高级财务会计复习20111129.doc

高级财务会计复习（2011年12月）一、题型：1.单项选择题（每小题2分，共20分）2.多项选择题（每小题分，共10分。）3. 判断题（每小题1分，共0分）4.简答题（每小题5分，共0分）5. 业务处理题50分二、复习建议：1.单选、多选以及判断：首先复习历届试题,其次复习期末复习指导(重要,没有的同学请问老师索取）及复习资料中的选择题以及形考，复习资料中的选择题带框的可能更重要。2业务处理题先复习60%范围部分（独立下发，没拿到的同学请问老师索取），其次复习补充题目。3简答题就按照复习范围复习，一定要记牢。三、考试说明：1.考试时业务题回答时分录写对数字写错也有分数，但必须写数字，光写分录不给分。 2简答题必须回答，即使记忆不清晰也必须根据理解尽可能回答，老师可能会酌情给分。四、简答题复习范围1、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一? （11年1月考）企业合并与企业集团的建立突破原来的会计主体概念出现了合并财务报表,境外子公司在并入母公司前必须将所在国的货币折为母公司货币单位.由于各种货币之间的汇率在变化,流动与非流动项目,货币与非货币项目受汇率的影响是不同的,必须采用不同汇率折算.而折算汇率的选择和折算差异的处理方法中级财务会计无法解决,从而使外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一.2、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？（09年7月考）（1）以经济基础和会计假设为理论基础的高级财务会计范围。（2）考虑与中级财务会计和其他会计的课程的衔接问题。3、简要回答同一控制下企业合并与非同一控制下的企业合并的基本内容（1）同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非是暂时性的。同一方：参与合并企业在合并前后均实施最终控制。合并方：在合并日取得控制权的一方被合并方：参与合并的其他企业。发生在企业集团的内部（2）非同一控制下企业合并，参与合并的企业在合并前后不属于同一方或者相同的多方最终控制。4、简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响(1)导致财务状况不真实,物价变动中的报表数不能反映企业拥有的实力与总资产水平,说明企业的生产能力和经营规模;(2)导致经营成果不符合实际.收入与成本不配比使成本补偿不真实;(3)不利于资本保全下的收益确认,在收入与成本不配比情况下进行利润分配必然会导致多分或少分利润,侵蚀资本影响债权人资产保全.5、哪些子公司应纳入合并财务报表的范围？合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业A母公司直接拥有其半数以上表决权的被投资企业B母公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业C母公司直接和间接合计拥有其半数以上表决权的被投资企业（2)母公司控制的其他被投资企业（低于半数表决权）有四个权利之一A持有该被投资企业半数以上的表决权B有权控制该被投资企业的财务和经营决策C有权任免董事会等权力机关的多数成员（50%以上）D在董事会等权力机关有半数以上表决权6、编制合并财务报表应具备哪些前提条件。（2010年1月考）统一的母公司和子公司的财务报表决策日和会计期间统一的母公司和子公司的会计政策统一的母公司和子公司的编报货币按权益法调整对子公司的长期股权投资7、简要回答合并工作底稿的编制程序（1）将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿（2）将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行加总，把个别财务报表中母公司和子公司的加总数额填入“合计数”栏。(3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司，子公司与子公司之间的购销业务，债务债务，投资事项对个别财务报表的影响。（4）计算合并财务报表各项目数据8、衍生工具的特征（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不要求初始净投资或者只要求很少的初始净投资。与合同标的金额相比，初始净投资只占很少的比重。（3）衍生工具属于未来交易，通常非即时结算。9、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则（2010年1/7月考）（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入帐价值，现值的计算以租赁内含利率为折现率的，以租赁内含利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（2）现值计算以租赁合同规定的利率为折现率的，以租赁合同规定的利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（3)现值的计算以银行同期贷款利率为折现率的，以银行同期贷款利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（4）租赁资产以公允价值作为入帐价值，应重新计算分摊率，该分摊率以租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同. （10年7月考）单项交易观认为应将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关的应收,应付外币账款后才算完成,因此该交易由于汇率变动产生的差额应调整该项交易的成本或收入,不单独确认当期收益.而两项交易观认为外币交易的发生和以后的结算应作为两项相互独立的交易处理,该交易由于汇率变动产生的差额不应调整该项交易的成本或收入,而确认为当期收益11、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？（09年7月考）（1）、购买成本大于可辨认净资产公允价值差额，购买方在购买日取得的各项净资产和负债按其公允价值入帐，差额确认为商誉。（2）、购买成本小于可辨认净资产公允价值差额，经复核合并成本仍小于可辨认净资产公允价值差额，差额记入当期损益。12、什么是资产持有损益，它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？（11年1月考）根据个别物价指数对非货币性资产的帐面价值调整为现行成本，调整后的现行成本的金额和原来按历史成本计算的金额的差额，称为持有损益。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户余额而言的，是资产负债类项目。已实现持有损益是指企业已被消耗的资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户的调整帐户而言的，是利润表项目。13、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按照其产生的原因，分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。14、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。（一）对子公司个别财务报表进行调整（二）长期股权投资的权益法调整（三）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表的编制。