合并报表(3)2.doc

第七节内部债权债务的合并处理一、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目 贷：债权类项目二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用 （在建工程等）三、内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。【例题2-15】P公司2010年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2010年为首次编制合并财务报表。借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 25 贷：资产减值损失 25 连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 25贷：未分配利润年初 25（2）若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款坏账准备 25贷：未分配利润年初 25借：应收账款坏账准备 5贷：资产减值损失 5（3）若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。 借：应付账款 400贷：应收账款 400借：应收账款坏账准备 25贷：未分配利润年初 25借：资产减值损失 5贷：应收账款坏账准备 5【例题2-16】甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账款；应收票据中有400万元为应收A公司票据；持有至到期投资中有A公司发行的应付债券2 500万元。（假定甲公司对A公司的应收账款和应收票据均未计提坏账准备）对此，甲公司在编制合并财务报表时，应当将这些内部债权债务予以抵销。其抵销分录如下：（1）内部应收账款与应付账款抵销：借：应付账款 600贷：应收账款 600（2）内部应收票据与应付票据抵销：借：应付票据 400 贷：应收票据 400（3）持有至到期投资与应付债券抵销：借：应付债券 2 500 贷：持有至到期投资 2 500【例题2-17】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。在编制合并财务报表时，甲公司应当将内部应收款项与应付款项相互抵销，同时还应将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（1）应收账款与应付账款抵销：借：应付账款 600 贷：应收账款 600（2）应收票据与应付票据抵销：借：应付票据 400 贷：应收票据 400（3）坏账准备与资产减值损失抵销：借：应收账款坏账准备 20 应收票据坏账准备 10贷：资产减值损失 30【例题2-18】接【例2-17】，甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵销及其合并工作底稿（局部）见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：（1）将上期内部应收款项计提的坏账准备抵销。在这种情况下，母公司个别资产负债表中坏账准备余额可以理解为实际上是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收款项计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：借：应收账款坏账准备 20 应收票据坏账准备 10贷：未分配利润年初 30（2）内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵销：借：应付账款 600 贷：应收账款 600借：应付票据 400 贷：应收票据 400【例题2-19】接【例2-17】，甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵销及其合并工作底稿（局部）见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款735万元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备45万元；应收A公司票据875万元，该应收票据账面余额为900万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备25万元，其中10万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备15万元。甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备 20 应收票据坏账准备 10贷：未分配利润年初 30（2）内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵销：借：应付账款 800 贷：应收账款 800借：应付票据 900 贷：应收票据 900（3）抵销本期内部应收款项增加计提的坏账准备与资产减值损失：借：应收账款坏账准备 45 应收票据坏账准备 15贷：资产减值损失 60通过上述抵销分录，已将内部应收款项及其坏账准备全部抵销。【例题2-20】接【例2-17】，甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵销及其合并工作底稿（局部）见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款538万元，该应收账款账面余额为550万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备12万元，其中上期结转至本期的坏账准备20万元，本期冲减坏账准备8万元；应收A公司票据374万元，该应收票据账面余额为380万元，甲公司对其累计计提坏账准备6万元，其中上期结转至本期的坏账准备10万元，本期冲减坏账准备4万元。甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备 20 应收票据坏账准备 10 贷：未分配利润年初 30（2）内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵销：借：应付账款 550 贷：应收账款 550借：应付票据 380 贷：应收票据 380（3）抵销本期内部应收款项冲销的坏账准备与资产减值损失：借：资产减值损失 12 贷：应收账款坏账准备 8 应收票据坏账准备 4通过上述抵销分录，已将内部应收款项及其坏账准备全部抵销。本节小结：内部债权债务的抵销：（1）债权债务项目本身的抵销；（2）内部利息收入、利息费用的抵销；（3）债权计提坏账准备的抵销（原则先抵期初再抵差额，最终抵销的结果为期末数）。练习题：甲公司2009.12.31个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定甲公司2009年为首次编制合并报表。（1） 若甲公司