66-第三章-应缴税费四

第三章-应缴税费（四）一、概述二、应交增值税三、应交消费税四、其他应交税费三、应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。1、销售应税消费品【例-10】甲企业销售所生产的化妆品，增值税专用发票上注明的价款100万元（不含增值税），增值税为16万元。适用的消费税税率为30%。（1）取得价款及税款时：借：银行存款 116 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销） 16（2）计算应交纳的消费税时：借：税金及附加 30 应交税费应交消费税 302、自产自用的消费税【例-11】甲企业领用自产柴油用于在建工程（生产设备），成本为50 000元，应纳消费税为6 000元。不考虑其他相关税费。借：在建工程 56 000 贷：库存商品 50 000 应交税费应交消费税 6 0002、自产自用的消费税【例-12】甲企业下设职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该批产品的账面成本为20 000元，市场价格为30 000元，适用的增值税税率为16%，消费税率为10%。则会计处理如下：借：应付职工薪酬职工福利 34 800 税金及附加 3 000 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销） 4 800 同时：借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000借：应付职工薪酬职工福利 34 800 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销） 4 800同时：借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000借： 税金及附加 3 000 贷：应交税费应交消费税 3 0003、委托加工应税消费品【例-13】甲企业委托A公司代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，增值税率为16%，由A企业代缴消费税160 000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费用及税尚未支付。（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：支付原材料：借：委托加工物资 2 000 000 贷：原材料 2 000 000确认加工费及相关税费时： 借：委托加工物资 400 000 应交税费应交增值税（进） 64 000 应交消费税 160 000 贷：应付账款 624 000 收回验收入库时：借：原材料 2 400 000 贷：委托加工物资 2 400 0003、委托加工应税消费品（2）如果委托加工物资收回直接对外销售时：支付原材料：借：委托加工物资 2 000 000 贷：原材料 2 000 000确认加工费及相关税费时：借：委托加工物资 560 000 应交税费应交增值税（进） 64 000 贷：应付账款 624 000 收回验收入库时：借：原材料 2 560 000 贷：委托加工物资 2 560 0004、进口应税消费品【例-14】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品。商品价值为1 000 000元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为200 000元，采购的商品已回验收入库，货款及税款已支付。借：库存商品 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000三、应交消费税小结四、其他应交税费（一）应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。【例-15】甲企业本期对外销售资源应税矿产品3600吨，将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨产品应交资源税5元。1、对外销售部分：借：税金及附加 18 000（36005） 贷：应交税费应交资源税 18 0002、自产自用部分：借：生产成本 4 000（8005） 贷：应交税费应交资源税 4 000（二）应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。应纳税额=（应交增值税+应交消费税）适用税率特别注意：这里在计算时不能包括“土地增值税”。【例-16】甲企业本期实际应交增值税510 000元，消费税240 000元，适用的城市维护建设税率为7%。应交城建税=（510 000+240 000）7%=52 500（元）借：税金及附加 52 500 贷：应交税费应交城市维护建设税 52 500 交税时： 借：应交税费应交城市维护建设税 52 500 贷：银行存款 52 500 （三）应交教育费附加教育费附加类似于城市维护建设税。 【例-17】甲企业按税法规定计算，2016年第四季度应交纳教育费附加300 000元，已用银行存款支付。借：税金及附加 300 000 贷：应交税费应交教育费附加 300 000交税时： 借：应交税费应交教育费附加 300 000 贷：银行存款 300 000（四）应交土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。1、土地使用权连同地上建筑物和附着物一并在“固定资产清理”科目核算的，要在“固定资产清理”科目中核算。