勘误：导学计算题P174第2题答案第七行数据为800000，第八行数据为1000000，即借：担保资产800000，贷：破产资产1000000）；期末复习指导第P63第九行留存收益计算中100改为1000。五. .重点参考业务题（约60-70%范围，没有时间的同学可选择只复习这些.业务题）： 专题一 ：同一控制下的控股合并1导学35.2资料：A和B公司为甲公司控制，A发行了1000万股普通股（每股1元）作为对价（代价）于2008年5月10日从甲公司处取得B公司100%股权，合并后B仍独立经营。合并日，A和B公司的所有者权益构成如表所示：项目A公司B公司股本70001000资本公积2000350盈余公积1500650未分配利润35001500合计140003500要求：根据资料，编制A公司合并日的账务处理和合并工作底稿中应编制的调整和抵消分录。（1）A公司合并日的会计处理：借：长期股权投资35000 000贷：股本10000 000资本公积-股本溢价25000 000（2）在合并工作底稿中应编制调整分录：借：资本公积21500 000贷：盈余公积6500000未分配利润15000 000（3）在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：借：股本10000 000 资本公积35000 000盈余公积 6500 000未分配利润 15000 000贷：长期股权投资35000 000专题二、非同一控制下企业合并2形考3 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关合并资料如下：（1）08年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲采用控股合并方式将乙合并，合并后，甲取得乙80%的股份。（2）08年6月30日，甲公司以一项固定资产和无形资产作为对价合并了乙公司，该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答：（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元） 无形资产处置净损失（1000100）800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000 借：长期股权投资乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080%29802800180（万元）3导学34.1（考过）2008年7月31日乙公司以银行存款1100万取得丙公司可辨认净资产的80%。合并前有关资料如表所示（合并各方无关联关系）资产负债表2008年7月31日单位：万元项目乙公司丙公司（账面金额）丙公司（公允价值）货币资金12806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1800800900资产合计360017601860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1000600600股本1600500500资本公积500200200盈余公积200160160未分配利润300300300所有者权益合计260011601260要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。参考答案：（1）编制乙公司合并日会计分录：借：长期股权投资11000,000贷：银行存款 11000,000（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录商誉=11000,000-（12600000*80%）=920000（元）少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）借：固定资产1000,000股本 5000,000资本公积 2000,000盈余公积 1600，000未分配利润 3000，000商誉 920000贷：长期股权投资 11000,000 少数股东权益 25200004导学P44.6（2010年1月考）2008年1月1日甲采用控股合并方式取得乙100%股权，投资时甲乙资料如表所示，在评估的基础上，并购价为140000元，甲以银行存款支付。乙公司按净利润的10%提取盈余公积。资产负债表2008年1月1日单位：元项目甲公司乙公司账面价公允价货币资金1000025002500交易性金融资产90002750027500应收账款550006500065000存货800006500065000长期投资-对乙公司140000固定资产4000005000080000资产合计694000210000240000应付账款8400050005000短期借款3000050005000长期借款600008000080000负债合计1740009000090000股本10000025000资本公积30000020000盈余公积11750073500未分配利润25001500所有者权益合计520000120000150000负债及所有者权益合计694000210000根据上述资料编制合并报表抵消分录及合并工作底稿。答：甲投资分录：借：长期股权投资140,000贷：银行存款 140,000合并报表抵消分录：借：固定资产 30000股本25,000资本公积20,000盈余公积73500未分配利润1500贷：长期股权投资 140,000盈余公积 1000未分配利润 9000解释（不写在考卷上）： 140,000（投资成本）-150000（乙净资产公允价）=1000010000*10%=1000调整盈余公积， 10000-1000=9000未分配利润调整合并工作底稿编制如下：项目甲公司乙公司抵消分录合并数货币资金10000250012500交易性金融资产90002750036500应收账款5500065000120000存货8000065000145000长期投资140000140000固定资产4000005000030000480000资产合计69400021000030000140000794000应付账款84000500089000短期借款30000500035000长期借款6000080000140000负债合计17400090000264000股本1000002500025000100000资本公积3000002000020000300000盈余公积11750073500735001000118500未分配利润250015001500900011500所有者权益合计520000120000530000负债及所有者权益合计69400021000012000010000794000抵消分录合计150000150000专题三权益法调整：指导P55.2。甲公司2008年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元，2008年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：长期股权投资B公司 投资收益2008年1月1日余额 100 000 02008年乙公司分派股利 0 6 000 2008年12月31日余额 100 000 6 000要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 解答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000成本法调整为权益法的分录如下： 按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元： 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元： 借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000专题四 ：内部固定资产交易抵消 6第二次作业业务题（2009年7月考）2甲公司是乙公司的母公司。 