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第9章短期经营决策 教材第十四章 管理会计篇 如果你是丰田的生产 销售主管在经营管理中主要要考虑哪些问题 情景导例 丰田模式下的短期经营决策问题 丰田模式的核心是适时生产模式 其生产主管们每天需要处理大量诸如某种零件应生产多少 分几批生产之类的问题 销售主管则必须在对公司生产能力详细了解的基础上解决是否接受某批订货 某种车型如何定价等问题 如果你是丰田公司高管 该如何解决这些问题呢 第一节短期经营决策概述 知识点1 短期经营决策的概念及和长期决策的区别凡是决策行为的影响期间在一年 或一个营业年度 之内 仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策 凡是决策行为的影响期间在一年 或一个营业年度 以上 对企业长远发展有重大影响 如企业经营方向的改变 重大的投资活动等 的决策称投资决策 第一节短期经营决策概述 知识点2 短期经营决策的基本程序如果投资一个项目有ABC三种方案 可现有资源只能采用一种方案 该如何确定方案 知识点3 决策有关的几个成本概念 重点 与短期经营相关的成本概念P21 27一 机会成本 重点关注 企业在进行经营决策时 必须从多个备选方案中 选择一个最优方案 而放弃另外的方案 此时 被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本 知识点3 短期经营决策的基本程序一 机会成本 重点关注 思考一 30万元投资于股票还是投资于房地产 思考二 如果一个房主支付了最后一笔购房贷款 在庆祝时 他说 以后住房不用再付利息了 继续住在房子里有机会成本吗 有的话 是什么 思考三 某公司现有一空闲的车间 既可以用于A产品的生产 也可以用于出租 如果用来生产A产品 其收入为35000元 成本费用为18000元 用于出租时则可获租金收入12000元 选择哪个方案 如果用于生产的话 机会成本是多少 二 沉没成本 重点关注 例 某企业在六年前购买一台设备 原价18000元 现在报废清理或修理后作价出售 假定报废清理可得残值收入1200元 进行修理则需花修理费4000元 修理后可作价8000元 应选择哪个方案 此例中沉没成本是多少 三 重置成本指某项现有的资产在市场上出售的现时价值 四 可避免成本可避免成本 与方案是否被选中直接相关的成本不可避免成本 无论选哪个方案均会发生的成本 例 某企业现还有一定剩余的生产能力 拟接受某项特定订货 对方对这批订货有一些特殊要求 为满足这些要求 需要购买一项价值4000元的专用设备 在管理者面对增加或撤销某个产品 服务或部门的决策时 把相关联的固定成本分为可避免的和不可避免的成本是很有用的 例 某公司在一个工厂里生产多种产品 现在需要撤销一种产品 指出下列固定成本是否是典型的可避免成本或不可避免成本 1 生产这种产品的机器折旧 如果产品停止生产该设备会被出售 2 工厂管理者的工资 3 厂房的折旧 4 这种产品的广告费 特定的广告是专门为这种产品设计的 五 可延缓成本某一方案已经决定要采用 但如推迟执行 对企业全局影响不大 因此 同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本 相对应的不可延缓成本 即是指必须立即实施 否则会产生重大不良影响 六 边际成本与差量成本重点关注差量成本边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额 差量成本是指企业在进行经营决策时 根据不同备选方案计算出来的成本差异 七 专属成本 重点关注 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本 没有这些产品或部门 就不会发生这些成本 所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本 例如专门生产某种产品的专用设备折旧费 保险费等 八 相关成本与无关成本在决策时辨别相关成本非常重要 