92-第十五章-利用内部审计工作

第十五章-利用内部审计工作第十五章 注册会计师利用他人的工作第一部分 本章考情分析本章内容在历年审计考题中每卷平均3-4分，侧重在客观题中考查：“注册会计师在利用专家及内审工作和利用专家的工作时的应考虑因素”，不过，根据近年度审计的命题规律，本章也可能在简答题、综合题中进行考查。本章节属于中等难度、一般重要章节。本章考题的灵活性和实务性在不断增强，但在近些年度的考试中，命题风格显著多样化，跻身简答题、综合题的考查环节，同时涉及大量细碎的条文需要考生识记。同时，学员们需要需要关注本章内容与审计会计估计、存货监盘、企业内部控制审计等章节的综合性题目；第一节 利用内部审计工作第二部分 本章内容精讲一、内部审计和注册会计师的关系1.内部审计的定义指履行检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性的职责部门，是被审计单位内部控制的重要组成部分。2.内部审计的目标（监督内控、检查信息、评价活动、风险管理与公司治理）（1）对内部控制的监督；（2）对财务信息和经营信息的检查；（3）对经营活动的评价；（4）对遵守法律法规情况的评价；（5）风险管理；（6）治理。3.内部审计与注册会计师审计的联系（1）内部审计与注册会计师实现各自目标的某些方式是相似的；（2）通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率。4.注册会计师的责任【单选题高频考点】【例-多选题】下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（ ）。【2014年真题】A.评估重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计网校答案：ABCD网校解析：内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作，如评估重大错报风险、确定重要性水平、确定样本规模、评估会计政策和会计估计等。二、利用内部审计人员的工作1.评价内部审计人员的工作是否足以实现审计目的注册会计师应当评价4项因素：【多选题考点】【背记】【例-多选题】在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。【2010年真题】A.内部审计人员与注册会计师沟通的充分性。B.内部审计人员的组织地位和薪酬水平C.内部审计人员在执行工作时的职业关注。D.内部审计人员在评估重大错报风险和确定重要性水平方面具备的专业胜任能力网校答案：AC网校解析：选项B中，内部审计人员的薪酬水平并非注册会计师应当考虑的因素；选项D中，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，如评估重大错报风险、确定重要性水平等。【例-单选题】下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（ ）。【2014年真题】A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位。D.被审计单位是否存在适当的审计手册网校答案：C网校解析：本题非常经典，选项A属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴；选项B属于评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴；选项D属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴。【例-单选题】下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。【2015年真题】A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的政策。B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任网校答案：A网校解析：选项A属于典型的评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴，同学们需要训练有素，在干扰项中准确识别。二、利用内部审计人员的工作2.内部审计人员工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生预期影响的考虑因素【多选题考点】【背记】3.利用内部审计人员的特定工作（1）考虑因素【多选题考点】如拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。【例-多选题】在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。【2010年真题】A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决网校答案：ABCD（2）针对内部审计人员的特定工作实施审计程序【多选题考点】【例-综合题】A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：【2014年真题改编】甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目。要求：假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：【例-多选题】在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。【2010年真题】A.相关领域的重大错报风险B.对内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作网校答案：ABC网校解析：注册会计师对内部审计特定工作实施审计程序时应当考虑：（1）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。选项D