2019最新企业会计准则的最新变化.ppt

2020 1 4 企业会计准则的最新变化 1 企业会计准则的最新变化 第一部分存货准则的最新变化第二部分长期股权投资准则的最新变化第三部分投资性房地产准则的最新变化第四部分固定资产准则的最新变化第五部分无形资产准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化第七部分外币折算准则的最新变化第八部分财务报表列报准则的最新变化第九部分合并财务报表准则的最新变化第十部分企业会计准则的其他最新变化 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 2 2020 1 4 2 第一部分存货准则的最新变化 一 周转材料的主要变化周转材料是指企业能够多次使用的材料 包括 为了包装本企业商品而储备的各种包装物 各种管理用具 工具 玻璃器皿 劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品 建造承包商的钢模板 木模板 脚手架等其他周转材料 一 周转材料的分类 将周转材料区分为存货和固定资产1 使用期间在1年以上 符合固定资产定义的周转材料 应当作为固定资产进行核算和管理 2 不符合固定资产定义的周转材料 应当作为存货进行核算和管理 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 3 2020 1 4 3 第一部分存货准则的最新变化 二 作为存货核算的周转材料的成本结转1 原规定 对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品 应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销 建造承包商的钢模板 木模板 脚手架等其他周转材料 可以采用一次转销法 五五摊销法或者分次摊销法进行摊销 2 修订后 不再对建造承包商单独规定 并取消了五五摊销法 一次转销法 对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料 可以在领用时一次计入成本费用 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 4 2020 1 4 4 第一部分存货准则的最新变化 以简化核算 但为加强实物管理 应当在备查簿上进行登记 分次摊销法 对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料 按照使用次数分次计入成本费用 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 5 2020 1 4 5 第一部分存货准则的最新变化 二 存货可变现净值的确定 企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定 正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项存货的可变现净值 存货的估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用 估计的相关税费在确定存货可变现净值时 企业应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础 并考虑持有存货的目的 如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的 且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证据 应当作为资产负债表日后调整事项进行处理 否则 应当作为资产负债表日后非调整事项 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 6 2020 1 4 6 第一部分存货准则的最新变化 例 2009年12月31日 甲公司某库存商品的市场报价为500元 吨 进入2019年以后 该库存商品的价格逐渐攀升 截止2009年度财务报告批准报出日2019年3月8日时 该库存商品的价格已经攀升至700元 吨 解析 甲公司在编制2009年度财务报表 确定2009年12月31日该库存商品的可变现净值时 应以500元 吨的市场报价作为估计售价 但是 由于在2009年度财务报告于2019年3月8日对外报出时 已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据 即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元 吨 应当作为资产负债表日后调整事项进行处理 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 7 第二部分长期股权投资准则的最新变化 通常情况下 两头用成本法 中间用权益法 成本法 成本法 权益法 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 8 2020 1 4 8 第二部分长期股权投资准则的最新变化 一 成本法的最新变化 一 原规定采用成本法核算的长期股权投资 在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中 投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益 但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分 应当冲减长期股权投资的账面价值 清算股利 借 应收股利 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 持股比例 借或贷 长期股权投资贷 投资收益 被投资单位实现的净利润 持股比例 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 9 2020 1 4 9 第二部分长期股权投资准则的最新变化 二 修订后1 成本法下投资收益的确认采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配 借 应收股利被投资单位宣告分派的现贷 投资收益金股利或利润 持股比例 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 10 第二部分长期股权投资准则的最新变化 2 对长期股权投资进行减值测试投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产 包括相关商誉 账面价值的份额 则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行减值测试 并确定是否计提长期股权投资减值准备 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 11 2020 1 4 11 第二部分长期股权投资准则的最新变化 二 权益法的最新变化 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整 一 未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则1 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时 应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分 并在此基础上确认投资损益 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失 按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的 应当全额确认 即不予抵销 2 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益 也应 