国际会计练习册答案 (上海财经大学出版社).doc

第七章练习解答（第七章 全球环境下财务报告与信息披露）第一节 全球企业合并、商誉和无形资产会计处理第二节 全球分部报告信息披露第三节 国际信息披露准则第四节 公司财务报告信息披露与发展趋势习题1. 名词解释11企业合并：企业合并是指两个或两个以上的公司，根据法律和法规的规定，通过订立合并协议而组合成一个公司的法律行为。12吸收合并：吸收合并是指两个或两个以上公司合并后，其中一个公司存续，另外一个或一个以上的公司宣告解散，其财产转移到存续公司的法律行为。吸收合并又称之为兼并，其中存续公司称为主并公司，被解散公司称为目标公司。主并公司以现金、股票或两者的组合支付给目标公司股东，承受目标公司所有的财产以及权利、义务继续经营，而目标公司则宣布终止。13创立合并：创立合并是指两个或两个以上的公司通过合并创立一家新的公司，原公司同时解散、不再存续的法律行为。新设合并又称之为联合，其中企业合并中的实力较强的主要发起方称为主并公司，接受发起方称为目标公司，合并后成立的新公司以新发行的股票去交换参与合并公司原各股东的股票，承受原公司所有的财产、权利和义务，从而使原公司股东成为新设立公司的股东。14所有权（业主观）理论：所有权（业主观）的理论基础是业主理论，即会计主体与其终极所有者是个完整、不可分割的整体。它注重的是终极所有权，即强调的是实际拥有，认为母子公司之间是拥有与被拥有的关系。15实体（主体观）理论：实体（主体观）的理论基础是主体理论。即会计主体与其终极所有者是相互分离，独立存在的个体。它注重的是法人财产权，而不是终极财产权。它强调的是控制，认为母子公司之间是控制与被控制的关系，即母公司依靠控制权，有权支配子公司的全部而非仅由母公司实际拥有的那部分资产。16购买法：购买法是假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业的净资产的一项交易，因此应以实际支付的款项或放弃的资产的公允价值来计算购买成本；购买企业的利润包括被合并企业合并后根据成本所计算的利润。17权益结合法：权益结合法是假定企业合并是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间的普通股交换，即把合并看作是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债。以子公司净资产的账面价值作为计价基础来记录母公司的购买成本，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度积累的留存利润也应予以合并。18商誉：商誉通常是指“企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的”。19无形资产：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。从以上定义可以看出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。”无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。110分部报告：分部报告是指按企业经营行业和涉及地区的不同分类在财务报告中编制财务资料，内容涉及企业营业额、利润额和资产额的分解报告。由于跨行业和跨地区经营的存在，无论是利润率、发展机会、未来前景或是投资风险均存在很大差别。因此，财务报表的使用者需要有分部资料来评定一个多种经营企业的前途和风险，而这种前途和风险是无法用汇总资料来确定的。按分部提供资料，信息使用者对处于同一行业或同一地区、从事多种经营的企业能作出更有依据的判断，通过分析企业规模大小、利润贡献以及发展趋势等资料预测未来收益及股票价格。111分部收入：分部收入指企业收益表中所披露的、可直接归属于分部的收入，以及企业收入可按合理基础分配给分部的收入。112分部费用：分部费用是指分部经营活动所产生的，可直接归属于分中的费用和按合理标准分配给分部的相关费用。113分部资产：分部资产是分部经营活动中所使用的经营资产，这些资产可直接归属于分部或可按合理的基础分配给分部。114分部负债：分部负债是指来自于分部经营活动的经营负债，包括直接归属于分部的负债和可按合理基础分配给分部的负债。