若直线折旧法理论上不合理.doc

若直线折旧法理论上不合理，为何上市公司不选用其他方法 固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。直线折旧法和加速折旧法是计提固定资产折旧的两类基本方法，目前，从计划经济时代至今我国企业普遍采用的是直线折旧法。然而，在当前科技进步速度发展，宏观经济结构调整，新的产业、新的产品的不断涌现，产品更新换代的加速，市场对产品质量的要求越来越高的经济发展形势下，直线折旧法的不足愈加突出，加速折旧法的好处愈加明显，采用加速折旧法可以增强企业的竞争能力，提高企业的经济效益，从而使国家保持持续的经济增长。我国绝大部分企业传统上采用的直线折旧法缺陷越来越明显，因而采用更加科学合理，更有助于企业长远经济发展的折旧法是很重要的。但是为何上市公司一直采用传统的直线折旧法而不选用其他的折旧方法呢？先让我们来看看直线折旧法和加速折旧法的优缺点。一、 直线折旧法 直线折旧法，又称平均年限法或固定费用法。是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。它的理论依据假定折旧是时间而不是使用状况的函数。决定固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏。固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。例如，企业有一台设备，原价为200000元，预计净残值率为4%，预计使用的限为8年。其计算公式为： 年折旧率=1-4%/n*100%=12%(n为使用年限)年折旧额=固定资产原值*年折旧率 年折旧额=20万元*12%=2.4万元即8年内平均每年提取折旧24000元,8年共提折旧192000元,加上固定资产报废的预计残值收入8000元(20万元*4%),正好可收回20万元原值。在直线折旧法下折旧额的计提在有效使用年限内是均与的。直线折旧法的不足主要表现为：首先，固定资产在使用前期操作效能高，设备有效使用年限内折旧费用平均化，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。另外，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐高。而直线折旧法的折旧费有在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，违背了会计准则中费用和收入配比的原则。其次，直线折旧法下设备有效使用年限内折旧费用平均化，未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。很多固定资产的效能和获利能力，往往随着它们的使用时间而逐渐减退。使得企业不能尽快收回设备的投资，不利于企业积累足够的资金进行设备的更新。例如，切削工具，使用时间越长，其获利能力就越低：营业部门的设施，为了适应市场的竞争，就需要经常变更或重新装修。这些说明计提固定资产折旧应该考虑和执行“在整个折旧年限内，早期的年份就要负担更多的折旧”的规律。再次，直线折旧法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。新的更具效益的机器设备出现以后，原有设备的使用价值势必要大打折扣，而使用价值的降低又必然导致交换价值的降低。这种因为社会发展，技术进步而损失掉的价值无形损耗使企业必须适应需要，提前报废不需要的设备。而直线法却不考虑无形损耗的因素，对使用年限的估计也只考虑其物理因素。因此，有些行业报废的固定资产只有30-40%的价值被计提出来。企业不能及时更新设备，造成企业设备陈旧，技术性落后，导致产品质量较差，不符合当前市场对产品高质量的要求，降低了其竞争力。同时由于机器设备对能源和材料消耗大，使得企业生产成本上升，效益下降。目前在市场经济体制下，工业企业已由纯生产型转向生产经营型，成为独立的商品生产单位，为了提高产品的竞争能力，更新设备和技术改造问题已成为十分迫切的问题。而直线折旧法计提的折旧额已无法满足更新改造设备的需要。最后，从长远和宏观的角度来看，直线折旧法对整个国家经济的的持续发展不利。企业的利润是国家财政收入的源泉，直线折旧法下的企业效益差，税基不稳，直接影响到国家的财政收入，致使国家缺乏投入经济的资金，另外，旧的机器设备一般具有高能耗、高污染的缺点，不符合当前节约资源、保护环境的要求，这些都不利于经济的持续增长。在实际工作中，又有哪些固定资产使用直线折旧法比较合适呢？根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足或部分满足这些条件时，选择直线折旧法比较的合理。在实际工作中，直线折旧法适用于房屋，建筑等固定资产折旧的计算中。加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。二次大战后，由于资本主义各国经济高速增长，竞争日益激烈，于是各主要资本主义国家竞相推行加速折旧法，并使之法律化。目前，西方国家的企业广泛采用加速折旧法，刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。 例如，某大型制造企业进口一套设备，安装完毕后，固定资产原值50万元，预使用年限为5年,预计净残值1万元。采用余额递减法进行加速折旧，计算为 年折旧率=1式中：S-预计净残值：C-原始成本：N-使用年限。年折旧额=各年年初固暄资产账面余额*年折旧率计提各年折旧额见下表。