76-第五章-收入提供劳务收入一

第五章-收入提供劳务收入（一）第一节 收入提供劳务收入企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品 安装等，有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳 务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。企业提供劳 务收入的确认原则：因劳务完成时间的不同而不同。一、在同一会计会计期间开始并完成的劳务二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间一、在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理在劳务完成时，确认收入，结转成本。【例5-10】甲公司为增值税一般纳税人，2018年10月10日接受一项设备安装任 务，该安装任务可一次完成。2018年10月15日，甲公司完成安装任务，开具的增值税 专用发票上注明的安装价款为9 000元，增值税税额为900元，收到全部款项并存入银行。该安装业务实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司在安装业务完成时，应编制如下会计分录：【例-判断题】（2018年）对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。（） 网校答案： 【例-多选题】（2017年）下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。A.对于一次就能完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入B.采用托收承付方式销售商品的，通常应在办妥托收手续时确认收入C.采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入D.销售商品涉及现金折扣的，应在现金折扣实际发生时确认收入网校答案：ABC 网校解析：选项D错误，确认收入与现金折扣不相关。只要同时符合收入确认的5个条件，就可以确认收入；现金折扣是否发生以及发生多少折扣，关键看购买方的付款时间是否满足条件，不影响收入的确认。【例-多选题】（2018年）下列各项中，关于在同一会计期间内开始并完成劳务的会计处理表述正确的有（）。A.对于一次完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认劳务收入B.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本C.对于一次完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认相关劳务成本D.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务开始时确认劳务收入网校答案：ABC 网校解析：对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理这时会计处理要根据劳务交易结果的可靠性来决定。二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理如何判断提供劳务交易结果能否可靠估计呢？ 对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【例-判断题】（2014年）企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。（） 网校答案：网校解析：如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果 不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务 收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列2种情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本【例-多选题】（2017年）提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（）。A.技术人员测量的完工进度B.已经提供的劳务收入占总收入的比例C.已经发生的成本占总成本的比例D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例网校答案：ACD【例-多选题】（2016年）计算劳务交易完工进度的方法有（）。A.由专业测量师测量的完工进度B.预计能收回金额占估计总成本的比例C.已提供劳务占应提供的劳务总量的比例D.已收到结算款占合同总收入的比例网校答案：AC 2.完工百分比法 指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 【例-11】甲企业的一项劳务是从2017年7月1日开始到2019年5月31日完成，已知提供劳务的交易结果能够可靠估计，劳务合同约定的劳务收入为100万元。到2017年的年末，劳务完成20%；2018年完工程度为60%；2019年5月完工。根据权责发生制原则，确认收入如下：1.2017年应确认的劳务收入为20万元（100 20%）；2.到2018年年末，劳务完工程度为60%，那么2016年应确认的劳务收入为40万元（100 60%20）；3.2019年应确认的劳务收入为40万元（100100%-20-40）。在完工百分比法下，确认收入与成本的原则：提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认的收入提供劳务估计总成本完工进度以前会计期间累计已确认的成本【例】甲公司于2019年11月1日为A公司安装一台大型设备的任务，安装期为4个月，合同总收入1 0