03国际税法国际税收协定范本及注释.pdf

国际税法专题国际税法专题 国际税收协定国际税收协定 范本及注释范本及注释 2014 GuoWeizhen 1 国际税收协定国际税收协定 范本及注释范本及注释 课程内容课程内容 1 国际双重征税问题 2 国际税收协定 范本及注释 3 收入归属原则 2014 GuoWeizhen 4 常设机构问题 5 国际避税概述 6 一般反避税问题 避税地与税收协定滥用规制 7 特别反避税问题 资本弱化与受控外国公司规制 8 转让定价问题 9 中国国际税收协定现状及趋势 2 本章内容本章内容 1 国际税收协定概述 2 国际税收协定范本 框架与内容 3 国际税收协定 主体问题 2014 GuoWeizhen 3 4 国际税收协定 客体问题 5 国际税收协定 解释问题 6 中国的国际税收协定 A国企业国企业 收收 入入 国 际 税 收 协 定 B国 收入来源国 2014 GuoWeizhen 定 A国 税收居民国 企业可能面临双重征税 两国征税权划分 两国间收入归属 A国的境外税收抵免 协定优惠 鼓励A国企业到B国投资经营 企业可能在两国有偷漏税行为 4 国际税收协定的法律特征国际税收协定的法律特征 国际税收协定概述 Vienna Convention on the Law of TreatiesVienna Convention on the Law of Treaties A treaty is an international agreement in one or more 2014 GuoWeizhen 5 A treaty is an international agreement in one or more instruments whatever called concluded between states and governed by international law 税收协定与国内法关系税收协定与国内法关系 基本原则 协定优先 协定与缔约国公民或居民 协定涉及的税种与国内法 中国的税收协定与国内法关系 税收居民国税收居民国收入来源国收入来源国适用税法适用税法 国际税收协定概述 国际税收协定的法律特征国际税收协定的法律特征 2014 GuoWeizhen 中国中国中国国内法 外国中国税收协定及中国国内法 中国外国税收协定及中国国内法 税收协定既是国际法中的国际条约 又是国内法的一部分 6 国际税收协定的法律特征国际税收协定的法律特征 国际税收协定概述 作为国际法作为国际法 在国际法上 只有缔约国才能依据协定主张权利 2014 GuoWeizhen 7 在国际法上 只有缔约国才能依据协定主张权利 缺乏国际法地位的个人不得依据协定主张其权利 但根据相互协 商程序规定 两国可代表本国居民进行相互协商 在国际法这一层面上 缔约国的国内法除协定有援引外 没有太 大作用 协定用语应按照维也纳条约法条约加以解释 缔约国不得以国内法 包括宪法为由违反国际法 国际税收协定的法律特征国际税收协定的法律特征 国际税收协定概述 作为国内法作为国内法 转化或纳入转化或纳入 纳税人可以直接援引税收协定 但仅限于在缔约国国内法院 2014 GuoWeizhen 8 纳税人可以直接援引税收协定 但仅限于在缔约国国内法院 立法机关如果对税收协定作出专门的解释 或专门规定 税务机 关和法院必须依据立法机关的解释和规定适用协定 如无上述解释和规定 则根据通常的跳越解释规则解释和适用协 定 国内法的解释规则不能解释税收协定文本 除非协定规定可以如 此 国际税收协定的目的国际税收协定的目的 消除双重征税消除双重征税 直接 目的 间接 目的 国际税收协定概述 2014 GuoWeizhen 消除双重征税消除双重征税 防止偷漏税防止偷漏税 合理分配征税权合理分配征税权 消除歧视待遇消除歧视待遇 管理性约定管理性约定 情情 报交换报交换 相互协相互协 商程序商程序 目的消除贸易消除贸易 税务税务 壁垒壁垒 促进双向促进双向 投资投资 给予税收居民企给予税收居民企 业和个人税务上业和个人税务上 的确定性的确定性 目的 9 国际税收协定的作用国际税收协定的作用 享受协定待遇享受协定待遇 纳税 人角 度 利用协定中的相关利用协定中的相关 税务 局角 度 国际税收协定概述 2014 GuoWeizhen 股息股息 利息利息 特许权特许权 使用费享受限制税率使用费享受限制税率 转让动产和股权收益转让动产和股权收益 的免税待遇的免税待遇 不构成常设机构的情不构成常设机构的情 况下营业利润不征税况下营业利润不征税 