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本 那些对决策没有影响的成本 称为无关成本 这类成本过去已经发生 对未来决策没有影响 因而在决策时不予考虑 思考 上述各成本概念中哪些属于相关成本 哪些属于无关成本 P315 316 某项成本到底属于相关成本还是无关成本 必须结合具体决策来论 抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的 假设一条货船不幸沉入海底 当决策内容是应购买一条多大吨位的 哪里生产的 以什么作为燃料的货船时 沉没货船的公允市价是什么成本 当决策内容是应否将沉船打捞上来时 是否要考虑沉没货船的公允市价 解析 前者是无关成本 后者是相关成本 如要与打捞费用进行比较 一家生产小型家用电器的公司的管理者正在考虑接受或是拒绝一个1000件产品的特殊订单 假设有足够的生产能力进行该订单的生产 1 下列哪些成本是相关的 a 订单所需的零部件 b 主管的工资 c 装配设备的折旧 d 机器运行所耗费的电力 解析 a和d是相关成本 2 假设这1000件产品的单位生产成本是100元 这一金额由总成本除以1000件得到 如果客户决定将订单增加到2000件 问题1中的哪些单位成本会变化 订单的总成本会增加1倍吗 知识点4 短期经营决策分析中的基本方法 差量分析法或称为差别分析法边际贡献分析法单位资源边际贡献法成本无差别点分析法 或称为本量利分析法 相关损益分析法 第二节定价决策一 影响价格的基本因素二 企业产品定价的基本方法 一 成本加成定价法 例14 1 21 完全成本加成单位价格 单位产品完全成本 1 成本加成率 2 变动成本加成单位价格 单位产品变动制造成本 1 成本加成率 例 P360的习题一 第二节定价决策 三 薄利多销定价策略P319 322及P325 327 一 薄利多销的概念 实质是降价 多销 增利 二 薄利多销的决策程序 以边际利润最接近于0且大于0时的价格为最优定价 即边际收入最接近于边际成本时 第二节定价决策 三 薄利多销定价策略练习 P361的习题二 第二节定价决策 三 薄利多销定价策略 选择最优价格的依据 边际收入最接近于边际成本 即边际利润最接近于0且大于0时的价格 例 某企业生产一种D产品 现在市场售价250元 可销售500件 D产品的单位变动成本130元 每年固定成本40000元 该企业现时年最大生产能力600件 D产品的价格每变动1 可使销售量变动4 当产量超过企业最大生产能力时 扩大产量在200件以内将增加固定成本20 要求采用利润平衡点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性 1 单价降低5 2 单价降低10 3 单价提高8 1 单价降低5 可使销售量提高20 5 4 则 预计销售量 500 1 20 600 件 调价前利润 250 130 500 40000 20000 元 拟调单价 250 1 5 237 5 元 计算利润平衡点销售量 因为预计销售量600件大于利润平衡点销售量 558件 又不超过企业最大生产能力 600件 所以该调价方案可行 2 单价降低10 可使销售量提高40 10 4 则 预计销售量 500 1 40 700 件 预计销售量超过企业最大生产能力 如果要扩大生产 则固定成本为 固定成本 40000 1 20 48000 元 拟调单价 250 1 10 225 元 计算利润平衡点销售量 因为预计销售量700件小于利润平衡点销售量 716件 所以该调价方案不可行 3 单价提高8 将使销售量降低32 8 4 则 预计销售量 500 1 32 340 件 拟调单价 250 1 8 270 元 计算利润平衡点销售量 因为预计销售量只有340件 小于利润平衡点销售量 429件 所以该调价方案不可行 例 某企业生产甲产品 其售价为20元 件 可销售2000件 固定成本6000元 变动成本为12元 件 企业现有最大生产能力为3800件 有以下三个方案 1 甲产品售价调低为17元 件 