管理会计ppt课件 (2).ppt

1 第七 八章短期经营决策 2 本章重点与难点 1 短期经营决策必须考虑的因素2 亏损产品的决策3 新产品开发的品种决策4 半产品是否深加工的决策5 是否接受特殊价格追加定货的决策6 定价策略 3 自学内容 一至二节 1 经营决策的分类2 制定经营决策的基本要求3 决策成本的定义及包含内容 4 简单题目 1 将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是 A 决策的重要程度B 决策条件的肯定程度C 决策规划时期的长短D 决策解决的问题2 在管理会计中 将决策划分为确定型决策 风险型决策和不确定型决策的分类标志是 A 决策的重要程度B 决策条件的肯定程度C 决策规划时期的长短D 决策解决的问题内容 5 3 在经济决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失 就是所谓 A 增量成本B 机会成本C 专属成本D 沉没成本4 企业日常经营管理工作的重点在于 A 例行活动B 非例行活动C 程序化决策D 非程序化决策 6 5 下列各项中 属于无关成本的是 A 沉没成本B 增量成本C 机会成本D 专属成本6 当边际成本与边际收入 时 生产该产品所获得利润最大 7 区分相关成本和非相关成本的原则 7 第三节经营决策分析方法 确定型决策问题在决策环境完全确定的条件下进行不确定型决策问题在决策环境不确定的条件下进行 对各自然状态发生的概率一无所知风险型决策问题在决策环境不确定的条件下进行 各自然状态发生的概率可以预测 8 一 确定型决策单纯选优 根据决策要求 从结果明确的方案中选择最佳方案 模型选优 量 本 利分析经济批量法等 9 1 差量分析法 L PX C PX A PX B CA CB LA LB决策判断标准 L 0A方案优 L 0B方案优方法使用条件 有业务量资料 10 例1 某企业拟用现有生产能力生产甲产品或乙产品 经调查测算获得以下有关资料 预计甲 乙两种产品的收入总额分别为138000元和150000元 成本总额分别为126000元和128000元 甲 乙两种产品的预计寿命期相同 要求 从经济上考虑某企业究竟应当生产哪种产品 11 2 边际贡献法边际贡献 相关收入 相关成本决策判断标准 边际贡献大则优方法使用条件 有业务量 无专属成本及机会成本发生 例2 某企业拟用现有生产能力生产A产品或B产品 经测算得知 A B两种产品的年产销量分别为10000件和8000件 单位销售价格分别为10元和12元 单位变动成本分别为7元和8元 固定成本总额60000元 要求从经济上考虑该企业究竟应当生产哪种产品 12 3 单位资源边际贡献法决策判断标准 单位资源边际贡献大则优包括单位生产能力边际贡献和经济资源边际贡献 单位资源边际贡献 单位边际贡献单位资源定额 13 例3某企业利用现有某种数量有限的甲材料开发一种新产品 有甲 乙两个品种可供选择 甲 预计单价200元 单位变动成本160元 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 乙 预计单价100元 单位变动成本70元 消耗甲材料的单耗定额为6千克 件 要求 作出开发何种新产品的决策 14 解答 甲 单位边际贡献 200 160 40乙 单位边际贡献 100 70 30甲 单位资源边际贡献 40 10 4 元 千克 乙 单位资源边际贡献 30 6 5 元 千克 因此 开发乙产品更有利 因为甲材料有限 而开发乙产品耗用的单位材料比甲产品带来更多的边际贡献 15 4 成本无差别点法 临界成本分析法当未知有关业务量时 y1 a1 b1xy2 a2 b2x 令y1 y2 有a1 b1x a2 b2x 成本无差别点X a2 a1 b1 b2 其中 a表示固定成本 b表示单位变动成本 16 当X X a大的方案为优当X X a小的方案为优例4 某企业计划生产某种新产品 现拟有甲 乙两个工艺方案 经测算后获知 甲 乙两方案的年固定成本总额分别为60000元和90000元 单位变动成本分别为18元和14元 要求 从经济上考虑该企业应采用哪种工艺方案生产某种新产品 17 二 非确定型决策大中取大法 乐观原则 大中取小法 后悔值法 遗憾原则 小中取大法 收益值法 悲观原则 18 某企业经营某产品 预计未来的市场需求量有最多 一般和较少几种情况 经营此种产品共有甲 乙 丙三个方案 各方案在不同需求量下的预期效益如下表所示 课堂例题 19 大中取大法乙方案的800为三个最大值中的最大值 因此选择乙方案 小中取大法丙方案的90为三个最小值中的最大值 因此选择乙方案 大中取小法甲的最大后悔值240万元 乙的最大后悔值390万元 丙的最大后悔值400万元 因此选择甲方案 20 决策方法 概率分析法 三 风险型情况下的决策 21 例题概率分析法在生产决策中的应用已知 某公司准备开发一种新产品 现有A品种和B品种可供选择 有关资料如表6 27所示 销量资料如表6 28所示 22 销量资料 23 要求 利用概率分析法作出开发何种新产品的决策 解 根据上述资料 可编制期望价值计算分析表 如表6 29所示 24 解答期望价值计算分析表 25 接上表 26 决策结论 从表6 29中的计算结果可看出 因为A品种的贡献边际期望值比B品种的贡献边际期望值大 因此 开发A品种将使企业多获利8840元 35520 26680 27 第四节经营决策分析方法举例 一 是否生产决策 一 是否继续生产亏损产品的决策 二 是否接受低价追加订货的决策 28 一 是否继续生产亏损产品的决策 剩余生产能力无法转移 亏损产品的含义在亏损产品决策中 亏损产品必须同时满足以下两个条件 第一 企业组织多品种生产经营 如果是单一品种 则情况比较复杂 第二 必须按完全成本法组织成本和损益核算 如果是变动成本法 则情况又有所不同 29 决策方法 直接判断法该亏损产品的单价大于其单位变动成本 该亏损产品的单位贡献边际大于零 该亏损产品的收入大于其变动成本 该亏损产品的贡献边际大于零 该亏损产品的贡献边际率大于零 该亏损产品的变动成本率小于1 总之 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献边际总额 就应继续生产 30 决策依据 继续生产能够提供正的边际贡献的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本 