115知识经济：知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济）。2. 单项选择题1D2D3D4D5C6C7A8C3. 简答题31企业合并的主要形式有哪些？企业合并有哪些经济意义？【解答】（1）什么是企业合并？企业合并是指两个或两个以上的公司，根据法律和法规的规定，通过订立合并协议而组合成一个公司的法律行为。企业合并具有以下优点：第一，相对于收购而言，企业合并不用支付现金或少付现金而主要是通过交换股票的方式进行，主合并方避免了巨大的融资压力和现金流出，并把由此产生的现金流量投入到合并后企业的重点发展领域，不影响合并后企业的资金周转和经营。目标公司股东可自动成为存续公司或新设公司的股东，保证了企业经营的连续性和稳定性，有利于合并后企业的整合和运作。第二，企业合并协议是在合并双方相互充分协商基础上达成的自愿联合，相对于敌意收购而言，操作简便，避免了敌意收购可能造成两败俱伤的风险。第三，对于参与合并的企业股东而言，由于企业合并主要不以现金进行交易，可以享受延迟纳税的税收优惠待遇。（2）企业合并的主要形式：吸收合并。吸收合并是指两个或两个以上公司合并后，其中一个公司存续，另外一个或一个以上的公司宣告解散，其财产转移到存续公司的法律行为。吸收合并又称之为兼并，其中存续公司称为主并公司，被解散公司称为目标公司。收购公司以现金、股票或两者的组合支付给目标公司股东，承受目标公司所有的财产以及权利、义务继续经营，而目标公司则宣布终止。创立合并。创立合并是指两个或两个以上的公司通过合并创立一家新的公司，原公司同时解散、不再存续的法律行为。新设合并又称之为联合，其中企业合并中的实力较强的主要发起方称为主并公司，接受合并方被称为目标公司，合并后成立的新公司以新发行的股票去交换参与合并公司原各股东的股票，承受原公司所有的财产、权利和义务，从而使原公司股东成为新设立公司的股东。（3）企业合并的经济意义：市场竞争促使各个企业不断通过合理配置内部资源、提高资源利用效率、降低产品成本，进而生产出质量更好、价格更为便宜的商品，提供更为优质的服务。竞争的结果一方面促进了企业技术进步，提高了企业管理水平，有利于社会经济发展；另一方面由于市场竞争的自发性、盲目性和无序性，过渡竞争又导致参与竞争各方相互残杀，可能造成两败俱伤，从而造成社会资源的损失和浪费。因此，竞争又迫使这些企业通过联合的方式，在更大范围的基础上合理分配和利用经济资源，以维护竞争各方的共同利益。规模经济。规模经济是随着投入的增加，产出以高于投入的比例增加，从而降低产品单位成本，提高产品竞争能力和市场集中程度。因此，企业合并引起资本集中，资本集中引起市场集中。企业合并一方面增强了企业技术开发能力和设备的利用效率，节约了产品的个别成本和整个社会的生产成本，促进了社会经济的发展；另一方面，当企业合并引起市场集中程度过高，一旦占有支配地位的时候，便使合并企业通过垄断加价方式操纵市场成为可能。垄断的结果是限制了竞争机制在配置资源中的积极作用，造成市场活力不足，损害了中小企业和消费者的利益，从而又造成整个社会的不经济。因此，各国政府出于维护中小企业和消费者的利益出发，制定了许多保护竞争、限制垄断的制度和法规。但反垄断法规应着重限制操纵市场的企业合并，追求规模经济的企业合并不但没有否定竞争机制在配置资源中的积极作用，相反，反而促进企业在规模更大的基础上展开竞争，应加以保护。企业合并提高了市场集中程度。企业合并提高了市场集中程度使市场上生产同一产品的相对独立的企业个数逐步减少，在少数几个企业共同占据很高市场份额的条件下，企业之间的竞争将更加剧烈。为了避免在竞争中两败俱伤，这些企业要么采取战略联盟的方式，要么采取企业合并的方式联合起来，以共同控制市场。因此，市场竞争引起企业合并，企业合并可以在更高的层次上展开竞争，从而使市场竞争进入一个新的阶段。但随着合并引起的企业规模扩大，造成综合协调难度加大、管理费用上升、对外部信息反应迟钝，当管理费用的上升抵消了规模效应带来的成本节约时，便为企业分立埋下了伏笔。因此，购并市场的存在为争夺公司控制权增加了新的动力和风险，企业及其经营者为了保持公司控制权而不断改进技术，提高管理水平。所以，购并市场为企业经营者提供了一套激励和约束机制。32 简述企业合并报表的作用及合并信息有哪些缺陷？