预计销量可达到3310件 2 甲产品售价调低为16元 件 预计销量可达到4000件 3 售价调低为16元 件 预计销量可达到4600件 但企业必须追加1000元固定成本才能具备生产4600件产品的生产能力 拓展练习 华谊公司本期销售甲产品1000件 单价为20元 单位变动成本为12元 固定成本为5000元 要求 根据下列情况分别作出是否调价的决策 1 如果单价为17元 预计销量可达1500件 公司最大生产能力为1800件 2 如果单价为17元 预计销量可达2000件 公司最大生产能力为1000件 但如果追加专属成本1000元 生产量可达2000件 3 公司最大生产能力为1000件 如果单价为22元 预计销量可达800件 但剩余生产能力可得转移收入800元 四 是否接受追加订货的决策 重点且难点 一 在生产能力允许范围内的特殊订货决策存在剩余生产能力 且无法转移时 即无法转产别的产品或无法将其对外出租 固定成本不变 即是无关成本 只要这些订单的价格不会对企业正常渠道的销售产生影响 当定价高于变动成本时 即特殊订货所增加的边际贡献大于零时 该订货是可接受的 剩余生产能力无法转移的决策标准 接受特殊订货带来的边际贡献 特殊订货的单价 该产品的单位变动成本 特殊订货量例14 5 14 6 例1 某企业生产能力为100000工时 每件产品需要20工时 由于市场限制 目前每年仅能销售3000件产品 单价100元 单位变动成本60元 固定成本80000元 现有一客户订货1500件 单位定价为65元 问是否接受订货 二 超过生产能力允许范围的特殊定价决策 1 压缩正常订货如果压缩正常订货后的利润大于接受特殊订货前的利润 则可行 该方法比较简单易行 但很容易受订货合同的制约 2 扩大生产能力如果特殊订货所创造的边际贡献大于增加生产能力所需增加的固定成本 则可行 该方法不受正常订货合同的制约 但比较麻烦 且可能受时间限制 1 压缩订货的决策标准接受特殊订货带来的边际贡献 特殊订货的单价 该产品的单位变动成本 特殊订货量 专属成本 机会成本2 扩大生产的决策标准 接受特殊订货带来的边际贡献 特殊订货的单价 该产品的单位变动成本 特殊订货量 专属成本 例2 某企业生产能力为100000工时 每件产品需要20工时 由于市场限制 目前每年仅能销售3000件产品 单价100元 单位变动成本60元 固定成本80000元 现有一客户订货2500件 单位定价为65元 问是否压缩正常订货接受特殊订单 例3 某企业生产能力为100000工时 每件产品需要20工时 由于市场限制 目前每年仅能销售3000件产品 单价100元 单位变动成本60元 固定成本80000元 现有一客户订货2500件 单位定价为65元 企业拟租用设备以满足追加订货 需增加固定成本支出8000元 问是否接受特殊订货 课堂练习 某企业只生产一种产品 全年最大生产能力为1200件 年初已按100元 件的价格接受正常任务1000件 该产品的单位完全生产成本为80元 件 其中 单位固定生产成本为25元 现有一客户要求以70元 件的价格追加订货 要求 请考虑以下不相关的情况 用差量分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策 并说明理由 1 剩余能力无法转移 追加订货量为200件 不增加专属成本 2 剩余能力无法转移 追加订货量为200件 但因有特殊要求 企业需追加1000元专属成本 3 同 1 但剩余能力可用于对外出租 可获租金收入5000元 4 剩余能力无法转移 追加订货量为300件 因有特殊要求需追加1000元专属成本 本节要点回顾例1 假定某企业只生产A产品 全年正常生产能力为100台 目前产销量为80台 A产品的销售单价为1000元 其单位变动成本为600元 客户追加订货40台 减少正常的产品销售20台 接受追加订货的价格最低为 元 A 600B 750C 800D 850解析 C 第三节生产决策 重点掌握 一 生产何种产品的决策分析对于制造类企业而言 首先面临的是生产何种产品的问题 这类决策常用的分析方法是差别分析法或称差量分析法 