204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 l20 万元，增值税率为 l7 ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 204 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。 要求： (1) 编制 204 207 年的抵销分录； (2) 如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理(3) 如果 208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理(4) 如果该设备用至 20 9 年仍未清理，作出 20 9 年的抵销分录。答案：（1)204207年的抵销处理： 204年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4205年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4 206年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4207年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 207导学P64.6、A（母公司）拥有B60%股权，07年6月30日，A以2000万的价格出售给B一台管理设备，账面价4000万，已提折旧2400万，剩余使用年限4年。B公司直线法折旧，折旧年限4年，残值0。要求：编制2007年和2008年合并报表抵销分录。答案：2007年:当期内部固定资产未实现利润抵销：借：营业外收入 4000,000（=20，000，000-（40，000,000-24，000，000）贷：固定资产原价 4000,000当期多计提折旧的抵销：4000,000/4*6/12=500000（6月30日交易的，只抵消半年多提折旧）（这句不用写在考卷上）借：固定资产累计折旧 500000贷：管理费用 5000002008年：抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：借：未分配利润年初 4000,000贷：固定资产原价 4000,000前期多计提折旧的抵销：借：固定资产累计折旧 500000贷：未分配利润年初 500000当期多计提折旧的抵销：借：累计折旧 1000,000贷：管理费用 1000,000专题五 ：内部债权债务抵消 8形考3甲公司07年初成为乙的母公司，07年末甲应收乙账款100万；08年末，甲应收乙账款50万。甲坏账准备计提比例为4% ，请编制08年的抵消分录。答案：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分配利润年初 40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 0009导学P62.3（09年7月及11年1月考）乙为甲的子公司，08年末，甲应收账款50000有30000为乙的应付账款；预收账款20000有10000为乙的预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙的应收票据；乙应付债券40000元中有20000元为甲的持有至到期投资。甲坏账准备的计提比例为5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录。借：应付账款30000贷：应收账款30000借：应收账款坏账准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款10000贷：预付账款10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资20000专题六 ：外币业务10（09年1月及11年1月考）：A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元786人民币。206年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元776元人民币；207年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元76元人民币。 要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。206年9月1日，第一次收到外商投入资本时：借：银行存款美元（3000007.76）2328000贷：股本 2328000207年3月10日，第二次收到外商投入资本时：借：银行存款美元（3000007.6）2280000贷：股本 228000011 A公司采用业务发生日的即期汇率对外币业务进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：外币科目余额表（2007年6月30日）账户名称美元汇率人民币银行存款1000007.257250000应收账款5000007.253625000应付账款2000007.251450000A公司2007年7月发生了如下业务：(1)7月15日收到外商投入的外币资本500000美元，当日市场汇率为1美元724元人民币，投资合同约定的汇率是1美元73人民币，款已由银行收。（2） 7月18日，进口一台设备，价款400000美元，尚未支付，当日市场汇率为1： 7.23，设备正在安装调试中，预计将于2007年11月完工交付使用。 (3) 7月20日对外销售产品一批，销售收入为200000美元，当日市场汇率为1： 7.22，款项尚未收回。(4) 7月28日用外币偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日市场汇率1：721。（5）7月31日，收到6月份应收账款300000美元存入银行，当日市场汇率1：72。要求：（1）编制7月外币业务会计分录。（2）计算7月份发生的汇兑损益净额并列出计算过程。（3）编制期末汇兑损益的会计分录。答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款-美元 ($500 0007.24) ￥3 620 000 贷：股本 ￥ 3 620 000(2) 借：在建工程 ￥2 892 000 贷：应付账款-美元（$400 0007.23） ￥2 892 000 (3) 借：应收账款-美元户（$200 000 7.22） ￥1 444 000 贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000(4) 借：应付账款 ($200 0007.21) -美元 ￥1 442 000 贷：银行存款-美元户 ($200 0007.21) ￥14 42 000(5) 借：银行存款-美元（$ 300 0007.20） ￥2 160 000 贷：应收账款-美元（$ 300 0007.20） ￥2 160 0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000（元）账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000专题七：破产清算12 P39第5题。