71-第十三章-建造合同的确认和计量

第十三章-建造合同的确认和计量第四节 建造合同收入的确认和计量四、合同结果能够可靠估计时的处理（一）建造合同的结果能够可靠地估计的条件（二）完工进度的确定：（3种方法）1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本：是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接费用和间接费用。不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用。【例13-42】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为10 000 000元。第一年，甲建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为6 800 000元。其中：人工费1 500 000元，材料费3 800 000元，机械作业费1 000 000元，其他直接费和工程间接费500 000元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为800 000元。网校答案：根据上述材料，甲建筑公司计算第一年的完工进度如下：合同完工进度=（6 800 000-800 000）10 000 000100%=60%（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。总体原则：应当考虑分包工程的完工工程量【例13-43】甲建筑公司与客户“一揽子”签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为11 000 000元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲建筑公司已与乙建筑公司签订了分包合同。第一年，甲建筑公司自行施工的A工程实际发生工程成本4 500 000元，预计为完成A工程尚需发生的工程成本1 500 000元；甲建筑公司根据乙建筑公司分包的B工程的完工进度，向乙建筑公司支付了B工程的进度款2 500 000元，并向乙建筑公司预付了下年度备料款500 000元。网校答案：根据上述资料，甲建筑公司计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度=（4 500 000+2 500 000）（4 500 000+ 1 500 000+ 4 000 000）100%=70%【例-判断题】（2015年）总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。（ ）网校答案：网校解析：总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，不应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作100%3.实际测定的完工进度。（三）完工百分比法的运用1.本期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认合同收入2.本期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认合同费用3.本期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前会计期间累计已确认合同毛利【例13-44】丙建筑公司签订了一项合同总金额为10 000 000元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第1年完工进度为30%，第2年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为8 000 000元。第3年工程全部完成，累计实际发生合同成本7 500 000元。网校答案：丙建筑公司的账务处理如下：（1）第1年的账务处理第1年确认的合同收入=10 000 00030%=3 000 000（元）第1年确认的合同费用=8 000 00030%=2 400 000（元）第1年确认的合同毛利=3 000 000-2 400 000=600 000（元）借：主营业务成本合同 2 400 000 工程施工合同合同毛利 600 000 贷：主营业务收入合同 3 000 000（2）第2年的账务处理第2年确认的合同收入=10 000 00080%-3 000 000=5 000 000（元）第2年确认的合同费用=8 000 00080%-2 400 000=4 000 000（元）第2年确认的合同毛利=5 000 000-4 000 000=1 000 000（元）借：主营业务成本合同 4 000 000 工程施工合同合同毛利 1 000 000 贷：主营业务收入合同 5 000 000（3）第3年的账务处理第3年确认的合同收入=10 000 000-3 000 000-5 000 000=2 000 000（元）第3年确认的合同费用=7 500 000-2 400 000-4 000 000=1 100 000（元）第3年确认的合同毛利 =2 000 000-1 100 000=900 000（元）借：主营业务成本合同 1 100 000 工程施工合同合同毛利 900 000 贷：主营业务收入合同 2 000 000 【例-单选题】（2011年）下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.建造合同完工后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用网校答案：A网校解析：建造合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本，所以选项A不正确。五、合同结果不能够可靠估计时的处理如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入及费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：【例13-45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为 1 000 000元的建造合同。第一年实际发生工程成本400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但丁建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。网校答案：本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入费用，当年不确认利润。丁建筑公司财务处理如下【提示】如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【例13-46】沿用【例13-45】（第3种情况）如果到第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第2年实际发生成本为300 000元，预计为完成合同尚需发生的成本为200 000元。网校答案：丁建筑公司的账务处理如下：第2年合同的完工进度=（400 000+300 000）（400 000+300 000+200 000）100%=77.78%第2年确认的合同收入=1 000 00077.78%-0=777 800（元）第2年确认的合同成本=（400 000+300 000+200 000）77.78%-400 000=300 000（元）第2年确认的合同毛利=777 800-300 000=477 800（元）借：主营业务成本合同 300 000 工程施工合同合同毛利 477 800 贷：主营业务收入合同 777 800六、合同预计损失的处理如果建筑合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【例13-47】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元（初始收入）的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于209年2月开工，预计211年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至210年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程的总成本已经为6 000 000元。该造船企业于211年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。表14-3网校答案：甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）209年（第1年）确认和计量当年的合同收入和合同费用209年的完工进度=1 540 000（1 540 000+3 960 000）100%=28%209年应确认的合同收入=5 800 00028%=1 624 000（元）209年应确认的合同费用=（1 540 000+3 960 000）28%=1 540 000（元）209年应确认的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000（元）借：主营业务成本船舶 1 540 000 工程施工船舶合同毛利84 000 贷：主营业务收入船舶 1 624 000（2）210年（第2年）确认和计量当年的合同收入和费用（原材料涨价）210年的完工进度=4 800 000（4 800 000+1 200 000）100%=80%210年应确认的合同收入=5 800 00080%-1 624 000=3 016 000（元）210年应确认的合同费用=（4 800 000+1 200 000）80%-1 540 000=3 260 000（元） 210年应确认的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000（元）（小于0说明亏损）210年应确认的合同预计损失=（当期期末预计合同总成本-合同总收入）（1-完工百分比）=（6 000 000-5 800 000）（1-80%）=40 000（元）借：主营业务成本船舶 3 260 000 贷：主营业务收入船舶 3 016 000 工程施工船舶合同毛利 244 000（说明亏损）同时：借：资产减值损失船舶 40 000 贷：存货跌价准备船舶 40 000（3）211年（第3年）确认和计量当年的合同收入和费用211年应确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=（5 800 000+200 000）-1 624 000-3 016 000=1 360 000（元）211年应确认的合同费用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000（元）211年应确认的毛利=1 360 000-1 150