计提各年度折旧额（单位：元）年份期初账面余额折旧率（%）年折旧额累计折旧期末账面余额150000054.2727135027135022865022286054.27124088.36395438.36104561.643104561.6454.2756745.6452183.7247816.04447816.0454.2725949.76478133.7221866.28521866.2854.2711866.83490000.559999.45余额递减法以每年固定资产账面净值作为折旧基数，即每年折旧额均为该年固定资产账面净值乘以折旧率，这样，已被提取折旧的价值不再参与折旧过程，体现了辨证唯物的价值补偿原则。余额递减法在设备使用前3年里，就回收了90%的投资，企业再追加少部分投资，就可在设备使用的第3年采用新的设备，而且元形损耗也相应降低。采用加速折旧法既加速了设备的更新，又保证了设备有利的竞争地位。加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。在具体实物中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。年数总和法指将固定资产的原值减去净残值乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。双倍余额法是每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。加速折旧方法在理论上有其合理性。首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形资产对固定资产的影响。因此采用加速折旧方法的优点有：（1）以实现固定资产的足额补偿，使企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增强市场竞争能力。（2）由于加速折旧法可以使固定资产价值的大部分在其使用初期的几年内即可收回，减少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，从而刺激企业及时更新设备。（3）由于固定资产早期生产能力强，而修理费用少，所提供的效益多，因此，早期多提一些折旧费，符合收入与费用相比的原则，并且在一定程度上均衡了固定资产的成本。（4）由于科技进步快，企业对固定资产投资后的收益取得较难准确估计，固定资产的实际使用期限也很难确定一个真正客观的，经济的年限，因此，适当地在早期多收回一些成本，有助于弥补一些损失，减少投资风险，符合稳健性原则。（5）采用加速折旧法，因最初几年的折旧费较大，相应减少了企业这一期间的收益，从而减轻了这几年所得税的负担，虽然早期减轻的所得税与后期加重的所得税的数额相等，但由于货币的时间价值，使企业无形之中从政府那里获得了一笔无息贷款，对于那些急需发展而又缺乏资金的企业，既解决了资金来源，又降低了成本（无息），提高了效益，在刺激生产、刺激经济增长方面具有一定的作用。（6）一些企业经营者，从当前利益出发，为使其经营承包期内的效益最大化，往往使机器超负荷运转，且不注重于设备的维护保养，出现了所谓“拼设备”的现象，从而使企业下一轮的经营承包者陷入困境。采用加速折旧法，可以把机器原损耗的大部分价值在早期尽快地收回，可以在一定程度上抑制潜亏，防止企业短期行为的发生。加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。通过以上的经较分析，可以看出当企业采用加速折旧法时，企业的现金流量增大，利润减少，所得税减少，延期纳税增大，风险降低，从企业损益表中看出企业利润总额减少，对企业形象不利，但从现金流量表中则显示现金流量增大，又有利于企业形象。当企业采用直线法时，则与采用加速折旧法的情形恰恰相反，当企业考虑折旧方法和折旧速度时，既要考虑到科学技术进步和社会劳动生产率的提高使固定资产贬值的情况，又要紧密结合企业的实际，使企业固定资产的更新改造。综上所述，直线折旧法在理论上是存在很多不合理处，而加速折旧法刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。但是上市公司却一直采用直线折旧法。所谓上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。而上市公司股票获利水平的高低从根本上来说取决于发行股票公司的经营状况。投资者要想从投资中获得满意的投资报酬，必须对企业的经营实绩和发展前景有所了解。由于上市公司的财务报表运用各种报表上帐面数字的变动趋势，以及相互关联性作出分析，所以可测定企业的经营效率和合理的投资价值，有助于投资人掌握股价的变动趋势，降低投资股票的风险。例：HNTZ公司从1995年起固定资产折旧由加速折旧法改为直线法，折旧方法变更后，年折旧率综合下降3，税前利润增加了约966万元。该公司主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，电冰箱生产线使用加速折旧法可以真实反映固定资产的损耗情况。1995年退回2400万元销售收入未在当年入帐，虚增销售利润265万元。以上两项虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总额1214万元。也就是说，HNTZ公司若在1995年不变更固定资产折旧方法，并且将退回销售额按会计制度规定入帐的话，公司1995年已经亏损，至1997年已连续三年亏损，按公司法规定早该暂停交易。