在运用差量分析法时 应首先明确几个概念 1 差量 是指两个备选方案同类指标之间的数量差异 2 差量收入 是指两个备选方案预期收入之间的数量差异 3 差量成本 是指两个备选方案预期成本之间的数量差异 4 差量损益 是指差量收入与差量成本之间的数量差异 基本模式 差别损益 差别收入 差别成本假设A B 如果差量损益为正 即为差量收益 说明A方案可取 如果差量损益为负 即为差量损失 说明B方案可取 例2 某企业有一种通用设备 可以生产A产品 也可以生产B产品 两种产品预期的销售数量 销售单价和单位变动成本如下表所示 要求 请运用差别分析法对该企业应该生产哪种产品较为有利进行决策 差别分析法并不严格要求哪个方案是比较方案 哪个方案是被比较方案 只要遵循同一处理原则 就可以得出正确的结论 差别分析法仅适用于两个方案之间的比较 如果有多个方案可供选择 在采用差别分析法时 只能分别两个两个地进行比较 分析 逐步筛选 选择出最优方案 差别分析的方法 可以应用于企业的各项经营决策 例如 是出售半成品还是出售完工产品 亏损或不盈利的产品是否继续生产 不需用的机器设备是出售还是出租等 方法二 边际贡献分析法 分析教材案例14 12 一 含义它是指通过对比各备选方案所提供的边际贡献额的大小 来确定最优方案的决策方法 二 边际贡献分析法的步骤 1 判定各方案的固定成本是否相同 2 分别计算各方案的边际贡献总额或单位边际贡献 3 选择边际贡献总额最大者为最优方案 应用边际贡献分析法时应注意的问题 1 在不存在专属成本的情况下 只需比较不同备选方案的边际贡献总额 就可作出正确的决策 2 若存在专属成本的情况下 首先计算剩余边际贡献 然后比较不同备选方案的剩余边际贡献总额 才能作出正确的决策 3 计算某产品的最大产销量 剩余生产能力 该产品单位消耗的资源 方法三 单位资源边际贡献分析法 一 含义它是指通过对比各备选方案单位资源可提供的边际贡献的大小 来确定最优方案的决策方法 单位资源边际贡献 某产品的单位边际贡献 该产品单位消耗的资源P330的例14 11 例 某企业尚有一定闲置设备台时 拟用于开发一种新产品 现有A和B两个品种可供选择 A品种的单价为100元 单位变动成本为60元 单位产品台时消耗定额为每件2小时 B品种的单价为120元 单位变动成本为40元 单位产品台时消耗定额为每个8小时 要求 作出开发那种品种的决策 并说明理由 小结 新产品开发决策 用边际贡献法 单位资源边际贡献法边际贡献法 固定成本总额不变时 只需比较各方案的边际贡献总额大小 若固定成本总额不同 则应比较各方案的利润大小 单位资源边际贡献法 比较各方案的单位资源边际贡献大小 单位资源边际贡献 某产品的单位边际贡献 该产品单位消耗的资源应注意 在产销量未知时 应计算某产品的最大产销量 剩余生产能力 该产品单位消耗的资源 二 零部件自制还是外购的决策 一 零件数已知 决策的标准 以成本低的方案为优 二 零件数未知 应采用无差别点分析法来进行决策 即先假设各方案成本相等时的零件数为X 立方程求X 画图作分析 注意 由于企业全年所需的零部件总量固定 所以无论零部件是外购还是自制 将来出售时获得的收入是相同的 即无需考虑收入 二 零部件是自制还是外购的决策 重点 例14 14的差量成本分析法 重点 在零部件的外购或自制的决策分析时 下面说法中 正确的有 A 自制的成本包括变动成本B 外购成本包括买价 运杂费 保险费等C 将自制与外购中的相关成本进行对比D 自制与外购中的非相关成本不予考虑解析 ABCD 例 甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要A零件6000个 若从市场上购买 每个零件进货成本为58元 如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自制A零件 估计生产每个零件的成本资料如下 直接材料30元 直接人工16元 变动制造费用9元 固定制造费用12元 单位零件成本合计67元 生产车间的剩余生产能力除了可以自制A零件 也可以向外出租 预计每月可获租金3500元 