【例-18】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费应交土地增值税 25 000交税时： 借：应交税费应交土地增值税 25 000 贷：银行存款 25 000四、其他应交税费2、土地使用权在“无形资产”科目核算的：【例-19】甲企业对外转让一块土地，根据税法规定计算的应交土地增值税为50 000元。该块土地的原值为500 000元，已摊销200 000元。现以750 000元对外出售。转让土地损益=750 000-（500 000-200 000）-50 000 =400 000借：银行存款 750 000累计摊销 200 000 贷：无形资产 500 000 应交税费应交土地增值 50 000 资产处置损益 400 000（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费注意，注意，特别注意：这四税要记入“税金及附加”了，不再记入“管理费用”！求婚来个大团圆房车地矿样样全股票期货不能炒（印花税）再多资产也不要印花税账务处理：借：税金及附加 贷：银行存款【例-20】甲企业按税法有关规定，本期应交纳房产税160 000元，车船税38 000元，城镇土地使用税45 000元。1、计算应交纳时：借：税金及附加 243 000 贷：应交税费应交房产税 160 000 应交车船税 38 000 应交城镇土地使用税 45 0002、交纳税款时：借：应交税费应交房产税 160 000 应交车船税局 38 000 应交城镇土地使用税 45 000 贷：银行存款 243 000（六）应交个人所得税企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。【例-21】甲企业结算本月应付职工工资300 000元（假定全部为车间工人部分），按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3 000元，实发297 000元。1、计算应发工资时：借：生产成本 300 000 贷：应付职工薪酬 300 0002、代扣个人得得税时： 借：应付职工薪酬 3 000 贷：应交税费应交个人所得税 3 0003、发入工资：借：应付职工薪酬 297 000 贷：银行存款 297 000总结【考点】不通过“应交税费”核算的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税【例-多选题】（2013年）下列各项中，应通过税金及附加核算的有（）。A.销售商品应交的资源税B.销售商品应交的增值税C.销售商品应交的消费税D.自用房产应交的房产税网校答案：ACD网校解析：选项A，借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税选项B，借：银行存款 贷：应交税费增（销）选项C，借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税选项D，借：税金及附加 贷：应交税费应交房产税【例-单选题】（2016年）某企业2015年发生的相关税费如下：增值税1100 000元，城镇土地使用税 200 000元，消费税 500 000元，土地增值税350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是（）。A.借：管理费用 112 000贷：应交税费应交城市维护建设税 112 000B.借：管理费用 150 500贷：应交税费应交城市维护建设税 150 500C.借：税金及附加 112 000贷：应交税费应交城市维护建设税 112 000D.借：税金及附加 150 500贷：应交税费应交城市维护建设税 150 500网校答案：C网校解析：城市维护建设税（1 100 000500 000）7%112 000（元），应计入税金及附加。【例-多选题】（2013年）下列税金中，应计入“税金及附加”项目的是（）。A.自产自用生产应交的资源税B.自用办公楼应交的房产税C.厂里的轿车每年应交的车船税D.自用土地应交的土地使用税网校答案：BCD【拓展】出租办公楼应交的房产税（税金及附加）网校解析：选项A，借：生产成本 贷：应交税费应交资源税选项B，借：税金及附加 贷：应交税费应交房产税选项C，借：税金及附加 贷：应交税费应交车船税选项D，借：税金及附加 贷：应交税费应交土地使用税【例-单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，销售应税产品应交的消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入税金及附加的金额为（）万元。A.5 B.200 C.50 D.185网校答案：B网校解析：计入税金及附加的金额150+35+105200（万元）。网校解析：1.增值税:2.消费税:借：税金及附加 150 贷：应交税费应交消费税 1503.城市维护建设税、房产税、车船税:借：税金及附加 50 贷：应交税费城建税 35 应交房产税 10 应交车船税 54.所得税:借：所得税费用 250贷：应交税费应交所得税 250【例-多选题】（2014年）下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业签订加工承揽合同缴纳的印花税C.企业商务用车缴纳的车船税D.小规模纳税人购买商品支付的增值税网校答案：AD网校解析：选项A，借：原材料 贷：银行存款选项B，借：税金及附加 贷：银行存款选项C，借：税金及附加 贷：应交税费应交车船税选项D，借：原材料/库存商品