【解答】合并报表亦称合并财务报表或合并会计报表。它是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。 合并会计报表的作用主要表现在两个方面。首先，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；其次，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。 合并会计报表是财务会计的四大难题之一，而合并范围的确定又是合并会计报表诸多问题的重中之重。因为合并范围的确定是合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响着合并会计报表所提供信息的完整性、准确性和有用性。随着企业会计准则第33号合并财务报表的实施，合并会计报表的合并范围问题将会成为实务操作中的难点和重点，同时公司合并会计报表的合并范围问题也是调节利润的重要调节阀。因此，有必要来探讨合并会计报表合并范围中的几个具体的实务问题。目前，各国在合并的会计方法和会计实务的多样性，对合并报表都将产生影响。33比较完全合并法、比例合并法和权益法的使用，简述它们对财务报告的影响有哪些？【解答】目前，国际上企业合并业务主要使用的方法有购买法和权益结合法两种方法。两种方法的使用对财务报告将产生不同的影响。(1)两种方法的内涵不同。购买法是假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业的净资产的一项交易，因此应以实际支付的款项或放弃的资产的公允价值来计算购买成本；购买企业的利润包括被合并企业合并后根据成本所计算的利润。而权益结合法是假定企业合并是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间的普通股交换，即把合并看作是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债。以子公司净资产的账面价值作为计价基础来记录母公司的购买成本，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度积累的留存利润也应予以合并。(2)两种方法的会计处理不同。购买法视企业合并为购买全部净资产，从而改变了会计计价基础。购买法认为，获得对方全部股权意味着控制权发生了变化，合并业务无非是一方购买另一方的资产并承担其负债。应采用新的会计计价基础，对所获资产和负债按公允价值入账，购买价格超过所获净资产公允价值的部分确认为商誉。如购买价格低于净资产公允价值，则选择调整长期资产公允市价，调整后如还有差额确认为负商誉。购买法下，合并当年利润包括企业全年利润和被并企业自合并后产生的利润，合并前经营成果不需追溯重编。因此，合并前后的会计报表不具有可比性。(3)两种方法对合并报表的影响不同。对资产负债表的影响不同。相同的合并业务由于其采用的会计方法不同，而使得合并后资产负债表产生很大的差异。其差异主要在于是否确认合并交易市价和被合并企业资产、负债的公允市价，因而影响了财务比率。购买法会导致较高的流动比率和较低的长期负债对股东权益比率。由于净资产公允价值一般大于其账面价值，再加上商誉的确认，因此购买法下，总资产和股东权益都较权益结合法高。若部分合并价款用现金支付，其流动比率也会有所降低；若发行债券，其长期负债对股东权益的比率会提高。因此可能总资产虽高，但股东权益数额却有所降低。这些都将影响以后各期的赢利指标。对利润表的影响不同。购买法下，要对被合并企业资产、负债按公允价值调整并确认商誉，如果公允价值高于账面价值，对于这一差额的摊销，会减少以后各期的利润。而且，商誉的摊销一般不可作纳税扣除。较低的利润与较高的资产及股东权益相比，合并后各期赢利指标会下降。购买法还会扭曲销售收入和毛利率的增长趋势。这是因为在合并当年，利润表中只包括被合并企业在合并日之后实现的利润，而合并后各年却包含了全年的利润，因此分析合并前后各年报表会发现销售收入以及毛利率呈迅速增长态势，会造成误导，权益结合法要对合并前利润表进行追溯重编，因而使得合并前后利润表具有一定的可比性。(4) 两种合并方法选择时应考虑的因素。合并方式。购买法适用于实质是购买交易的控股合并。