货劳税中特殊经营行为的税务处理ppt课件.ppt

1 货劳税中特殊经营行为的税务处理 第一部分增值税和营业税的征税范围第二部分特殊经营行为的税务处理 一 兼营不同税率的货物或应税劳物二 兼营行为三 混和销售行为第三部分税务管理 一 增值税的征税范围 二 营业税的征税范围 营业税 增值税 消费税 混合销售 征增值税或营业税 一 兼营不同税率的货物或应税劳物 一 涵义1 增值税纳税人生产或销售不同税率的货物或既销售货物又提供应税劳务2 营业税纳税人提供不同税目的应税劳务 二 特点 1 二项行为2 一个应税项目3 并列关系 三 税务处理1 增值税暂行条例第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 营业税暂行条例第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务 转让无形资产或者销售不动产 应当分别核算不同税目的营业额 转让额 销售额 未分别核算营业额的 从高适用税率 分别核算 分别如实记帐 分别核算销售额 四 目的 健全财务制度 案例 1 某农机厂生产销售税率为13 的农机 又利用本厂设备提供税率为17 的加工 修理修配业务 税务处理一 农机厂能够分别核算分别按13 17 计算销项税额税务处理二 农机厂不能够分别核算全部按17 计算销项税额 2 阳光大酒店2009年11月取得以下收入 1 客房收入200万元 2 餐饮收入150万元 3 车队送顾客去机场收入20万元 4 歌厅收入100万元 税务处理一 饭店能够分别核算 1 服务业 旅店业 200 5 10 万元 2 服务业 饮食业 150 5 7 5 万元 3 交通运输业 20 3 0 6 万元 4 娱乐业 100 20 20 万元 该企业2009年3月共应缴纳应营业税 10 7 5 0 6 20 38 1 万元 税务处理二 饭店不能够分别核算 200 150 20 100 20 94 万元 二 兼营非应税劳务 一 涵义 1 增值税纳税人在从事生产或销售货物或提供应税劳务的同时 还提供非增值税应税劳务 2 营业税纳税人在提供应税劳务的同时 还从事非营业税的生产或销售货物或提供应税劳务 二 特点 1 二项行为2 两个项目 应税项目和非应税项目3 并列关系 三 税务处理方法1 增值税暂行条例实施细则第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 2 营业税暂行条例实施细则第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 四 目的 健全财务制度 案例光华大酒店2010年1月取得以下收入 1 客房收入100万元 2 KTV取得收入50万元 3 车队送顾客去机场收入10万元 4 小卖部 小规模纳税人 取得收入5万元请计算光华大酒店2010年1月应纳的增值税和营业税 税务处理一 酒店收入能够分别核算应纳的营业税 100 5 50 20 10 3 15 3万元应纳的增值税 5 1 3 3 0 1456万元 税务处理二 酒店收入不能分别核算税务机关核定营业额 可能调高营业税的营业额 营业税率高于增值税的征收率 纳税人可能从为调低营业额 应纳的营业税 100 5 51 20 10 3 15 5万元应纳的增值税 4 1 3 3 0 1165万元 三 混和销售行为 一 涵义 1 增值税暂行条例实施细则第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 2 营业税暂行条例实施细则第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 二 特点 1 一项行为2 两个应税项目3 从属关系 三 税务处理方法1 一般混合销售 1 增值税暂行条例实施细则第五条 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 2 营业税暂行条例实施细则第六条 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 所称非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营应税劳务的企业 企业性单位和个体工商户在内 混合销售行为 由纳税人自行判断 增值税暂行条例实施细则第二十条 应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 准予从销项税额中抵扣 目的 体现税法简化合理原则 案例某地板销售商家从事地板的销售与安装维修 2009年1月实现销售收入117万元 其中 地板销售收入为93 6万元 地板的进项税额为9万元 地板安装费为23 4万元 辅料进项税额1万元 应纳增值税税额 93 6 23 4 1 17 17 9 1 7万元 2 特殊混合销售 1 增值税暂行条例实施细则第六条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 2 营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 背景 建筑业劳务比重过高不能进项抵扣 征增值税纳税人税负重 条件 国税发 2002 117号 国税发 2009 7号 1 纳税人 从事货物生产的单位或个人 同时具备建设行政部门批准的建筑业施工 安装 资质 2 销售自产货物3 建筑业劳务包括 建筑 安装 修缮 装饰及其他工程作业4 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 某地板生产厂家从事地板的生产与安装维修 具备安装资质 地板的生产与安装维修分别核算 合同均单独注明安装价款 2009年1月实现销售收入117万元 其中 地板销售收入为93 6万元 地板的进项税额为9万元 地板安装费为23 4万元 辅料进项税额1万元 税务处理 应纳增值税税额 93 6 1 17 17 9 4 6万元应纳营业税税额 23 4 3 0 702万元合计应纳税额5 302万元 思考 如何降低地板销售商家的税负 可将地板安装部门出去 成立独立核算的地板安装公司 应纳增值税税额 93 6 1 17 17 9 4 6万元应纳营业税税额 23 4 3 0 702万元合计应纳税额5 302万元独立核算 独立银行帐户 独立编制财务报表 独立纳税申报 再思考 混合销售与兼营 设增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额销售额与购进项目金额均为含税金额一般纳税人应纳增值税额 销售额 可抵扣购进项目金额销售额 1 增值税税率 增值税税率 增值率 销售额 1 增值税税率 增值税税率营业税纳税人应纳税额 销售额 营业税税率增值率 销售额 1 增值税税率 增值税率 销售额 营业税税率 增值率 1 增值税税率 增值税率 营业税税率增值率 营业税税率 1 增值税税率 增值税率当营业税税率5 增值税率为17 时 增值率34 41 运用 电影院中的小卖部门是否独立出去 歌厅中小卖部门是否独立出去 一 增值税的税务管理 一 纳税义务发生时间1 一般规定纳税人销售货物或提供劳务 为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天 先开发票的 为开具发票的当天 2 具体规定 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7 纳税人发生所列视同销售货物行为第四条第 三 项至第 八 项 为货物移送的当天 二 纳税期限1 按期纳税 分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人2 按次纳税 三 申报缴款期限1 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 2 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 3 纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 四 纳税地点 二 营业税的税务管理 一 纳税义务发生时间1 一般规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 1 取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定的付款日期的当天 2 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 2 特殊规定 二 纳税期限分别为5日 10日 15日 个月或者 个季度 纳税人的具体纳税期限 由主