请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析 某企业生产A零件 该零件市场价为60元 企业利用剩余生产能力制造该产品 单位生产成本为 直接材料费30元 直接人工费20元 变动制造费用8元 固定制造费用6元 要求如下 1 A零件每年需要量为3000件 剩余生产能力无法转移 请决策该零件是自制有利还是外购有利 2 A零件每年需要量为3000件 剩余生产能力如不用于生产A零件 可以生产其他产品 每年的边际贡献总额3000元 该零件应否外购 二 零部件是自制还是外购的决策 重点 自制或外购零部件的决策 通常采用差量分析法或成本无差别点分析法来确定最优方案 选择成本最小的方案作为最优方案 成本无差别点分析法成本无差别点是指两个方案总成本相等时的业务量 由于企业全年所需的零部件总量固定 所以无论零部件是外购还是自制 将来出售时获得的收入是相同的 即无需考虑收入 以成本低的方案为优 3 接上例 若A零件每年需要量不确定 企业自行生产需增加专属固定成本5000元 请决策在何种需要量下该零件应外购 请运用成本无差别点分析法 例2 假设MG公司每年须用一种零件10000件 目前 该公司利用剩余生产能力制造该零件 制造成本为22元 有一客户可以提供该零件 剩余生产能力可以生产30000件A产品 每件A产品边际贡献为2元 如选择外购 则外购价格最高为 元 A 22B 24C 26D 28解析 D 三 半成品 联产品继续加工的决策 一 半成品进一步加工的决策 见例14 151 产成品 半成品 在产品的区别2 进一步加工前发生的成本 不论是变动成本还是固定成本 均属于无关成本 决策时不必考虑 二 联产品是否继续生产的决策 见例14 16分离前发生的成本是联合成本 属于无关成本分离后继续加工追加的成本是可分成本 属于相关成本 三 半成品 联产品继续加工的决策 判断依据 若 进一步加工后增加的收入 进一步加工后增加的成本则 应选择进一步加工后再出售 否则 应立即出售常用差别分析法 差量收入 A方案的收入 B方案的收入 进一步加工后出售的收入 立即出售的收入 进一步加工后增加的收入 差量成本 A方案的相关成本 B方案的相关成本 进一步加工后出售的相关成本 立即出售的相关成本 进一步加工后增加的成本 差量损益 差量收入 差量成本大于0 选A方案 小于0 选B方案 三 半成品是否进一步加工的决策例 某企业生产半成品A产品 年销量为16000件 单价为20元 单位变动成本为12元 固定性制造费用48000元 若进一步加工为B产品后出售 单价为30元 需要追加的变动成本为32000元 固定成本为10000元 问是否进一步加工 例如 甲公司在同一生产过程中可同时生产出A B C D四种联产品 其中A B两种产品可在分离后立即出售 也可以继续加工后再出售 要求 按上述资料为该公司做出A B联产品是立即出售还是继续加工后出售的决策分析 四 亏损产品应否停产或转产的决策 一 亏损产品 利润小于0 传统会计上看 应停产 但管理会计上看 是否停产应重新讨论 二 亏损产品的分类1 实有亏损 变动成本大于销售收入 边际贡献小于0 1 在生产能力无法转移的情况下 应停产 2 生产能力可以转移 则若停产转产后或将设备出租后获得的利润大于停产前 则应停产转产或出租设备 反之 应继续生产实亏产品 2 虚有亏损 变动成本小于销售收入 边际贡献大于0 但边际贡献小于固定成本 1 在生产能力无法转移的情况下 不应停产 因为其所提供的边际贡献可以弥补一部分的固定成本 若停产 与其他产品共同负担的固定成本则转移给其他产品 亏损反而更大 注意 停产意味着销售收入 变动成本 专属成本均消失 但与其他产品共同负担的固定成本仍存在 2 生产能力可以转移 则若停产转产后或将设备出租后获得的利润大于停产前 则应停产转产或出租设备 反之 应继续生产虚亏产品 结论 在生产能力无法转移的情况下 实亏应停产 虚亏不应停产 但若无前提 则不一定 因此 判断亏损产品是否停产的标准 若停产后的总利润大于停产前 则应停产 小于 则不应停产应继续生产 例如 某厂生产A B