这种合并是一家公司为了取得另一家公司的控股股权，使用现金或其他资产，收买对方全部或大部分股权。此项购买交易过程可视为被购买公司的所有者向购买公司出售其权益。他们为了获得现金等资产而放弃原有的股票，在获得现金等资产后，他们不再是被购买公司的所有者，也不是购买公司的所有者。这种合并行为是一个企业主体通过购买的方式取得了其他参与合并企业净资产的一种交易事项。每个国家应从本国现实出发选择合适的合并会计处理方法。会计方法本身并无优劣之分，其选择是由特定的经济环境所决定的。购买法与权益结合法同为企业编制合并会计报表的基本方法，权益结合法下的合并利润一般情况下将高于购买法。34企业合并的理论基础有哪些？简述购买法和权益结合法的理论基础是什么？【解答】国际上合并报表会计方法理论目前有母公司、实体、所有权理论三种处理方法。长期以来，母公司观一直占上风。但是从1995年以来，FASB（美国财务会计准则委员会）由原来的支持母公司观转向支持主体观，因此在未来的合并方法中主体观将成为发展趋势。（1）所有权（业主观）的理论基础是业主理论，即会计主体与其终极所有者是个完整、不可分割的整体。它注重的是终极所有权，即强调的是实际拥有，认为母子公司之间是拥有与被拥有的关系。（2）实体（主体观）的理论基础是主体理论。即会计主体与其终极所有者是相互分离，独立存在的个体。它注重的是法人财产权，而不是终极财产权。它强调的是控制，认为母子公司之间是控制与被控制的关系，即母公司依靠控制权，有权支配子公司的全部而非仅由母公司实际拥有的那部分资产。（3）母公司观没有独立的理论基础。它既有业主观的成分，也有主体观的成分，是对二者的一种折衷。（4）购买法。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。目前，购买法是编制合并会计报表的国际流行方法，世界上一些主要发达国家如美国、加拿大、英国、德国、法国等的合并报表会计实务中所采用的基本上都是购买法。（5）权益结合法（又称联营法）。适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，权益结合法的使用早于购买法，它是编制合并会计报表最初所使用的方法。(6) 从我国的合并会计报表暂行规定和企业会计准则第号企业合并（征求意见稿）的要求及实务中的操作来看，主要以“母公司”概念为基础，结合运用“购买法”。(7) 德国和法国分别采用实体概念和所有权概念；欧洲共同体既采纳了英国的惯例，也保留了德、法的一些做法，在本质上不是统一的，而是求同存异，折衷调和。(8) 英国的法律和惯例主要以母公司概念为基础。但以所有权概念为基础的购买法也被视为标准的惯例，而且实体概念有时也被使用。(9) 美国的惯例是以母公司概念为基础，并结合运用购买法，而且在一定条件下也可使用权益结合法。35比较企业合并时所采用的购买法和权益结合法之间的差异及它们对财务报告的影响是什么？【解答】目前，国际上企业合并业务主要使用的方法有购买法和权益结合法两种方法。两种方法的使用对财务报告将产生不同的影响。(1)两种方法的内涵不同。购买法是假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业的净资产的一项交易，因此应以实际支付的款项或放弃的资产的公允价值来计算购买成本；购买企业的利润包括被合并企业合并后根据成本所计算的利润。而权益结合法是假定企业合并是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间的普通股交换，即把合并看作是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债。以子公司净资产的账面价值作为计价基础来记录母公司的购买成本，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度积累的留存利润也应予以合并。(2)两种方法的会计处理不同。购买法视企业合并为购买全部净资产，从而改变了会计计价基础。购买法认为，获得对方全部股权意味着控制权发生了变化，合并业务无非是一方购买另一方的资产并承担其负债。应采用新的会计计价基础，对所获资产和负债按公允价值入账，购买价格超过所获净资产公允价值的部分确认为商誉。