65-第十三章-销售商品收入的确认和计量二

第十三章-销售商品收入的确认和计量（二）第一节 销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（一）托收承付方式销售商品的处理【例13-13】甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足条件4），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。网校答案：（1）209年7月12日，甲公司发出商品借：发出商品商品 120 000 贷：库存商品商品 120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款借：应收账款乙公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录）（2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司 200 000 贷：主营业务收入销售商品 200 000借：主营业务成本销售商品 120 000 贷：发出商品商品 120 000（3）209年10月16日，甲公司收到款项借：银行存款 234 000 贷：应收账款乙公司 234 000（二）预收款销售商品的处理【例13-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：网校答案：（1）收到60%的货款借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款乙公司 1 200 000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司 1 200 000 银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入销售商品 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000借：主营业务成本销售商品 1 400 000 贷：库存商品商品 1 400 000（三）委托代销商品的处理委托代销商品分为视同买断方式委托代销商品和支付手续费方式委托代销商品。1.视同买断方式委托代销商品【例13-15】（视同买断：发出商品时确认收入）甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。网校答案：2.支付手续费方式委托代销商品（受托方不允许改变价格）【例13-16】（支付手续费方式）甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。网校答案：（四）订货销售的处理（五）以旧换新销售的处理【例13-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。209年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税的销售价格为2 000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。网校答案：根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）209年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机 借：库存现金 234 000 贷：主营业务收入销售MN型号彩色电视机200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本销售MN型号彩色电视机 90 000 贷：库存商品MN型号彩色电视机 90 000（2）209年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400（与税法冲突） 贷：库存现金23 400【例-判断题】采用以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法来确认收入，回收的商品按照购进商品来处理。（ ）网校答案：（六）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理【例-判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（ ）（2012年）网校答案：网校解析：企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。【例13-18】（现金折扣）甲公司在209年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）209年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司 11 700 贷：主营业务收入销售商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （2）如果乙公司在209年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 0002%），实际付款11 500元（11 700-200）。借：银行存款 11 500 财务费用现金折扣 200 贷：应收账款乙公司 11 700（3）如果乙公司在209年4月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 0001%），实际付款11 600元（11 700-100）。借：银行存款 11 600 财务费用现金折扣 100 贷：应收账款乙公司 11 700（4）如果乙公司在209年4月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款 11 700 贷：应收账款乙公司 11 700【例-单选题】下列各项中，应计入财务费用的是（ ）。 A.销售商品发生的现金折扣B.销售商品发生的销售折让C.销售商品发生的商业折扣D.委托代销商品支付的手续费网校答案：A网校解析：销售商品发生的销售折让冲减销售收入；销售商品发生的商业折扣在确认销售收入时直接扣除；委托代销商品支付的手续费在销售费用中核算。【例13-19】（销售折让）甲公司在209年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）209年6月1日销售实现借：应收账款乙公司 936 000 贷：主营业务收入销售商品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000借：主营业务成本销售商品 640 0