关于EPC合同增值税问题筹划方案.doc

关于EPC建设合同增值税税务筹划方案的报告为合理筹划EPC建设合同税务成本，进行税务优化、尽可能地避免合同中设备及设备性材料重复缴税、最大限度利用相关税收优惠政策，现特对EPC建设合同中设备及设备性材料提交增值税发票的问题进行分析，并提出具体操作方案。 一、 背景1、增值税的转型增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型，根据中华人民共和国增值税暂行条例第538号规定自2009年1月1日起实行消费型增值税制，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣销项税，金属镁一体化项目业主在项目投产后产品销售属于增值税应税项目，因此与项目建设直接相关的设备及与设备性材料购进可全额抵扣销项税额。2、EPC合同及有关税务问题根据营业税暂行条例，建筑业属营业税的征收范围，需按营业额的3%缴纳营业税。因此，EPC合同签订后，税务机关将按照总承包单位的实际合同收入以规定税率计征营业税，尽管项目建设中安装了大量的设备，业主仍无法取得总承包单位开具的增值税专用发票，无法获得增值税进项税额的抵扣机会，从而蒙受巨大损失。其设备与设备性材料的税务流转程序如下： 销售 建筑承包材料、设备供应商EPC总承包商 业主公司 增值税 营业税在该类合同模式下： 总承包人提供营业税发票进行结算，以设备及设备性材料为10亿元计算，总承包商需缴纳营业税3000万元； 总承包商无法提供增值税发票，业主销售产品时也无法抵扣进项税，以设备及设备性材料为10亿元计算，业主损失1.7亿元。此方式不能满足业主要求，也可能给总承包商增加税务成本，并带来税务风险，因此需对EPC总承包合同中设备及设备性材料进行税务筹划，以满足业主要求，维护总承包商的利益，实现项目增值。二、 建议操作模式1、 总承包商为一般纳税人，设备及设备性材料可开具增值税发票在确定中标人后，按照中标价中设计建安金额和设备及设备性材料金额分别与总承包人签订设计建安合同和供应合同，在合同执行过程中，设计建安合同由总承包人向业主公司提供建筑营业税发票，设备及设备性材料供应合同由总承包人向业主公司提供增值税发票，流转过程如下：供应合同 成套销售 总承包人 业主公司 增值税 确定中标人 建筑承包 总承包人 业主公司 设计建安合同 营业税2、 承包商非一般纳税人，设备及设备性材料无法开具增值税发票在确定中标人后，先按照中标金额（包括设计、采购和施工）签订EPC总承包合同（主合同），在合同执行过程中，由总承包人确定设备及材料供应商后，通过合同变更方式，将设备和材料部分按照投标报价由业主、总承包单位、供应商（代理商）三方签订主合同下的供应合同补充协议，实现由供应商直接向业主开具增值税发票的目的。 流转过程如下：销售 供应商 业主公司 增值税 具体操作流程：a、明确设备及大宗材料定义凡是经过加工制造由多种材料和部件按各自用途组成生产加工、动力、传送、储存、运输、科研等功能的机器、容器和其它机械等为设备。建筑安装工程材料按照税法规定，属营业税的课税范围，但材料若附属于设备，则可按设备处理，从而获得增值税抵扣的可能。为规定税务风险，取得税务筹划收益，应尽量将可以列入设备价值的材料纳入设备，并规避材料的提法，以配件、构件、部件的提法以有利于与设备联系在一起，如大宗构件等。b、列出设备及设备性材料费清单报价表设备及设备性材料费单独列项，招标文件要求投标人根据设备及设备性材料定义填报“设备费清单报价表”，计取设备及设备性材料费，“设备及设备性材料费清单报价表”包括规格型号和单价等信息。各项设备、材料报价为含税价（增值税），应包括设备出厂价、运杂费、运输保险费等三项，报价不应包含设备采购、保管费用及建筑业营业税等费用。设备采购及保管等其他与之相关费用投标人应在建安工程措施费中报价。发包人应提供“设备及设备性材料费清单”作为投标人进行“设备、材料费清单费报价表”填报的参考。C、签订主合同下供应合同补充协议在总承包商确定设备及设备性材料供应商后，发包人可通过合同变更方式将设备及设备性材料从总承包合同中扣除，并协助总承包商签订供应商、总承包商和业主的三方设备及设备性供应“补充协议”，由供应商向业主开具增值税专用发票，业主按照设备及设备性材料费清单报价表中价格向供应商支付费用。“补充协议”的签订不影响主合同中各方的权利及义务及其他任何规定和条款的效力，亦不产生任何其它附加费用。三、 相关意见及解释1、总承包商若不具备代理采购资质，则其接受我方委托代理的行为是否属于超越经营范围的行为。补充协议的签订不影响“主合同”中其他任何规定和条款的效力，不改变主合同签约各方的权利、义务，补充协议只是完成供应商向业主提供增值税发票的作用，不会导致越权代理的问题。2、一个中标通知书能否签两个合同，即业主与中标人同时签订“设计建安合同”以及“采购供应合同”。一个中标通知书下签订一个合同或是两个合同可由双方当事人自行约定，法律并无禁止性规定。3、分别签订“设计建安合同”和“采购供应合同”是否影响EPC合同属性。尽管分别签署了“设计建安合同”和“采购供应合同”，但其合同乙方为同一家单位，且是按照EPC方式进行的招标方式中确定的中标单位，因此其本质上仍属于EPC合同。4、对于可能出现设备及设备性材料采购实际发生金额大于或小于主合同 “设备及设备性材料费清单报价表” 中金额的情况，发票如何开具。招标文件要求补充协议的设备及设备性材料金额与主合同一致，若实际发生金额大于主合同 “设备及设备性材料费清单报价表” 中，增值税发票开具金额与“设备及设备性材料费清单报价表” 中一致即可；若实际发生金额小于主合同 “设备及设备性材料费清单报价表”，不足部分总承包商需向业主开具建筑业营业税发票，业主在向总承包商支付设备、材料费的同时扣除设备、材料增值税等相关税额。四、 筹划目标与税收利益1、设备及设备性材料费从总承包合同中剥离出来，在税法上不再被认为是总承包合同中的设备，从而不再计征建筑业