如购买价格低于净资产公允价值，则选择调整长期资产公允市价，调整后如还有差额确认为负商誉。购买法下，合并当年利润包括企业全年利润和被并企业自合并后产生的利润，合并前经营成果不需追溯重编。因此，合并前后的会计报表不具有可比性。权益结合法视企业合并为权益的联合。因此保持原有的会计计价基础，有些合并业务被视为是两家企业所有权的联合而不是控制权的转移。权益结合法通过股权交换实现所有权的联合。因为不存在资源的重新分配，不存在购买，也不改变会计计价基础，合并日资产负债表按账面价值合并。不论合并于何时发生，合并当年的利润包括了合并各方全年实现的利润，对合并前会计报表需追溯重编。 (3)两种方法对合并报表的影响不同。对资产负债表的影响不同。相同的合并业务由于其采用的会计方法不同，而使得合并后资产负债表产生很大的差异。其差异主要在于是否确认合并交易市价和被合并企业资产、负债的公允市价，因而影响了财务比率。购买法会导致较高的流动比率和较低的长期负债对股东权益比率。由于净资产公允价值一般大于其账面价值，再加上商誉的确认，因此购买法下，总资产和股东权益都较权益结合法高。若部分合并价款用现金支付，其流动比率也会有所降低；若发行债券，其长期负债对股东权益的比率会提高。因此可能总资产虽高，但股东权益数额却有所降低。这些都将影响以后各期的赢利指标。对利润表的影响不同。购买法下，要对被合并企业资产、负债按公允价值调整并确认商誉，如果公允价值高于账面价值，对于这一差额的摊销，会减少以后各期的利润。而且，商誉的摊销一般不可作纳税扣除。较低的利润与较高的资产及股东权益相比，合并后各期赢利指标会下降。购买法还会扭曲销售收入和毛利率的增长趋势。这是因为在合并当年，利润表中只包括被合并企业在合并日之后实现的利润，而合并后各年却包含了全年的利润，因此分析合并前后各年报表会发现销售收入以及毛利率呈迅速增长态势，会造成误导，权益结合法要对合并前利润表进行追溯重编，因而使得合并前后利润表具有一定的可比性。（4）每个国家应从本国现实出发选择合适的合并会计处理方法。会计方法本身并无优劣之分，其选择是由特定的经济环境所决定的。购买法与权益结合法同为企业编制合并会计报表的基本方法，权益结合法下的合并利润一般情况下将高于购买法。有时，这种差异是巨大的。因此，权益结合法在使用上有严格的限制条件，而购买法可用于任何企业的合并行为，从世界范围来看，美国是使用权益结合法最多的国家，除美国之外，目前加拿大、英国等国家的会计准则和国际会计准则中都允许在企业合并的会计处理中采用权益结合法，但真正将权益结合法应用于实务的只有美国。36简单扼要地综述世界各国在企业合并时主要采用的合并方法有哪些？其主要差异是什么？【解答】（1）购买法。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。目前，购买法是编制合并会计报表的国际流行方法，世界上一些主要发达国家如美国、加拿大、英国、德国、法国等的合并报表会计实务中所采用的基本上都是购买法。（2）权益结合法（又称联营法）。适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，权益结合法的使用早于购买法，它是编制合并会计报表最初所使用的方法。全球范围内财务报告合并方法的选择存在相当大的差异。分歧较大的合并方法主要是“权益结合法”和“购买法”。（3）关于权益结合法（联营法）。权益结合法在美国和英国都得到认可。但在美国要使用权益结合法，必须满足美国执业会计师协会会计原则委员会1970年发布的第16号意见书企业合并中的12个条件。（4）关于购买法。这种方法在许多国家和组织都得到广泛应用。在英国，购买法的应用仅限于合并财务报表；而在美国，购买法既用于合并财务报表，也用于母公司的财务报表。在实务中，各国对购买法的应用并没有统一的规定。(5).合并会计报表的合并理论:美国的惯例是以母公司概念为基础，并结合运用购买法，而且在一定条件下也可使用权益结合法。英国的法律和惯例主要以母公司概念为基础。但以所有权概念为基础的购买法也被视为标准的惯例，而且实体概念有时也被使用。德国和法国分别采用实体概念和所有权概念；欧洲共同体既采纳了英国的惯例，也保留了德、法的一些做法，在本质上不是统一的，而是求同存异，折衷调和。从我国的合并会计报表暂行规定和企业会计准则第号企业合并（征求意见稿）的要求及实务中的操作来看，主要以“母公司”概念为基础，结合运用“购买法”。