C三种产品 有关资料如下表所示 现有下列六种方案可供选择 试分析计算各种方案的优劣顺序 1 停止C产品生产 2 按原方案生产 3 用C产品的生产能力改产A产品 可使A产品产销量增加25 但要追加A产品专属成本200元 4 用C产品的生产能力改产B产品 可使B产品产销量增加30 但要追加B产品专属成本80元 5 用C产品的生产能力改产新产品D 订货量为200件 每件售价60元 单位变动成本35元 追加专属成本900元 6 C产品停产后 将设备出租给其他工厂 每年获得租金收入1700元 已知 某企业组织多品种经营 20 8年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定20 9年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 请按直接判断法作出20 9年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 四 亏损产品是否应该停产的决策3 生产能力可以转移的情况下 就要比较停产产品的边际贡献和转产的机会成本 例14 18 例 大众制衣公司B款式服装是亏损产品 销售量为4500件 单价80元 单位变动成本64元 现拟转产D产品 单价180元 单位变动成本135元 预计销量为2000件 问是否转产 B款服装的边际贡献 4500 80 64 72000 元 D款服装的边际贡献 2000 180 135 90000 元 D款服装提供的边际贡献比B款服装提供的边际贡献多18000元 90000 72000 所以转产方案可行 例2 企业去年生产某产品的边际贡献为3000元 固定成本为100元 假定今年其他条件不变 但生产该产品的设备可对外出租 1年的增加收入为 元时 应停产该种产品 2001B 3000C 1999D 2900解析 B 例3 有一企业同时生产三种产品甲 乙 丙 它们的边际贡献分别为200元 120元和130元 现在这三种产品的年利润分别是5000元 5200元和 800元 这时企业有多种方案可供选择 其中最好的方案是 A 将亏损800元的丙产品停产B 丙产品停产 用其生产能力生产甲产品C 丙产品继续生产D 丙产品停产 用其生产能力生产乙产品解析 B 第四节存货决策知识点 存货管理 存货的功能和成本 存货的管理目标 以最低的存货总成本维持生产经营所需的存货 存货的控制方法 什么时候存货总成本最低 一 与存货有关的成本概念回顾企业持有存货的动机是什么 存货总成本包括 1 取得成本 采购成本指存货本身的价值 用A表示年需要量 采购成本 A 单价订货成本 用P表示每批订货成本订货成本 A Q P F1 订货过程中的差旅费 运输费 采购人员工资 办公费等 一 与存货有关的成本概念回顾存货总成本包括 2 储存成本 储存成本是指为保持存货而发生的成本 其中固定储存成本用F2表示 单位存货年储存成本用C表示 其计算公式为 储存成本 C Q 2 F2 3 缺货成本 思考其内容 缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失 仓储费 保险费 残损霉损 占用资金支付的利息等 二 经济订货量的确定企业持有存货是不是越多越好 存货决策中财务部门要做的是决定进货时间和决定进货批量 能够使存货总成本最低的进货批量 叫做最佳采购批量 也叫做经济订货批量 存货的总成本TC TCa TCc TCs A V F1 A Q P Q 2 C F2 TCs V表示单价 TCS表示缺货成本思考 如何使总成本最低 二 经济订货量的确定企业持有存货是不是越多越好 一 不存在数量折扣 基本模型 掌握 经济订货批量 A 年需要量 P 每次的变动订货成本 C 单位存货储存成本 基本模型假设P263 相关指标 最佳订货批次N A Q 年最低成本合计 无数量折扣模型的相关总成本只包括变动订货成本和变动储存成本 例1 P344的例14 20例2 某公司全年需要某种商品500000件 该商品单位成本600元 每次订货成本为1500元 每件商品的年储存成本为0 15元