由于该公司属制造业，制造业的资产构成中，固定资产比重较高，折旧费用在营业成本中占据重要地位，因此降低折旧率对利润的影响较大。公司法规定： 上市公司相对于非上市股份公司对财务批露要求更为严格，上市公司暂停上市的制度：上市公司如果连续2年亏损、亏损1年且净资产跌破面值、公司经营过程中出现重大违法行为等情况之一,交易所对公司股票进行特别处理,亦即ST制度。对ST公司,如果再出现问题,比如下年继续亏损从而达到公司法中关于连续3年亏损限制的,则进行PT处理。（PT制度是证券交易所对于暂停上市的公司股票流通所采取的特别安排,目的是为了增强市场流动性,切实维护广大中小投资者的利益。）上市公司终止上市的制度 ：公司最近三年连续亏损,在限期内未能消除的。上市公司退市的标准：过去的5年经营亏损; 总资产少于400万美元且过去4年每年亏损; 总资产少于200万美元且过去2年每年亏损; 连续5年不分红利。此外，延长固定资产的使用年限同样会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应增加。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升以后各期利润的影响较为持久。例如SNGF公司1996年起，将房屋建筑物的折旧年限由20年改为40年，将机器设备的折旧年限由10年改为20年，将运输工具的折旧年限由5年改为10年。由于资料有限，我们无法判断上述折旧年限的变更是否合理，但原先估计的固定资产使用年限与变更后的使用年限竟然相差一倍，原来应提取的折旧额相应减少50，这50即成为虚增利润，不能不令人吃惊。根据注册会计师的保留意见，该公司会计估计变更使当期利润增加了1067万元，而该公司当期利润总额为10247万元，虚增利润占利润总额的10.4，该公司1996年年度报告中净资产收益率为10.7，若剔除固定资产使用年限变更而增加的利润，公司当期的净资产权收益率将下降至10以下而失去配股资格。显然该公司采用了变更固定资产使用年限的方法，为提高公司业绩，从而使公司享有配股资格。一、采用直线折旧法，使得设备有效使用年限内折旧费用平均化，早期产品成本低，使用资产所获得收入比较高，利于企业占领市场，增强产品的竞争能力。使用直线折旧法会产生固定资产折旧率的下降，折旧费用降低，利润相应增加。如果采用加速折旧法时，因最初几年的折旧费较大，相应减少了上市公司这一期间的收益，上市公司的现金流量增大，延期纳税增大，上市公司利润总额减少，上市公司可能会出现亏损现象，前期对上市公司企业形象不利。所以，对于上市公司来说，会采用直线折旧法。二、对于上市公司，采用直线折旧法是不违背相关的会计准则的，且公司严格遵守信息披露制度，折旧金额与公司主营业务收入的增长相匹配，不存在任何利用折旧调节利润的问题。按税法要求，上市公司固定资产折旧通常采用直线法，如果需要采用加速折旧法，需要税务局特批，对上市公司来说办理起来不是很方便，所以通常情况下上市公司都是采用直线折旧法计提折旧。三、直线折旧法的应缴税款在一定的数目和税后利润最高，折旧年限法次之，而余额递减折旧法最后，其缘故原由是直线折旧法在使用年限的开始的一段时间所提出取的折旧费均衡，故而公司利润较高，按必然税款一定的数目比率缴给上级的税款一定的数目比例多。因为以上差别，有些公司有可能在缴税时施用一种折旧要领，而在财务报表时则施用另外一种折旧要领。某些公司在缴税时施用加快成本补偿的折旧要领，以增加营业用度，削减利润金额，从而在开始的一段时间可以少缴上税款；而在计算公司净收益时则施用直线折旧法，以削减营业用度，增加利润金额，从而向股东报告较多的收益，宣传公司的业绩。五、我国税收优惠政策对纳税筹划中：如果所得税率将提高或享有一定的减免税期，此时则应宜采用直线法。根据税法规定，促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，纳税人需要缩短折旧年限或采用加速折旧法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后逐级报经国家税务总局批准后方可实行。这就大大限制了企业利用折旧方法的人为变更进行避税的可能。加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。国家根据经济和社会发展的需要，会对一些特定地区、特定行业和企业给予很多税收优惠政策。所以享有税收优惠政策的企业在利用折旧进行纳税筹划时，还要充分结合这些优惠政策。企业应在合乎税法规定的条件下，选择能给自身带来最大抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。摘要： 某公司2001年2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元，没有其他纳税调整事项，2001年、2002年为免税期。假如采用直线折旧法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。 采用直线折旧法，5年的实际税负总额（60004003）33%1584（万元），均匀每年负担1584/5=316.8万元； 采取加速折旧法，5年的实际税负总额（6000288216216）33%1742.4（万元），均匀每年负担1742.4/5=348.48万元。 可以看出，加速折旧比直线折旧法折旧均匀每年增加税负31.68万元，增加税负总额158.4万元。所以，在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正