37 为什么世界各国的会计界普遍认为商誉的会计处理是国际会计的一大难题？【解答】关于商誉的本质美国当代著名会计学家亨德里克森认为商誉的本质包括：对企业持有良好印象的价值表现；预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额；企业整体价值与单项有形资产和可辨认无形资产价值之间的差额。根据第二种观点，即“超额收益论”的观点，商誉实质上是企业的总体资产价值超过各项具体资产价值之和的部分，即企业超过了同行企业一般利润水平的能力而形成的价值。从资产评估的角度，商誉较公允的评估价值需将企业未来超过同行业一般利润水平的部分(即超额收益额)，用适当的折现率折现为现值。但这在具体应用难度较大，不易操作，主要在表现在：首先，超额的收益额很难从企业的总体收益中分割开来；其次，企业的未来的存续期限难以确定；最后，折现率的大小的确定也带有主观成分。按照现行会计制度的规定，商誉只有企业在购买和兼并另一个企业时才能进行核算，商誉是企业在长期生产经营过程中获得的各项无形资产，这些无形资产可使企业获得超过其他企业的利润，因此，购买商誉的形成与企业并购密切相关，而企业合并会计处理的基本方法则直接决定着购买商誉的会计表达及其核算方法。现行会计实务中，企业合并会计处理的基本方法主要有购买法和权益结合法，只有在购买法下，才涉及购买商誉问题。从会计方法应用的角度，美国会计原则委员会(APB，1970)将购买商誉定义为，企业并购过程中产生的，收购方企业所支付的收买成本与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之间的差额，该差额通常为正值，是正商誉，若出现负值则称为负商誉。该定义为解决购买商誉的确认、计量等会计处理问题提供了基本思路。38简述商誉的不同会计处理方法（直接冲销、摊销、不摊销），它们对财务报告有何影响？【解答】根据教材P138页例题可以看出，各国不同的商誉会计处理方法对财务报告产生的影响。主要是由于各国对于商誉采用不同的摊销年限，得出的净收益有所差异。英国的商誉采用直接冲减准备金，其结果将使本期所有者权益项目减少；而其他三个国家的商誉摊销费用将使得当期净收益减少。近年来,美国公认会计原则、国际财务报告准则与澳大利亚会计准则先后废止了摊销商誉的会计处理方法,规定商誉不可摊销,而代之以至少每年一次的减值测试,其他一些国家也对此做出相应反应.在国际会计准则逐步趋同的形式下,统一商誉的会计处理方法是必然趋势。39 简述世界各国对无形资产的会计处理方法有何不同的观点？它们对财务报告有何影响？【解答】国际会计准则及各国对无形资产的界定。目前，国际上对无形资产的界定不完全一致。国际会计准则第38号无形资产（下称“国际会计准则第38号”）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认无形资产。英国财务报告准则第10号商誉和无形资产认为，无形资产指不具实物形态、可辨认、企业可以控制的非金融性长期资产。美国正在对无形资产会计处理准则进行修订，所公布的征求意见稿认为，无形资产是指无实物形态的非流动资产（不包括金融资产），包括商誉。不难看出，中国的无形资产概念与国际会计准则和英国会计准则中的无形资产概念存在一定差别，表现在中国的无形资产概念包括商誉。与美国征求意见稿中的无形资产概念相比，中国的无形资产概念与之基本一致。国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合并准则对商誉的会计处理做出了规定。在中国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴，本准则仍沿用这种做法。310 简述哪些行业的跨国公司更关注无形资产的价值？【作业指导】分小组完成以下任务：每组分别从两个不同的国家中各选择一个属于不同行业的跨国公司。用列表的方式比较它们资产负债表中无形资产的比重各占的比率。简述它们对无形资产投资之间有何不同，为什么？试用企业的历史数据：3-5年或更长一些时间，用趋势图观察其变动的趋势。各小组进行讨论。311简述世界各国对于研究和发展费用的会计处理方法有何不同？它们对财务报告有何影响？