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 12 2020 1 4 12 第二部分长期股权投资准则的最新变化 当按照上述原则进行抵销 并在此基础上确认投资损益 3 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益 应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理 投资企业如需要编制合并财务报表的 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益 在合并财务报表中也应当进行调整 4 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同 母子公司之间发生的未实现内部交易损益 应当在编制合并财务报表时予以全额抵销 而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销 仅仅是投资企业 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 13 2020 1 4 13 第二部分长期股权投资准则的最新变化 或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额 5 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易 其中 顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易 逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易 顺流交易逆流交易当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业 合营企业持有的资产账面价值中时 相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销 投资企业 联营企业或合营企业 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 14 2020 1 4 14 第二部分长期股权投资准则的最新变化 要点提示 逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的 如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益 就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润 投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润 从合并财务报表的角度看 长期股权投资项目应当保持不变 顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会计处理的 如果不调减投资企业的营业收入与营业成本 就会增加投资企业的营业利润 从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润 投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润 从合并财务报表的角度看 投资收益项目应当保持不变 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 15 2020 1 4 15 第二部分长期股权投资准则的最新变化 二 逆流交易的抵销与调整 以存货为例 1 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理 投资企业在编制个别财务报表时 应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益 同时调整长期股权投资的账面价值对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下 即有关资产未实现对外部独立第三方出售 投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时 投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 16 2020 1 4 16 第二部分长期股权投资准则的最新变化 易产生的收益中应由本企业享有的部分 即应当予以抵销 只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其他投资者的份额 投资企业在合并财务报表中的处理 投资企业在编制合并财务报表时 应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整 即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值因逆流交易产生的未实现内部交易收益 在未对外部独立第三方出售之前 体现在投资企业存货等持有资产的账面价值之中 投资企业对外编制合并财务报表的 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 17 2020 1 4 17 第二部分长期股权投资准则的最新变化 应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整 抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益 并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资 在合并财务报表中编制如下调整分录 借 长期股权投资 损益调整贷 存货等从合并财务报表的角度看 逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目 而长期股权投资项目应当保持不变 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 18 2020 1 4 18 第二部分长期股权投资准则的最新变化 2 逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理 投资企业在编制个别财务报表时 应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益以后年度 投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后 表明该部分内部交易收益已经实现 因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时 应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益 即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分 投资企业在合并财务报表中的处理 无需编制调整分录 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 19 2020 1 4 19 第二部分长期股权投资准则的最新变化 例1 甲公司于2019年1月3日以银行存款2 000万元购入乙公司40 有表决权资本 能够对乙公司施加重大影响 假定甲公司在取得该项投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策和会计期间也相同 2019年6月8日 乙公司将成本为400万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司 甲公司将购入的该商品作为存货核算 截止2019年12月31日 甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方 乙公司2019年度实现净利润1 200万元 