某企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表编制单位：2008年1月21日 单位：元资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100380短期借款1341000交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款141526.81应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬118709存货604279应交税费96259.85流动资产合计860682流动负债合计1790826.66非流动资产：非流动负债：长期股权投资635900长期借款4530000固定资产2089687非流动负债合计4530000在建工程1476320股东权益：工程物资200000实收资本800000无形资产439922资本公积20000非流动资产合计4841829盈余公积23767.64未分配利润-1462083.3股东权益合计-618315.66资产合计5702511负债及股东权益合计5702511除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。（2）应收账款中有20000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）存货中有原材料200000元，库存商品404279元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为240313元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：（1）确认担保资产借：担保资产固定资产400000破产资产固定资产150000累计折旧50000贷：固定资产房屋600000（2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业20000贷：应收账款甲企业20000（3）确认破产资产借：破产资产设备150000贷：清算损益150000（4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款89380现金1000原材料 200000库存商品404279交易性金融资产55000应收账款 64000其他应收款 17023固定资产1539687无形资产439922在建工程1476320工程物资 200000长期股权投资635900累计折旧240313贷：现金1000银行存款89380其他货币资金10000原材料 200000库存商品404279交易性金融资产55000应收账款 64000其他应收款 17023固定资产1780000无形资产439922在建工程1476320工程物资 200000长期股权投资63590013（11年1月考）题目资料同12题，请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。 （1）确认担保债务：借：长期借款400000贷：担保债务长期借款400000（2）确认抵销债务：借：应付账款30000贷：抵销债务20000破产债务10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬118709应交税费 96259.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬118709应交税费 96259.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益600000贷：优先清偿债务应付破产清算费用600000（5）确认破产债务：借：短期借款1341000应付票据84989应付账款111526.81其他应付款 8342长期借款4130000贷：破产债务短期借款1341000应付票据84989应付账款111526.85其他应付款 8342长期借款4130000（6）确认清算净资产：借：实收资本 800000资本公积 20000盈余公积 23767.64清算净资产 618315.66贷：利润分配未分配利润 1462083.30专题八：经营租赁会计14指导P38第3题。202年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（202年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。（考过两次）（1）承租人(甲公司)的会计处理（说明：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。这段话不用写在考卷上。） 会计分录： 2002年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用1150000 贷：银行存款1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理费用 350000贷：银行存款90000长期待摊费用260000 2006年12月31日借：管理费用 350000贷：银行存款 240000长期待摊费用 110000（2）出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。会计分录：2002年1月1日借：银行存款1150000贷：应收账款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 90000应收账款 260000贷：租赁收入 3500002006年12月31日借：银行存款240000应收账款110000贷：租赁收入 350000专题九 ：融资租赁会计15P58第4题（考过2次）2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7.93%。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。 （1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表（实际利率法）2005年1月1日单位：元日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初7.93%=-期末=期初-(1)2005.1.1742000(2)2005.6.3016000058840.6101159.4640840.6(3)2005.12.3016000050818.66109181.34531659.26借：长期应付款-应付融资租赁款160000贷：银行存款160000同时，借：财务费用58840.6贷：未确认融资费用58840.6（2）M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用-折旧费148400贷：累计折旧148400 （3）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用12000贷：银行存款12000（4）或有租金的会计处理2006年12月31日借：销售费用8775贷：其他应付款-N公司 87752007年12月31日借：销售费用11180贷：其他应付款-N公司11180（5）租期届满时的会计处理2008年1月1日借