如果停止生产 作为沉落成本的固定成本仍然还要发生 就要转由其他产品负担 最终导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的边际贡献那么多的利润 31 是否继续生产亏损产品的决策 剩余生产能力可以转移 1 如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 在此情况下 如果盲目停产 企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润 32 2 如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当停止生产该亏损产品 3 如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 则停止或继续生产该亏损产品都可以 33 例 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力可以转移 已知 某企业组织多品种经营 20 3年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定20 4年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 按直接判断法作出20 4年是否生产甲产品的决策 并说明理由 34 解 1 该方案的机会成本为25000万元 2 根据题意 可得出以下决策结论 20 4年应当停止继续生产甲产品 这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元 小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元 如果继续生产甲产品 将使企业多损失5000万元的利润 35 例 假定企业只生产甲产品 正常能力100台 目前产销80台 P 1000元 件 单位产品成本资料如下 直接材料300元 直接人工200元 变动制造费100元 固定制造费200元 单位产品成本800元 根据以下不相关情况 作出是否接受追加订货的决策 1 接受追加订货20台 出价700元 2 接受追加订货40台 出价700元 3 接受追加订货20台 剩余能力可出租 获得租金净收益3500元 二 特殊订货应否接受的决策 36 解 1 追加20台 不超过生产能力 则未发生专属成本 由于剩余生产能力不能转移利用 因此不发生机会成本 根据以上分析 采用贡献边际法 相关单位成本 300 200 100 600元TCM 20 700 600 20 100 2000元 TCM 0 应接受追加订货20台 37 2 接受追加订货40台 超过剩余生产能力 为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台 所以存在机会成本 减少正常生产量20台的收益 机会成本 20 1000 600 8000元根据以上分析 应采用相关收益法决策接受追加订货40台的相关收益 40 700 600 8000 4000因为 相关收益为负 所以 不接受追加订货40台 38 3 解 接受追加订货20台 不超过生产能力 则未发生专属成本 由于剩余生产能力转移利用 因此发生机会成本3500元 根据以上分析 采用相关收益法 相关单位产品成本 300 200 100 600元相关收益 20 700 600 3500 20 100 3500 1500 相关收益 0 不接受追加订货20台 应出租剩余生产能力可多获利1500元 39 特殊订货应否接受的决策结论 出价低于企业完全成本水平的特殊订货 只有满足以下条件方可接受 1 企业现有生产能力尚有剩余 2 特殊订货不影响企业原有产品的正常销售 3 尽管出价低于企业单位产品成本 但必须高于单位变动成本 这样才可以为企业提供边际贡献 40 一 新产品开发何种产品决策 二 是否转产决策 二 生产什么 41 一 新产品开发何种产品决策课本P224 225页案例 思考 采用单位资源边际贡献法如何进行决策 42 生产何种新产品决策结论 如果企业有剩余的生产能力可供使用 或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话 在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时 应选择提供边际贡献最多的方案 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话 在决策时就应以各种产品剩余边际贡献作为方案优劣的标准 剩余边际贡献 边际贡献 专属固定成本 43 二 是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向 利用现有生产经营条件调整个别品种结构 停止某一产品的生产 将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量 这类决策一般可采用贡献边际总额分析法 44 例 贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用 已知 某企业原来生产甲 乙 丙三种产品 它们的变动成本率分别为80 60 和50 它们的年收入分别为20000万元 30000万元和40000万元 如果将生产甲产品的生产能力转移 可分别用于以下用途 1 增产现有产品乙产品 可使其年收入达到45000万元 2 增产现有产品丙产品 使其年收入增加14000万元 3 开发变动成本率为40 的丁产品 每年可实现13500万元收入 要求 1 用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策 并列出各备选方案优劣的排列顺序 2 说明如果企业决定转产 应当转产哪种产品 转产将给企业带来什么好处 45 解 1 依题意编制贡献边际总额分析表如下表所示 46 由表可见 无论是增产乙产品 还是增产丙产品 还是开发丁产品 都比继续生产甲产品有利可图 结论 无论如何都应当考虑转产 由于评价指标贡献边际总额的大小分别为 8100万元 7000万元 6000万元和4000万元 所以各备选方案的依次顺序为 开发丁产品 增产丙产品 增产乙产品和继续生产甲产品 2 应当转产开发丁产品 这样可使企业多获得4100万元 