假定不考虑所得税因素的影响 解析 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 20 2020 1 4 20 第二部分长期股权投资准则的最新变化 甲公司在2019年度个别财务报表中的会计处理甲公司在确认对乙公司2019年度的投资收益时 应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分 甲公司2019年按照权益法应确认对乙公司的投资收益 1 200 200 40 400 万元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整400贷 投资收益400或者 借 长期股权投资 乙公司 损益调整480贷 投资收益 1 200 40 480借 投资收益 200 40 80贷 长期股权投资 乙公司 损益调整80 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 21 2020 1 4 21 第二部分长期股权投资准则的最新变化 甲公司在2019年度合并财务报表中的处理由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中 另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资 而从合并财务报表的角度 长期股权投资的账面价值不应当变动 因此如果甲公司需要编制合并财务报表的 在编制合并财务报表时 应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分80万元在2019年度合并财务报表中调增长期股权投资项目 同时调减存货项目 借 长期股权投资 乙公司 损益调整80贷 存货 200 40 80 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 22 2020 1 4 22 第二部分长期股权投资准则的最新变化 假定乙公司2009年度实现净利润1 300万元 甲公司在2009年已将2019年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第三方 2009年甲公司与乙公司之间未发生任何交易 甲公司在2009年度个别财务报表中的会计处理由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2009年度已经得到全部实现 因此甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时 应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益80万元 200 40 计入投资损益 甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益 1 300 200 40 600 万元 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 23 2020 1 4 23 第二部分长期股权投资准则的最新变化 借 长期股权投资 乙公司 损益调整600贷 投资收益600或者 借 长期股权投资 乙公司 损益调整520贷 投资收益 1 300 40 520借 长期股权投资 乙公司 损益调整80贷 投资收益 200 40 80 甲公司在2009年度合并财务报表中的处理无需编制调整分录 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 24 2020 1 4 24 第二部分长期股权投资准则的最新变化 如果本例考虑所得税因素的影响 并假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25 则 甲公司在2019年度个别财务报表中的会计处理甲公司2019年按照权益法应确认对乙公司的投资收益 1 200 200 1 25 40 420 万元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整420贷 投资收益420或者 借 长期股权投资 乙公司 损益调整480贷 投资收益 1 200 40 480借 投资收益 200 1 25 40 60贷 长期股权投资 乙公司 损益调整60 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 25 2020 1 4 25 第二部分长期股权投资准则的最新变化 甲公司在2019年度合并财务报表中的处理借 长期股权投资 乙公司 损益调整60贷 存货 200 1 25 40 60 甲公司在2009年度个别财务报表中的会计处理甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益 1 300 200 1 25 40 580 万元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整580贷 投资收益580或者 借 长期股权投资 乙公司 损益调整520贷 投资收益 1 300 40 520 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 26 2020 1 4 26 第二部分长期股权投资准则的最新变化 借 长期股权投资 乙公司 损益调整60贷 投资收益 200 1 25 40 60 甲公司在2009年度合并财务报表中的处理无需编制调整分录 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 27 2020 1 4 27 第二部分长期股权投资准则的最新变化 三 顺流交易的抵销与调整1 顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下 即有关资产未实现对外部独立第三方出售 投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时 一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值 另一方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分 而不能确认投资企业在出售资产给其联营企 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 28 2020 1 4 28 第二部分长期股权投资准则的最新变化 业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算确定的归属于本企业的部分 应当予以抵销 投资企业在合并财务报表中的处理因顺流交易而产生的未实现内部交易收益 在未对外部独立第三方出售之前 投资企业对外编制合并财务报表的 应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属于本企业的部分 同时调增对联营企业或合营企业的投资收益 借 营业收入 营业收入总额 持股比例 贷 营业成本 营业成本总额 持股比例 贷 投资收益 未实现内部交易损益 持股比例 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 29 2020 1 4 29 第二部分长期股权投资准则的最新变化 从合并财务报表的角度看 顺流交易影响的报表项目应当是投资企业的长期股权投资 营业收入和营业成本 或营业外收入 项目 而投资收益项目应当保持不变 2 顺流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理以后年度 投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中归属于本企业的部分 同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益 投资企业在合并财务报表中的处理 无需编制调整分录 