7-享受小规模免税政策的纳税人申报操作指南二

享受小规模免税政策的纳税人申报操作指南（二）享受小规模免税政策的纳税人申报操作指南申报案例（二）代开专用发票或自开增值税专用发票的申报5.住宿服务业个体户自开增值税专用发票的申报案例某小规模纳税人（个体工商户）从事住宿服务业，按季纳税，符合自开增值税专用发票的条件，2019年第一季度取得住宿服务不含税销售额25万元，其中，10万元自行开具增值税专用发票，15万元自行开具增值税普通发票，应如何申报？申报案例【注意事项】根据增值税暂行条例规定，发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。如果小规模纳税人季销售额未超过30万元，在自行开具增值税专用发票后，可积极追回增值税专用发票的全部联次或者按规定开具红字专用发票后，向主管税务机关申请退还当期因开具增值税专用发票已缴纳的税款。未能追回增值税专用发票的全部联次或者未按规定开具红字专用发票的，只需就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税，扣除本期开具增值税专用发票销售额后的销售额仍可免征增值税。申报案例该纳税人当季销售货物收入共25万元，未超过30万元的免税标准，可享受小微企业增值税免税优惠。但自行开具增值税专用发票销售额10万元仍需缴税。以实际缴纳增值税为计税依据的城市维护建设税，可以享受减半征收优惠。同时，按季度纳税的季度销售额不超过30万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。申报案例【数据计算】增值税免税额不含税销售额征收率 = 150 0003%4 500元本期应纳税额自开增值税专用发票销售额征收率 100 0003%3 000元假定该纳税人城市维护建设税适用税率为7%，该纳税人应缴纳城市维护建设税应纳税额=增值税应纳税额征收率50%=3 0007%50%=105元该纳税人无需缴纳教育费附加和地方教育附加。申报案例【表样填写】该纳税人应按照当季自行开具增值税普通发票销售额15万元，填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数”、“服务、 不动产和无形资产”列第9、11栏的“免税销售额”等栏次。同时， 应按照当季自开增值税专用发票销售额10万元，填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数”、“服务、不动产和无形资产”列第1.2栏的“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，以及第15栏“本期应纳税额”等栏次。同时，将城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加填入申报表对应栏次。申报案例先填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）申报案例再填写城市维护建设税教育费附加 地方教育附加申报表申报案例（三）小规模纳税人销售不动产的申报6.现代服务业个体户销售不动产可享受免税政策的申报案例某按季申报的个体户小规模纳税人，在2019年第一季度出售不动产取得不含税收入20万元，提供设计服务取得不含税收入8万元，均自行开具增值税普通发票，请问该季度纳税人应如何申报享受免税政策？申报案例【注意事项】该小规模纳税人当季销售设计服务和不动产取得的销售收入合计28万元，未超过30万元的免税标准，均可享受小规模纳税人免税政策。同时，以实际缴纳的增值税为计税依据的城建税、教育费附加、地方教育附加等均可免税（费），并免于零申报。申报案例【数据计算】免税额200 0005%+80 0003%=12 400元【表样填写】该纳税人应将当季不含税销售额28万元填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数”“服务、不动产和无形资产”第9、11栏的“免税销售额”“未达起征点销售额”栏次。申报案例申报案例（三）小规模纳税人销售不动产的申报7.制造业企业销售不动产的申报案例某按季申报的小规模制造业企业（非“个体”），2019年一季度销售货物取得不含税收入25万元，出售商铺取得不含税收入20万元，均自行开具增值税普通发票，请问该季度是否可以享受免税政策？申报案例【注意事项】该纳税人合计收入为45万元，超过30万元，但扣除本期发生的销售不动产（出售商铺）后的季度不含税销售额为25万元，未超过30万元的免税标准，因此销售货物取得不含税收入25万元可享受免征增值税优惠，而销售不动产（出售商铺）收入20万元应照章纳税，仍可以享受地方税费减半征收优惠。申报案例【数据计算】增值税免税额250 0003%=7 500元增值税应纳税额=200 0005%=10 000元假定该纳税人城市维护建设税适用税率为7%，应缴纳城市维护建设税=增值税应纳税额征收率50%=10 0007%50%=350元教育费附加=增值税应纳税额征收率50% =10 0003%50%=150元地方教育附加=增值税应纳税额征收率50% =10 0002%50%=100元申报案例【表样填写】该纳税人应将当季可享受免税的不含税收入25万元填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数”、“货物及劳务”第9、10栏的“免税销售额”等栏次。应将当季不享受免税的销售不动产不含税收入20万元填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数”、“服务、不动产和无形资产”第4.6栏的“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”等栏次。同时，将城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加填入申报表对应栏次。申报案例先填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）申报案例再填写城市维护建设税教育费附加 地方教育附加申报表申报案例（四）适用增值税差额征税政策的申报8.建筑公司发生对外分包业务可享受免税政策的申报案例某建筑公司是小规模纳税人，按季纳税，当季取得含税销售额42万元，其中，对外分包业务支付金额19万元，如何进行申报？申报案例【注意事项】适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。该纳税人提供建筑服务适用差额征税政策，当季差额后的不含税销售额为22.33万元，未超过30万元的免税标准，可享受小微企业增值税免税优惠。同时，以实际缴纳的增值税为计税依据的城建