18-第十八讲

第十八讲第十八章 全面预算考点二、营业预算的编制（一）销售预算企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。（1）销量单价=销售收入（2）销售现金收入基本原则：收付实现制关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销（二）生产预算1.编制基础：销售预算2.生产预算的编制的主要内容：确定预算期的产品生产量基本公式：预计生产量预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量3.特点：只有实物量没有价值量（三）直接材料预算编制基础：生产预算关键公式：某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购（四）直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。由于工资一般需要以现金支付，因此直接人工预算表中预计直接人工成本就是现金预算中的直接人工支出。（五）制造费用预算制造费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。（六）销售及管理费用预算销售及管理费用预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。考点三、现金预算的编制1.现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算2.现金预算由四部分组成： 现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用。 3.关系公式：期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺现金不足+现金筹措=期末现金余额或：现金多余-现金运用=期末现金余额第十九章 责任会计本章考情分析本章从考试来说，近几年分数较少，考试题型主要是客观题。2018年考试重点掌握：（1）成本中心的业绩评价；（2）利润中心的业绩评价；（3）投资中心的业绩评价。考点一、成本中心的业绩评价（一）成本中心的定义、类型和考核指标定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类责任中心称为成本中心。特点：这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。考点二、利润中心的业绩评价（一）利润中心的定义、类型定义：一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。（二）考核指标（三）内部转移价格的种类和适用条件考点三、投资中心的业绩评价投资中心：其经理不仅拥有包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，还拥有投资规模和投资类型等投资决策权的责任中心。投资中心的考核指标：投资报酬率、剩余收益。 （一）投资报酬率投资报酬率=部门税前经营利润部门平均净经营资产优点：（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）人们非常关注该指标，可以用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，从而有助于提高整个企业的投资报酬率；（3）投资报酬率可以分解为投资周转率和部门部门经营利润率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。缺点：部门经理会产生“次优化”行为，即放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。（二）剩余收益 部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产要求的报酬率剩余收益指标弥补了投资报酬率指标的不足，使局部利益与整体利益相一致。第二十章 业绩评价本章考情分析从考试的角度来说，本章考试题型主要是客观题，有时也会出小的计算题。计算题的考点主要集中在经济增加值上。2018年考试重点掌握：（1）经济增加值；（2）平衡计分卡。考点一、经济增加值一、经济增加值的概念经济增加值是指从税后净营业利润中扣除股权和债务的全部投入资本成本后的所得。经济增加值=调整后税后净营业利润-加权平均资本成本调整后的净投资资本【注意】这里的加权平均资本成本是指加权平均税后资本成本。1.基本经济增加值基本经济增加值是根据未经调整的经营利润和总资产计算的经济增加值。基本经济增加值=税后净营业利润-加权平均资本成本报表总资产2.披露的经济增加值披露的经济增加值是利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的。3.特殊的经济增加值为了使经济增加值适合特定公司内部的业绩管理，还需要使用公司内部的有关数据进行调整，调整后的数值称“特殊的经济增加值”。4.真实的经济增加值真实的经济增加值要对会计数据作出所有必要的调整，并对公司中每一个经营单位使用不同的资金成本，以便更准确的计算部门的经济增加值。二、简化的经济增加值的衡量1.经济增加值的定义及计算公式经济增加值是指企业税后净经营利润减去资本成本后的余额。经济增加值=税后净营业利润-调整后资本平均资本成本率其中：税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益） （1-25%）调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程三、经济增加值评价的优点和缺点1.经济增加值的优点（1）经济增加值考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，从而引导企业注重长期价值的创造。（2）经济增加值不仅仅是一种业绩评价指标，它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架。（3）在经济增加值的框架下，公司可以向投资人宣传他们的目标和成就，投资人也可以用经济增加值选择最有前景的公司；（4）经济增加值还是股票分析家手中的一个强有力的工具。2.经济增加值的缺点（1）EVA仅对当期或13年价值创造情况进行衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况。（2）EVA计算主要基于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价。（3）不同行业，不同发展阶段，不同规模的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂，影响指标的可比性。（4）经济增加值是绝对数指标，不具有比较不同规模公司业绩的能力。（5）经济增加值也有许多和投资报酬率一样误导使用人的缺点，例如处于成长阶段的公司经济增加值较少，而处于衰退阶段的公司经济增加值可能较高。（6）如何计算经济增加值尚存许多争议，这些争议不利于建立一个统一的规范，而缺乏统一性的业绩评价指标，只能在一个公司的历史分析以及内部评价中使用。考点二、平衡计分卡一、平衡计分卡的四个维度二、平衡计分卡中的四个“平衡”第二十一章 管理会计报告本章考情分析从考试的角度来说，本章考试题型主要是客观题。2018年考试重点掌握：（1）质量成本。考点一、质量成本质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本。（一）预防成本为了防止产品质量达不到预定标准而发生的成本，是为防止质量事故的发生，为了最大限度降低质量事故所造成的损失而发生的费用。（包括质量工作费用、标准制定费用、教育培训费用、质量奖励费用）（二）鉴定成本为了保证产品质量达到预定标准而对产品进行检测所发生的成