8、公司财务报告体系.ppt

第8章公司财务报告体系 本章重点 1 财务会计报告的目标和完整体系2 资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表的基本结构和内容3 财务报表之间的勾稽关系4 财务报告附注的意义和内容 引导案例 近年来无论是国内还是国外 影响较大的舞弊案绝大多数都与财务报表的造假有关 美国法尔莫公司就是典型的例子 该公司先后收购了299家药店 从而组建了全美连锁的法尔莫公司 不幸的是 这一切辉煌都是建立在财务报表造假 未审计出来的存货高估和虚假利润的基础上 是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来 用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润 然后凭一套夸大了的报表 在一年之内骗得了足够的投资用以收购了其他药店 这种骗局持续了十年之久 这项审计失败使该会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元 该公司财务总监被判33个月的监禁 公司总裁莫纳斯本人则被判入狱5年 8 1财务报告体系概述 完整的财务会计报告体系 财务会计报告的目标 2 1 8 1 1财务会计报告的目标 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务会计的基本目标是向企业外部有关方面提供有用的会计信息 有助于它们作出各种相关的经济决策 8 1 2完整的财务会计报告体系 一 财务报表1 财务报表的组成部分财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 变动表 5 附注 8 1 2完整的财务会计报告体系 一 财务报表1 财务报表的组成部分其中 资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表称为通用财务报表 附注是财务报表的有机组成部分 是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及未能在这些报表中列示项目的说明等 8 1 2完整的财务会计报告体系 一 财务报表2 财务报表的分类 分为 中期财务报表和年度财务报表 分为 个别财务报表和合并财务报表 按财务报表编报期间的不同 按财务报表编报主体的不同 8 1 2完整的财务会计报告体系 二 其他相关信息完整的财务报告还应当包括除财务报表之外的其他相关信息 具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定 比如 企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任 对社区的贡献 可持续发展能力等信息 8 2资产负债表 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权 资产负债表的结构和内容 资产负债表的编制方法 2 1 8 2 1资产负债表的结构和内容 资产负债表的结构由表头和基本内容组成 其中表头包括报表名称 编制单位 货币种类和金额单位等内容 基本内容是资产负债表的核心 它以 报告式 或 账户式 分项列示企业的资产 负债和所有者权益 在我国 资产负债表采用账户式结构 报表分为左右两方 左方列示资产各项目 反映资产的分布及存在形态 右方列示负债和所有者权益各项目 反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况 资产负债表左右双方平衡 资产总计等于负债和所有者权益总计 即 资产 负债 所有者权益 报告式资产负债表 账户式资产负债表 8 2 2资产负债表的编制方法 一 资产负债表 期末余额 栏的填列方法1 根据总账科目余额填列例如 交易性金融资产 工程物资 固定资产 固定资产清理 递延所得税资产 等项目应根据有关总账科目的余额填列 有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金 项目 应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目的期末余额的合计数填列 8 2 2资产负债表的编制方法 一 资产负债表 期末余额 栏的填列方法2 根据明细账科目余额填列 开发支出 项目 应根据 研发支出 科目中所属的 资本化支出 明细科目期末余额填列 应付账款 项目 应根据 应付账款 和 预付账款 两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 未分配利润 项目 应根据 利润分配 科目中所属的 未分配利润 明细科目期末余额填列 8 2 2资产负债表的编制方法 一 资产负债表 期末余额 栏的填列方法3 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列例如 长期借款 项目 应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 8 2 2资产负债表的编制方法 一 资产负债表 期末余额 栏的填列方法4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 在建工程 商誉 项目 应根据相关科目的期末余额填列 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 固定资产 无形资产 投资性房地产 生产性生物资产 油气资产 项目 应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧 或摊销 折耗 填列 8 2 2资产负债表的编制方法 一 资产负债表 期末余额 栏的填列方法5 综合运用上述填列方法分析填列例如 应收账款 项目 应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 8 2 2资产负债表的编制方法 二 资产负债表 期初余额 栏的填列方法 企业在首次执行新准则时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 对首次执行新准则当年的 年初余额 栏及相关项目进行调整 此外 如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致 应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入 年初余额 栏 以后期间 如果企业发生了会计政策变更 前期差错更正 应当对 年初余额 栏中的有关项目进行相应调整 8 3利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成 有助于使用者判断净利润的质量及其风险 有助于使用者预测净利润的持续性 从而作出正确的决策 8 3 1利润表的结构和内容 一 利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种 