8100 4000 的利润 47 一 零部件自制或外购的决策 二 不同生产工艺技术方案的决策 三 如何生产 48 一 零部件自制或外购的决策 如果企业已经有能力自制零部件 则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本 在决策中 不应予考虑 仅需考虑变动生产成本 49 例 直接判断法在自制或外购决策中的应用 已知 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为27元 自制生产能力无法转移 要求 作出自制或外购甲零件的决策 50 解 1 自制甲零件的单位变动生产成本 20 4 1 25 元 件 2 自制甲零件的单外购甲零件25 27位变动生产成本的单价 应当自制甲零件 3 自制比外购节约的成本 27 25 100000 200000 元 51 例 相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用 已知 仍按例6 26的资料 假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务 每年预计可获贡献边际300000元 其他条件不变 要求 1 确定自制甲零件方案的机会成本 2 用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策 52 解 1 自制甲零件的机会成本为300000元 2 依题意编制的相关成本分析表如表6 25所示 53 表6 25相关成本分析表价值单位 元 54 根据表6 25的数据 可作出以下决策结论 应当安排外购甲零件 这样可使企业节约100000元成本 55 零部件自制或外购的决策 如果企业尚不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定的情况下 可采用成本无差别点法进行决策 56 已知 企业需用的乙部件可从市场上买到 市价为20元 件 如果安排自制 每年将发生相关的固定成本30000元 单位变动成本为14元 件 要求 作出自制或外购乙部件的决策 解 设自制方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1外购方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 30000 a2 0b1 14 b2 20 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 57 成本无差别点业务量 30000 0 20 14 5000 件 决策结论 当乙部件全年需用量在0件 5000件之间变动时 应安排外购 当超过5000件时 则以自制为宜 58 二 不同生产工艺技术方案的决策 已知 某企业决定生产A零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案的固定成本为240000元 单位变动成本为80元 件 乙方案的相关固定成本为160000元 单位变动成本为120元 件 要求 用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策 59 解 设甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 240000 a2 160000b1 80 b2 120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 60 成本无差别点业务量 240000 160000 120 80 2000 件 决策结论 当A零件的需用量小于或等于2000件时 应选择乙工艺方案 当A零件的需用量大于2000件时 应选择甲工艺方案 61 零件自制或外购决策结论 1 外购不减少固定成本 即有剩余生产能力 决策标准 自制单位变动成本 购买价格时 应外购 自制单位变动成本 购买价格时 应自制 2 自制增加固定成本的决策 成本无差别点法3 外购有租金收入的决策 若腾出来的剩余生产能力能出租获得租金收入 则这个租金收入构成自制方案的一项机会成本 以此与外购成本相比 62 四 采用何种设备进行生产 采用成本无差别点法 p253 63 五 半产品或联产品是否进一步加工的决策 p261 考虑因素 进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本 1 半产品是否进一步加工 64 2 联产品是否进一步加工 联产品 在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品 联合成本 分离前的成本 按售价等标准分配 沉没成本可分成本 分离后继续加工的追加VC FC 应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 65 六 产品生产数量决策 p225 边际收入 边际成本例 成本模型y 3750 2x 0 008x2S 14 8要求 试计算企业最佳的产销量 66 第五节产品定价决策 一 影响价格的基本因素 二 价格制定的目标 三 以成本为基础的定价决策 67 一 影响价格的基本因素 1 成本因素2 需求因素3 商品的市场生命周期因素4 政策法规因素5 竞争因素6 科学技术因素7 相关工业产品的销售量 68 二 企业价格制定的目标 1 以追求最大利润为目标2 以一定的投资利润率为定价目标 有较强的实力 3 以保持和提高市场占有率为定价目标 有潜在的生产经营能力 商品的需求价格弹性大 4 以稳定的价格为制定目标 领导企业 5 以应付和防止竞争为定价目标 69 三 以成本为基础的定价决策 1 以成本为基础的定价法 1 完全成本定价法产品价格 单位完全成本 单位预测利润 2 变动成本定价法产品价格 单位变动成本 1 预定边际贡献率 3 临界成本定价法产品价格 单位变动成本 固定成本总额 预计产品产销数量 70 2 损益平衡法 1 运用损益平衡原理进行产品价格的制定 保本销售量 X0 a P0 1 t b 损益平衡点价格 P0 a bX0 X0 1 t 2 当目标利润为L时 产品销售价格可预测为 P a L bX0 X0 1 t 3 边际成本定价法定义 利用边际成本等于边际收入时利润最大的原理制定产品价格的方法 称为边际成本定价法 71 新产品定价