类 三 按税收与价格的关系为标准分类 四 按税收负担能否转嫁为标准分类 五 按课税对象是否具有依附性为标准分类 第一节税收概述 从量税和从价税 价内税和价外税 直接税和间接税 实物税和货币税 13 一 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称 它是国家依法征税 纳税人依法纳税的行为规范 二 税法与税收的联系与区别 一 两者的联系有税必有法 无法不成税 二 两者的区别税收是一种经济活动 属于经济基础范畴 而税法是一种法律制度 属于上层建筑范畴 第二节税法概述 税收的无偿性和强制性的特点决定税法属义务性法规 14 三 税收法律关系 一 税收法律关系的概念 二 税收法律关系的特点1 主体的一方只能是国家2 体现国家单方面的意志3 权利义务关系具有不对等性4 具有财产所有权或支配权单向转移的性质 第二节税法概述 15 税收法律关系 16 三 税收法律关系的构成1 权力主体2 权利客体3 税收法律关系的内容 四 税收法律关系的产生 变更 消灭1 税收法律关系的产生2 税收法律关系的变更3 税收法律关系的消灭 第二节税法概述 双主体 税务机关和纳税人在法律地位上是平等的双方的权利和义务不对等 17 国家税务管理机关 权利 依法进行征税 进行税务检查 对违章者进行处罚 义务 向纳税人宣传 咨询 辅导税法 及时把征收的税款解缴国库 依法受理纳税人对税收争议的申诉 纳税义务人 权利 多缴税款申请退还权 延期纳税权 依法申请减免权 申请复议 提起诉讼权 义务 办理税务登记 进行纳税申报 接受税务检查 依法缴纳税款 18 例1 1 税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范 其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税 答案 解析 税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范 而不是调整税务机关与纳税人关系 税务机关只是代表国家行使征税职权 第二节税法概述 19 四 税法的构成要素税法的构成要素一般包括纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等项目 其中纳税义务人 征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素 一 纳税义务人1 概念纳税义务人简称纳税人 又称纳税主体 是依照税法规定直接负有纳税义务的自然人 法人和其他组织 第二节税法概述 20 自然人是基于自然规律而出生的 有民事权利和义务的主体 包括本国公民 也包括外国人和无国籍人 法人是自然人的对称 我国法人主要有四种 机关法人 事业法人 企业法人 社团法人 21 2 税法对人的效力 1 属人原则 2 属地原则 3 属人兼属地原则 二 征税对象 三 税目 四 税率 第二节税法概述 1 比例税率2 累进税率 指税法规定对什么征税 是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 征税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志 3 定额税率4 特殊税率 1 零税率 2 加成征收 衡量税负轻重与否的重要标志 体现征税的深度 征税对象的具体化 体现征税的广度 22 我国现行的税率 23 第二节税法概述 例1 2 小王2010年2月取得工资薪金所得5000元 扣除2000元的免税额 当月应纳税所得额为3000元 请采用超额累进税率计算小王当月应纳的个人所得税 个人所得税的简化超额累计税率表如表1 1所示 答案 方法1 分级计算应纳税额 500 5 1500 10 1000 15 325 元 方法2 速算扣除数法应纳税额 3000 15 125 325 元 超率累进税率 例如 扣除项目金额 4340 万元 增值额 8000 4340 3660 万元 增值率 3660 4340 84 33 土地增值税 3660 40 4340 5 1247 万元 或 4340 50 30 3660 4340 50 40 1247 万元 25 五 纳税环节 六 税收优惠 小思考 两者相比 谁的税负轻谁的税负重 个人所得税究竟是起征点还是免税额 第二节税法概述 1 减免税2 起征点和免税额 流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税 26 起征点 是指对课税对象开始征税的数额界限 课税对象数额未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 就其全部数额征税 免征额 是指对课税对象总额中免予征税的数额 他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额 免征额部分不征税 只对超过免征额的部分征税 27 七 纳税期限1 根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象决定纳税期限 如 企业所得税税法规定应纳税款按年计算 在月份或者季度终了后15日内预缴 年度终了后5个月内汇算清缴 多退少补 2 根据纳税人缴纳税款数额的多少决定纳税期限 如营业税是根据企业经营情况和税额大小 分别规定具体纳税时间的 其纳税期限分别为5日 10日 15日或者1个月 3 根据纳税行为发生的特殊情况 实行按次征收 如契税等 第二节税法概述 28 八 纳税地点 九 总则 罚则和附则 例1 3 下列各项中 表述正确的是 A 税目是区分不同税种的主要标志B 税率是衡量税负轻重的重要标志C 纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 答案 B 解析 税目是征税对象的具体化 征税对象是区分不同税种的主要标志 纳税人就是履行纳税义务的法人 自然人及其他组织 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 第二节税法概述 29 五 税法的分类 一 按照税法的基本内容和效力的不同1 税收基本法2 税收普通法 二 按照税法的职能作用的不同1 税收实体法2 税收程序法 第二节税法概述 指确定税种立法 规定各税种的征税对象 范围 税目 税率 纳税地点等 如 税收征收管理法 海关法 如 企业所得税法 个人所得税法 30 三 按照税法征收对象的不同 可分流转税法 所得税法 资源税法 财产税法和行为目的税法 1 流转税法2 所得税法3 财产税法4 资源税法5 行为目的税法 第二节税法概述 增值税 消费税 营业税 关税 房产税 车船税 印花税 契税 资源税 土地增值税 土地使用税等 包括固定资产投资方向调节税 暂缓征税 筵席税 城市维护建设税 车辆购置税 耕地占用税 烟叶税 31 征收模式 分类所得税制度 是对纳税人的各项应税所得按其来源或性质分类 并对每一类所得按照各自适用的税率分别设置不同项目的所得税 如工薪所得税 劳务报酬所得税 个体经营利润所得税 资本利得税等 36 综合所得税制度 是对纳税人的各项应税所得汇总后统一计征所得税的一种征收方式 按纳税人不同设置税种 分类综合所得税制度 又称混合税制 是将分类所得税与综合所得税相结合的一种税制模式 即对纳税人的各项所得按其来源或性质 有些采取分类方式计征税款 有些采取综合方式计征税款 从而兼容了两种税制模式的优点 37 四 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法等 1 国内税法2 国际税法 五 按照税收收入归属和征收管辖权限的不同 可分为中央税 地方税和中央与地方共享税 1 中央税2 地方税3 中央地方共享税 第二节税法概述 38 1 中央税 属于中央政府的财政收入 由国家税务总局征收管理 如 消费税 关税 海关代征的进口环节增值税等 2 地方税 属于各级地方政府的财政收入 由地方税务局征收管理 如 城镇土地使用税 土地增值税 房产税等 3 中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入 目前由国家税务局征收管理 如 增值税 企业所得税 个人所得税等 39 自2009年1月1日起 新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国税局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地税局管理 以2008年为基年 2008年底之前国税局 地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 40 第二节税法概述 六 税法的基本原则1 税收法定原则2 税收公平原则3 税收效率原则 七 我国税法的制定与实施 一 税法的制定1 税收立法机关2 税收立法程序 41 立法机关 一 最高权利机关 全国人大及其常务委员会制定的税收法律 地位和效力仅次于宪法 二 人大或人大常委授权立法 具有国家法律的地位 制定暂行规定或条例 需报人大常委会备案 42 三 最高行政机关 国务院根据宪法 法律和授权制定的各种税法的实施条例 即细则 等 属于税收行政法规 四 国务院职能部门 财政部和国家税务总局及国务院关税税则委员会制定的暂行条例的实施细则 规定 通知 批复等税收规章 五 地方人民代表大会及其授权的地方政府和有关的职能部门制定的地方性法规和规章 43 44 45 税收立法程序 一 提议阶段 国务院授权税务主管部门提出方案 二 审议阶段 由国务院负责 以议案形式提交人大常委会的有关工作部门修改 再提交人大或常委会审议通过 三 通过和公布阶段 税收法律以主席的名义发布 税收行政法规以总理的名义发布 46 二 税法的实施1 法律优位原则2 法律不溯及既往原则 例1 4 某纳税人2008年12月31日购进一批设备 则应按1984年通过的 增值税条例 草案 增值税进项税额不予抵扣 而不按2009年1月1日开始实施的 增值税暂行条例 进行进项税额抵扣 这样处理 符合税法适用原则中的 A 法律优位原则B 特别法优于普通法原则C 法律不溯及既往原则D 程序优于实体原则 第二节税法概述 47 3 新法优于旧法原则4 特别法优于普通法原则5 实体从旧 程序从新原则6 程序优于实体原则 例1 5 纳税人必须在缴纳有争议的税款后 税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请 这体现了税法适用原则中的 A 新法优于旧法原则B 特别法优于普通法原则C 程序优于实体原则D 实体从旧程序从新原则 第二节税法概述 48 一 我国现行税法体系的内容我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成 一 税收实体法体系 二 税收程序法体系二 税务机构设置和税收征管范围划分 一 税务机构设置 二 税收征收管理范围划分 三 中央政府与地方政府税收收入划分 第三节我国现行税收体系及税收管理体制 49 例题 多选题 下列关于我国税收法律级次的表述中 正确的有 2009年 A 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 属于税收规章B 中华人民共和国企业所得税法实施条例 属于税收行政法规C 中华人民共和国企业所得税法 属于全国人大制定的税收法律D 中华人民共和国增值税暂行条例 属于全国人