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 30 2020 1 4 30 第二部分长期股权投资准则的最新变化 例2 甲公司持有乙公司40 有表决权股份 能够对乙公司生产经营决策施加重大影响 2019年10月 甲公司将其账面价值为500万元的某商品以900万元的价格出售给乙公司 截止2019年12月31日 乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售 假定甲公司在取得该项投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相同 两者在以前期间也未发生过内部交易 乙公司2019年度实现净利润为1 000万元 假定不考虑所得税因素的影响 解析 甲公司在2019年度个别财务报表中的会计处理 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 31 2020 1 4 31 第二部分长期股权投资准则的最新变化 甲公司在该项交易中实现收益400万元 其中的160万元 400 40 是针对本公司持有的对联营企业的权益份额 在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销 即 在甲公司个别财务报表中 按照该项顺流交易未实现收益400万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股权投资和投资收益 长期股权投资和投资收益均只能确认240万元 甲公司应作如下账务处理 甲公司按照权益法应确认对乙公司2019年度的投资收益 1 000 400 40 240 万元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整240贷 投资收益240 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 32 2020 1 4 32 第二部分长期股权投资准则的最新变化 或者 借 长期股权投资 乙公司 损益调整400贷 投资收益 1 000 40 400借 投资收益 400 40 160贷 长期股权投资 乙公司 损益调整160 甲公司在2019年度合并财务报表中的处理如果甲公司有子公司 需要编制合并财务报表的 在2019年度合并财务报表中 对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行重分类调整 即在营业收入 营业成本与投资收益之间进行调整 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 33 2020 1 4 33 第二部分长期股权投资准则的最新变化 借 营业收入 900 40 360贷 营业成本 500 40 200贷 投资收益 400 40 160 假定乙公司2009年实现净利润1 600万元 乙公司在2009年度已将2019年从甲公司购入的商品全部销售给外部独立第三方 2009年甲公司与乙公司之间未发生任何交易 甲公司在2009年度个别财务报表中的会计处理因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现 甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时 应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益160万元 400 40 计入投资损益 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 34 2020 1 4 34 第二部分长期股权投资准则的最新变化 甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益 1 600 400 40 800 万元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整800贷 投资收益800或者 借 长期股权投资 乙公司 损益调整640贷 投资收益 1 600 40 640借 长期股权投资 乙公司 损益调整160贷 投资收益 400 20 160 甲公司在2009年度合并财务报表中的处理无需编制调整分录 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 35 2020 1 4 35 第二部分长期股权投资准则的最新变化 四 未实现内部交易损失的处理 既不抵销也不调整投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失 属于所转让资产发生减值损失的 有关的未实现内部交易损失应当全额确认 即不应予以抵销 例3 承例2有关资料 2009年3月 甲公司将账面价值为600万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司 截止2009年12月31日 乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售 假定乙公司2009年度实现净利润为800万元 假定不考虑所得税因素的影响 解析 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 36 2020 1 4 36 第二部分长期股权投资准则的最新变化 甲公司在2009年度个别财务报表中的处理甲公司在确认应享有乙公司2009年度的净损益时 如果有证据表明交易价格500万元与甲公司该批商品账面价值600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失 在确认投资损益时不应予以抵销 即无需抵销 借 长期股权投资 乙公司 损益调整320贷 投资收益 800 40 320 甲公司在2009年度合并财务报表中的处理甲公司在编制合并财务报表时 因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失 有关的损失应予确认 在合并财务报表中不予调整 即无需调整 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 37 2020 1 4 37 第三部分投资性房地产准则的最新变化 房地产是房屋和土地及其权属的总称 其中 房屋是指土地上的建筑物及构筑物 土地是指土地使用权 投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的 能够单独计量和出售的房地产 包括已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 一 投资性房地产范围的变化 一 原规定企业计划用于出租但尚未出租的建筑物 不作为投资性房地产 二 修订后 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 38 2020 1 4 38 第三部分投资性房地产准则的最新变化 在通常情况下 对企业持有以备经营出租的空置建筑物 如董事会或类似机构作出书面决议 明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的 即使尚未签订租赁协议 也应视为投资性房地产 空置建筑物 是指企业新购入 自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物 以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 39 第三部分投资性房地产准则的最新变化 二 投资性房地产后续支出的处理 核算科目不同企业发生的与投资性房地产有关的改扩建 装修等后续支出 满足投资性房地产确认条件的 应当计入投资性房地产成本 资本化的后续支出 一 原规定企业对投资性房地产的改扩建等再开发 应当按其账面价值转入在建工程 二 修改后企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的 