单步式利润表是指以收入总额减去一切费用总额而计算出的净利润 多步式利润表是指按照净利润行成的主要环节 将营业利润 利润总额和净利润等分步进行计算 从而得出最终成果 在我国 企业利润表采用的基本上是多步式结构 8 3 1利润表的结构和内容 二 利润表的内容 1 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成 2 营业利润 营业收入减去营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动损益 投资收益 即为营业利润 3 利润总额 营业利润加上营业外收入 减去营业外支出 即为利润总额 4 净利润 利润总额减去所得税费用 即为净利润 5 每股收益 包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标 利润表 8 3 2利润表的编制方法 编制年报时 上年金额 栏内各项数字 应根据上年度利润表 本年金额 栏内所列数字填列 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致 应对上年度利润表的项目名称和数字按本年度的规定进行调整 填入本表 上年金额 栏内 8 4现金流量表 现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 8 4 1现金的概念 现金流量表实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表 这里的现金是包括 1 库存现金 2 银行存款 3 其他货币资金 4 现金等价物 8 4 2现金流量及其分类 一 现金流量的概念现金流量是一定时期内企业现金流入和流出量的数量 现金流入 企业从各种经济业务收进现金 现金流出 企业为各种经济业务付出现金 净现金流量 现金流入量减现金流出量的差额 8 4 2现金流量及其分类 二 现金流量分类按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类 8 4 3现金流量表的基本格式 现金流量表是由表头和基本内容两部分组成 表头部分包括报表名称 编制单位 编制日期和货币种类金额单位等内容 基本内容部分是现金流量表的核心 按照经济活动的性质分为经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量等三部分 每一类现金流量 分别按照现金流入和现金流出总额反映 8 4 3现金流量表的基本格式 除现金流量表反映的信息外 企业还应在附注中披露以下现金流量表补充资料 1 将净利润调节为经营活动现金流量现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量 同时 企业采用间接法列报经营活动产生的现金流量时 需要对四大类项目进行调整 实际没有支付现金的费用 实际没有收到现金的收益 不属于经营活动的损益 经营性应收应付项目的增减变动 8 4 3现金流量表的基本格式 2 不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券和融资租入固定资产虽然在它们发生的当期不会产生现金流量 但对企业资本结构及未来现金流量产生显著的影响 为此 在补充资料中视同其现金的流入或流出 3 现金及现金等价物 现金及现金等价物净增加额 项目与现金流量表中的 现金及现金等价物净增加额 项目的金额应当相等 现金流量表 8 4 4现金流量表的编制方法 1 工作底稿法 以工作底稿为手段 以资产负债表和利润表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制现金流量表 2 T型账户法 以T型账户为手段 以资产负债表和利润表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制现金流量表 3 分析填列法 直接根据资产负债表 利润表和有关会计科目明细账的记录 分析出现金流量表各项目的金额 并据以编制现金流量表 8 5所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况 不仅包括所有者权益总量的增减变动 还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息 本节主要内容 1 所有者权益变动表的基本内容2 所有者权益变动表的格式 8 5 1所有者权益变动表的基本内容 实收资本或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 直接计入所有者权益利得和损失项目及其总额 净利润 提取的盈余公积 所有者投入资本和向所有者分配利润等 在所有者权益变动表中 企业至少应当单独列示反映上述信息的项目 8 5 2所有者权益变动表的格式 8 6财务报表之间的勾稽关系 资产负债表与利润表的勾稽关系 现金流量表与资产负债表 利润表的勾稽关系 01 02 8 6 1资产负债表与利润表的勾稽关系 资产负债表与利润表是反映企业财务状况和经营成果的两张重要的财务报表 1 资产负债表反映的是某一个时点上的财务状况 属于静态报表 而利润表反映的是某一时期的经营成果 属于动态报表 2 利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分 在资产负债表中以留存收益的形式出现 作为资产负债表的一个投入量 相应地 资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起 它是两个会计期间利润表之间的桥梁 8 6 2资产负债表 利润表与现金流量表之间的关系 1 利润表与现金流量表报表间的勾稽关系 为了反映企业净利润与经营活动现金流量净额之间的差额及具体原因 现金流量表的补充资料列示了企业净利润调整为企业经营活动现金流量净额的过程与项目 这也是利润表与现金流量表报表间最明显的勾稽关系 8 6 2资产负债表 利润表与现金流量表之间的关系 2 现金流量表与资产负债表 利润表的勾稽关系 体现在现金流量表的编制方法之中 1 现金流量表主表和补充资料的 现金及现金等价物净增加额 的数额与年末资产负债表中 货币资金 的期末 期初余额的差额相等 2 现金流量表中的 投资活动产生的现金流量 主要依据资产负债表中的 固定资产 无形资产 等长期资产项目及相关账户资料来反映 筹资活动产生的现金流量 主要依据资产负债表中的 银行借款 应付账款 等负债项目来反映 8 7财务报告附注 一 财务报告附注的意义财务报告附注是财务报表的重要组成部分 其意义在于 1 能够说明企业采用的会计政策 2 能够说明影响企业财务状况和经营成果的特殊事项 3 能够突出企业重大事项的信息 4 能够补充说明财务报表本身无法表达的情况 8 7财务报告附注 二 财务报告附注的内容按照 企业会计准则第30号 财务报表列报 的规定 附注一般应当按照下列顺序披露 1 财务报表的编制基础 2 遵循企业会计准则的声明 3 重要会计政策的说明 包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等 4 重要会计估计的说明 包括下一期间内很可能导致资产