【解答】从世界各国的会计实践来看，研究与开发费用的会计处理不外乎三种情况：费用化、资本化、有“条件”的资本化。（1）费用化。采用这种方法的国家有美国、德国、中国等国。即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也存在着无法计量性，同时递延了企业的应交所得税，因而被广泛采用。但这种处理方法助长了企业的短期行为，企业管理当局有任意调节各期收益的可能，取得无形资产的成本也不符合配比原则。特别是一些高新技术类的上市公司反映，公司当期投入的研发费用已高达企业总费用的50%甚至70%以上，而且，随着市场对企业核心风险竞争力的要求越高，研发费用还呈上升趋势。因此，不将研究开发这一现代企业的重要经营活动作为一种无形资产进行单独核算，在一定程度上导致了企业的收入与产出，投资与回收状况在会计报表中不能得到有效的反映。（2）资本化。采用这种方法的国家有荷兰，另外还有巴西、瑞士等国。即将研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销，这种做法假定企业在连续几年之内存在着若干研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益，因而将其与费用配比。其依据是研究开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等。获取未来经济效益并增加现有价值和企业整体价值，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但不加区别地将其全部资本化，不符合配比原则和稳健原则。（3）符合条件的研究开发费用加以资本化。采用这种方法的国家有日本、法国、英国等国，另外国际会计准则委员会也基本上采纳此观点。即符合条件的研究与开发费用资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益。我们把这种做法称之为有“条件”的资本化方法。这是一种比较公允的做法，在一定程度上可实现配比原则。但是用以衡量的“条件”在具体实施时，有相当的难度，毕竟这个“条件”的确定带有很强的主观性。312信息技术已经在世界各地催生了大量的高科技企业和互联网企业。请从两个不同的国家中各选择一个属于高科技企业，试比较它们对于研究与发展费用的会计政策，简述它们之间有何不同？【作业指导】分小组完成以下任务：从两个不同的国家中各选择一个属于高科技企业互联网企业。用列表的方式比较它们对于研究与发展费用的会计政策，并简述它们之间有何不同。各小组进行讨论。313 比较国际会计准则和美国会计准则对于品牌的会计处理政策。简述哪个会计政策能够更好地反映公司的净财富？为什么？【作业指导】分小组完成以下任务：每组分别从两个不同的国家中各选择一个属于不同行业的跨国公司。用列表的方式比较它们上市公司年报附注中描述的对于品牌的会计处理政策。简述它们对于品牌投资之间有何不同，为什么？试用企业的历史数据：3-5年或更长一些时间，用趋势图观察其变动的趋势。各小组进行讨论。314 选择两家属于同行业国外公司年报，试比较这两家公司在地区分部披露上的不同之处。简述它们各自的优势和缺陷是什么？【作业指导】分小组完成以下任务：每组分别从两个不同的国家中各选择两家属于同行业的国外跨国公司公司。用列表的方式比较它们上市公司年报附注中描述的对于这两家公司在地区分部披露上的不同之处，包括会计处理政策。简述它们它们各自的优势和缺陷是什么，为什么？各小组进行讨论。315 在什么情况下地区分部的信息披露对于投资总额来说有用？从国内同行业中选择三个上市公司和三个不同国家同行业的公司年报进行比较，比较它们年报中关于相关地区分部披露的信息。简述这些披露的信息对于公司未来的业绩评估有何意义？【解答】（1）分部信息披露指按企业经营行业和涉及地区的不同分类在财务报告中编制财务资料，内容涉及企业营业额、利润额和资产额的分解报告。由于跨行业和跨地区经营的存在，无论是利润率、发展机会、未来前景或是投资风险均存在很大差别。因此，财务报表的使用者需要有分部资料来评定一个多种经营企业的前途和风险，而这种前途和风险是无法用汇总资料来确定的。按分部提供资料，信息使用者对处于同一行业或同一地区、从事多种经营的企业能做出更有依据的判断，通过分析企业规模大小、利润贡献以及发展趋势等资料预测未来收益及股票价格。