在再开发期间应当继续将其作为投资性房地产 通过 投资性房地产 在建 科目核算 但是在再开发期间不计提折旧或摊销 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 40 2020 1 4 40 第三部分投资性房地产准则的最新变化 三 采用公允价值计量投资性房地产的企业 首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理 一 原规定 未涉及 规定一个企业仅能采用一种模式计量投资性房地产 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的 才可以采用公允价值计量模式 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量 不得同时采用两种计量模式 企业对投资性房地产的计量模式一经确定 不得随意变更 成本模式转为公允价值模式的 应当作为会计 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 41 2020 1 4 41 第三部分投资性房地产准则的最新变化 政策变更 按照会计政策 会计估计变更和差错更正准则处理 已采用公允价值模式计量的投资性房地产 不得从公允价值模式转为成本模式 二 修订后 对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置 并且假设无残值企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的 可以采用公允价值计量模式 企业选择公允价值模式 就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量 而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 42 2020 1 4 42 第三部分投资性房地产准则的最新变化 在极少情况下 采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业 有证据表明 当企业首次取得某项投资性房地产 或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产 时 该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的 应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置 并且假设无残值 但是 采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业 即使有证据表明 企业首次取得某项投资性房地产时 该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的 该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 43 2020 1 4 43 第三部分投资性房地产准则的最新变化 四 以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理 一 原规定 将投资性房地产累计公允价值变动损益 原计入资本公积的部分转入其他业务收入 二 修订后 将投资性房地产累计公允价值变动损益 原计入资本公积的部分和原确认的与此相关的递延所得税转入其他业务成本企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 转换时公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益 资本公积 转换时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益 当处置该项投资性房地产时 原直接计入所有者权 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 44 2020 1 4 44 第三部分投资性房地产准则的最新变化 益 资本公积 的金额和原确认的与此相关的递延所得税 以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益 其他业务成本 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 45 2020 1 4 45 第三部分投资性房地产准则的最新变化 例1 甲企业于2019年12月3日购买了一栋办公楼 原价为2 000万元 预计使用年限为20年 会计上采用直线法计提折旧 预计净残值为0 假定税法规定的折旧方法 折旧年限和净残值均与会计相同 2019年10月 甲企业打算搬迁至新建办公楼 由于原办公楼处于商业繁华地段 甲企业准备将其用于经营出租 以赚取租金收入 2019年11月 甲企业完成了搬迁工作 原办公楼停止自用 2019年12月 甲企业与乙企业签订了租赁协议 将其原办公楼出租给乙企业使用 租赁期开始日为2009年1月1日 租赁期限为2年 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 46 2020 1 4 46 第三部分投资性房地产准则的最新变化 由于该办公楼处于商业区 房地产交易活跃 能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量 假设2009年1月1日 该办公楼的公允价值为1 900万元 2009年12月31日 该办公楼的公允价值升至2 500万元 2019年1月9日 甲企业将该办公楼出售 出售所得为3 000万元 甲企业适用的所得税税率 营业税税率 城建税税率 教育费附加费率 地方教育附加费率分别为25 5 7 3 1 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 47 2020 1 4 47 第三部分投资性房地产准则的最新变化 解析 甲企业的账务处理如下 2009年1月1日 将自用房地产转换为投资性房地产时 结转自用房地产的账面价值借 投资性房地产 办公楼 成本1 900借 累计折旧 2 000 20 5 500贷 固定资产2 000贷 资本公积 其他资本公积400 确认相关的递延所得税该办公楼2009年1月1日的账面价值 1 900万元 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 48 2020 1 4 48 第三部分投资性房地产准则的最新变化 该办公楼2009年1月1日的计税基础 2 000 2 000 20 5 1 500 万元 该办公楼2009年1月1日产生的应纳税暂时性差异 1 900 1 500 400 万元 借 资本公积 其他资本公积100贷 递延所得税负债 400 25 100 2009年12月31日 按照公允价值对投资性房地产进行期末计量时 确认公允价值变动损益借 投资性房地产 公允价值变动600贷 公允价值变动损益 2 500 1 900 600 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 49 2020 1 4 49 第三部分投资性房地产准则的最新变化 确认相关的递延所得税该办公楼2009年12月31日的账面价值 2 500万元该办公楼2009年12月31日的计税基础 2 000 2 000 20 6 1 400 万元 该办公楼2009年12月31日产生的应纳税暂时性差异 2 500 1 400 1 100 万元 对该办公楼2009年度应进一步确认的递延所得税负债 1 100 25 100 275 100 175 万元 借 所得税费用 700 25 175贷 递延所得税负债175 2019年1月9日 甲企业出售投资性房地产时 确认销售收入 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 50 2020 1 4 50 第三部分投资性房地产准则的最新变化 借 银行存款3 000贷 其他业务收入3 000 结转销售成本借 其他业务成本2 500贷 投资性房地产 成本1 900贷 投资性房地产 公允价值变动600 结转营业税金及附加借 营业税金及附加55 5贷 应交税费 应交营业税 1 000 5 50 0贷 应交税费 应交城建税 50 7 3 5贷 应交税费 应交教育附加费 50 3 1 5贷 应交税费 应交地方教育附加 50 1 0 5 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 51 2020 1 4 51 第三部分投资性房地产准则的最新变化 结转 公允价值变动损益 科目的余额借 公允价值变动损益600贷 其他业务成本600 结转在转换日产生的资本公积借 资本公积 其他资本公积300贷 其他业务成本 400 100 300 结转递延所得税借 递延所得税负债275贷 其他业务成本100贷 所得税费用175 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 52 第四部分固定资产准则的最新变化 一 固定资产大修理费用的处理 一 原规定 大修理费用于发生时直接计入当期损益与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用 固定资产的日常修理费用 大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况 一般不产生未来的经济利益 因此 通常不符合固定资产的确认条件 在发生时应直接计入当期损益 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 管理费用 企业专设销售机构的 其发生的与专设销售机 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 53 第四部分固定资产准则的最新变化 构相关的固定资产修理费用等后续支出 计入 销售费用 二 修订后 企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用 可以计入固定资产成本1 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用 有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分 可以计入固定资产成本 不符合固定资产确认条件的部分 应当费用化 计入当期损益 2 固定资产在定期大修理间隔期间 照提折旧 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 54 2020 1 4 54 第四部分固定资产准则的最新变化 二 持有待售固定资产的会计处理 一 划分为持有待售非流动资产的条件1 原规定持有待售的固定资产 是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产 如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等 2 修订后 决议 协议 1年同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售 企业已经就处置该非流动资产作出决议 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 55 2020 1 4 55 第四部分固定资产准则的最新变化 该项转让将在一年内完成 持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组 处置组 是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产 通常是一组资产组 一个资产组或某个资产组中的一部分 打包出售 二 持有待售固定资产的计量原则1 调整预计净残值企业对于持有待售的固定资产 应当调整该项固定资产的预计净残值 使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额 但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值 预计净残值 公允价值 处置费用 原账面价值 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 56 2020 1 4 56 第四部分固定资产准则的最新变化 2 调整后的预计净残值 原账面价值原账面价值高于调整后预计净残值的差额 应当作为资产减值损失 计入当期损益 计提减值准备 3 划分为持有待售固定资产后的处理 持有待售的固定资产不计提折旧 期末 按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 三 持有待售固定资产的列报和披露1 列报企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在资产负债表中的 固定资产 项目 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 57 2020 1 4 57 第四部分固定资产准则的最新变化 2 披露企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 四 持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理1 原规定 未涉及2 修订后 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 58 2020 1 4 58 第四部分固定资产准则的最新变化 某项资产或处置组被划归为持有待售 但后来不再满足持有待售非流动资产的确认条件 企业应当停止将其划归为持有待售 并按照下列两项金额中较低者计量 1 原账面价值 折旧 摊销或减值 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值 按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧 摊销或减值进行调整后的金额 2 决定不再出售之日的再收回金额 两项金额如存在差额 则应当计入当期损益 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 以成本模式计量 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 59 2020 1 4 59 第四部分固定资产准则的最新变化 的投资性房地产和生物资产等 但不包括递延所得税资产 金融工具确认和计量准则规范的金融资产 以公允价值计量的投资性房地产和生物资产 保险合同中产生的合同权利 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 60 第五部分无形资产准则的最新变化 一 购买正在进行当中的研发项目 一 原规定 未涉及 二 修订后 1 企业购买正在进行中的研发项目 发生的购买价款等支出应当予以资本化借 研发支出 资本化支出贷 银行存款等2 企业购买以后发生的研发支出 比照企业自行开发无形资产发生的研发支出处理 借 研发支出 资本化支出 满足资本化条件 借 研发支出 费用化支出 未满足资本化条件 贷 银行存款 原材料 应付职工薪酬等 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 61 2020 1 4 61 第五部分无形资产准则的最新变化 内部研究开发支出的会计处理图示 研发支出 研究阶段支出 开发阶段支出 计入当期损益 符合资本化条件的 计入无形资产成本 不符合资本化条件的 计入当期损益 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 62 第六部分收入准则的最新变化 一 托收承付方式销售商品收入的确认托收承付 是指企业根据合同发货后 委托银行向异地购货单位收取款项 由购货单位向银行承诺付款的销售方式 一 