（2）分小组完成以下任务：每组分别从国内同行业中选择三个上市公司和三个不同国家同行业的公司年报进行比较。用列表的方式比较它们上市公司年报附注中描述的对于相关地区分部披露的信息的会计处理政策。简述这些披露的信息对于公司未来的业绩评估有何意义？为什么？试用企业的历史数据：3-5年或更长一些时间，用趋势图观察其变动的趋势。各小组进行讨论。4. 会计实务题41企业合并购买法的会计处理。M公司正考虑收购S公司。假设购买价格为4，620，000元。S公司相关信息如表7-1所示。请为进行收购的M公司编制日记账，记录购买S公司的事项。表7-1 S公司相关财务信息 单位：元 会计科目账面成本市场公允价值应收账款540，000530，000存货1，420，0001，500，000固定资产2，030，0004，000，000应付账款（630，000）（630，000）应付票据（1，300，000）（1，300，000）净资产2，060，0004，100，000【解答】（1）计算商誉：购买价格-被收购公司市场公允价值净资产=4，620，000-4，100，000=520，000（2）记录一项收购：借：应收账款 530，000 存货 1，500，000固定资产 4，000，000商誉 520，000贷：应付账款 630，000 应付票据 1，300，000 现金 4，620，00042 权益结合法的会计处理。设M公司与S公司合并，其资产和负债信息如表7-2和7-3，即S公司和M公司的相关财务信息。试用权益结合法为合并后的公司编制资产负债表。表7-2 S公司相关财务信息 单位：元 会计科目账面成本市场公允价值应收账款540，000530，000存货1，420，0001，500，000固定资产2，030，0004，000，000应付账款（630，000）（630，000）应付票据（1，300，000）（1，300，000）净资产2，060，0004，100，000【解答】（1）按权益结合法，资产、负债和所有者权益按照其账面价值入账。任何对合并公司的调整都会造成对合并公司留存收益的调整。（2）合并分录：借：应收账款 540，000存货 1，420，000固定资产 2，030，000 贷：应付账款 630，000 应付票据 1，300，000 留存收益 2，060，000表7-3 M公司相关财务信息 单位：元 会计科目账面成本市场公允价值应收账款780，000750，000存货2，750，0002，600，000固定资产3，250，0006，000，000应付账款（820，000）（820，000）应付票据（2，500，000）（2，500，000）净资产3，460，0006，030，000【解答】（3）用权益结合法为合并后的公司编制资产负债表资产金额负债+所有者权益金额应收账款540，000+780，000应付账款630，000+820，000存货1，420，000+2，750，000应付票据1，300，000+2，500，000固定资产2，030，000+3，250，000留存收益2，060，000+3，460，000合计3，990，000+6，780，000合计3，990，000+6，780，00043编制合并财务报告。W公司拥有M公司80%的所有权，这两家公司的资产负债表和利润表如表7-5所示。W公司在M公司的所有权使用权益结合法会计。在2007年年末，M公司欠W公司每股盈利5元。试为W公司编制合并财务报表。【解答】表7-5 W和S公司相关财务信息 单位：元会计科目W公司80%M公司合并金额资产现金10010100应收账款35050350存货25020250固定资产1，4001501，400对M的投资88-（23080%）=184总资产2，1882302284负债1，3201201，320+（12080%）少数股东权益所有者权益868110868负债+所有者权益2，1882302284收入销售收入1，5004001，500来源于子公司的收入64-64费用750320750少数股东权益-净收益8148081444编制合资合并报表。C公司和F公司成立了一家合资企业，主要经营引进技术，该合资企业命名为T公司。两家公司各拥有T公司50%的所有权。根据表7-6所示相关财务信息，试用比例合并法为C