原规定在托收承付方式下 企业应在发出商品且办妥托收手续时确认收入 二 修订后在托收承付方式下 企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入 如果商品已经发出且办妥托收手续 但发出商品很 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 63 第六部分收入准则的最新变化 可能因质量等问题而发生退货的 表明与发出商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移的 企业不应确认收入 例1 2019年10月8日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元 增值税额为17 000元 款项尚未收到 该批商品成本60 000元 甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难 但为了减少存货积压 同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续 假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 64 第六部分收入准则的最新变化 解析 根据上述资料 由于乙公司资金周转存在困难 因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性 与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司 根据销售商品收入的确认条件 甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入 已经发出的商品成本应当通过 发出商品 科目反映 甲公司的账务处理如下 2019年10月8日发出商品时借 发出商品60 000贷 库存商品60 000 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 65 第六部分收入准则的最新变化 同时 将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借 应收账款 乙公司 税款 17 000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17 000 注 如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生 则无需编制该笔分录 待纳税义务发生时再编制应交增值税的分录 2019年12月18日 甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转 在乙公司承诺近期付款时借 应收账款 乙公司 货款 100 000贷 主营业务收入100 000 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 66 第六部分收入准则的最新变化 借 主营业务成本60 000贷 发出商品60 000 2019年12月23日 甲公司收到款项时借 银行存款117 000贷 应收账款 乙公司117 000 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 67 2020 1 4 67 第六部分收入准则的最新变化 二 具有融资性质的分期收款销售商品的处理 未实现融资收益摊销方法的确定 一 原规定对于具有融资性质的商品销售 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 即未实现融资收益 按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销 二 修订后对于具有融资性质的商品销售 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 即未实现融资收益 原则上只允许采用实际利率法摊销 不能采用直线法摊销 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 68 第七部分收入准则的最新变化 三 销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理奖励积分 是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分 客户在满足一定条件后可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务 如银行推出的信用卡积分计划 航空公司推出的常旅飞行奖励计划 电信企业推出的用户积分奖励计划 以及各商家推出的会员卡 积分卡 VIP卡等积分返利计划等 这是企业一种促销方式 一 奖励积分的会计处理1 原规定未涉及 实务中对奖励积分通常有两种处理方法 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 69 第七部分收入准则的最新变化 企业对承担的与奖励积分相关的义务确认为递延收益 或者作为销售费用确认为预计负债 2 修订后 将奖励积分视为销售业务的可分割部分企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别以下情况进行处理 应将取得的货款或应收货款在本次商品销售收入或劳务收入与奖励积分的公允价值之间进行分配 并将奖励积分的公允价值单独确认为递延收益企业在销售商品或提供劳务的同时 应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 70 第七部分收入准则的最新变化 配 将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入 奖励积分的公允价值确认为递延收益 奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额 如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到 授予企业可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其他估值技术估计奖励积分的公允价值 获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业或第三方提供的商品或服务 在客户兑换奖励积分时 应将原计入递延收益的 与所兑换积分相关的部分或者在积分因失效而被注销时确认为收入 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 71 第七部分收入准则的最新变化 获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务 相当于完工百分比法 A 在客户兑换奖励积分时 授予企业应将原计入递延收益的 与所兑换积分相关的部分确认为收入 B 确认为收入的金额 应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 72 第七部分收入准则的最新变化 获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务 A 如果授予企业代表第三方归集对价 则授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时 将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款 应确认为其他应付款 之间的差额确认为收入 B 如果授予企业自身归集对价 则授予企业应在履行奖励义务时按照分配至奖励积分的对价确认收入 企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时 应当按照或有事项准则有关亏损合同的规定处理 2020 1 4 企业会计准则的最新变化 73 第七部分收入准则的最新变化 二 奖励积