明确消除双重征税明确消除双重征税 某些情况的税收饶让某些情况的税收饶让 度 利用协定中的相关利用协定中的相关 条款防止滥用协定条款防止滥用协定 及偷漏税及偷漏税 双方情报交换双方情报交换 双方启动相互协商双方启动相互协商 程序程序 解决分歧解决分歧 度 10 国际税收协定概述 划分依据划分依据划分的类型划分的类型 税种 所得税的国际税收协定 遗产税和赠与税等的国 2014 GuoWeizhen 税种 际税收协定 缔约国数量 双边国际税收协定 多边国际税收协定 目前绝 大多数是双边的协定税收协定及国内法 11 国际税收协定概述 多边协定多边协定 安第斯条约组织税收协定 加勒比共同体税收协定 北欧税收协 定 OECD发布的 税务行政互助协定公约 Multilateral Convention 2014 GuoWeizhen 12 OECD发布的 税务行政互助协定公约 Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters EUEU的税收整合的税收整合 实行多年的增值税指令 欧盟合并公司税税基 Common Consolidated Corporate Tax Base CCCTB 的出台与相关争论 能否作为中国与东盟进行税收整合的借鉴 国际税收协定概述 中国中国 东盟税收协调东盟税收协调 直接税协调 按时间顺序 中国已与马来西亚 新加坡 泰国 越南 老 挝 菲律宾 印度尼西亚 文莱等8个国家签署了避免双重征 2014 GuoWeizhen 13 挝 菲律宾 印度尼西亚 文莱等8个国家签署了避免双重征 税协定 尚余柬埔寨和缅甸没有签署避免双重征税协定 合作挖掘征管潜力 开设国际税收论坛 关税协调 中国 东盟自由贸易区部分关税削减时间表 国际税收协定概述 2014 GuoWeizhen 14 国际税收协定概述 中国中国 东盟税收协调东盟税收协调 中国 东盟自由贸易区部分关税削减时间表 2014 GuoWeizhen 15 经合组织协定范本经合组织协定范本 经济合作与发展组织关于避免所得和财产双重征税的协定范本经济合作与发展组织关于避免所得和财产双重征税的协定范本 主要适用于经济发达国家之间的范本 包括美国 加拿大 欧盟国家 日本 澳 国际税收协定范本 2014 GuoWeizhen 主要适用于经济发达国家之间的范本 包括美国 加拿大 欧盟国家 日本 澳 大利亚等34个成员 1963年首次公布协定范本草案1995年经合组织启动与中国的对话和合作 1977年公布正式协定范本中国作为观察员参加了经合组织的科技政策 委员会和财政事务委员会 近年来的范本修订版 2008 20102000修订版首次就范本对非成员国 包括中 国 的税收影响予以说明 16 联合国协定范本联合国协定范本 联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本 上世界60年代以后 大量发展中国家加入联合国 应广大发展中国家要求 联合国于1979 国际税收协定范本 2014 GuoWeizhen 年12月通过联合国协定范本 于2000年完成范本的修订 经合组织范本偏重居民管辖权 被视为较有利于经济发达国家的利益 相比较而言 联合 国范本偏重收入来源国有限征税的原则 发展中国家对外谈判和缔结双边税收协定时 较多参照联合国范本 上世纪70年代 中国在联合国合法席位得到恢复 作为联合国成员国 中国在大部分税收 协定中 于80 90年代签订 更多借鉴联合国协定范本 但随着中国逐渐从资本输入国发 展到资本输出国 更多倾向借鉴经合组织范本 17 美国美国 美利坚合众国和 外国 关于在所得税方面避免双重征税和防止财务偷漏税的协定 荷兰荷兰 国际税收协定范本 2014 GuoWeizhen 强调来源地国对利息和特许权使用费的免税 养老金缴费的互惠抵免 税务仲裁 以及税款征收的相互协作 中国中国 税收协定谈判工作文本 1996 修改中 18 国际税收协定范本 OECD与UN范本 第一章 协定范围 包括两条 说明协定所适用的纳税人 税种的范围 第二章 定义 包括三条 第三章 对所得征税 包括16条 分别对各种所得的征税权 给予确定 2014 GuoWeizhen 19 给予确定 第四章 对财产的征税 两个范本都只有一条 是缔约国双 方对财产征税的管辖权的划分 第五章 避免双重征税的方法 两个范本都包括一条 指出 缔约国双方对对方已征税款 为了避免重复征税 可以选择免 税法和抵免法 并对如何使用这两种方法作了说明 第六章 特别规定 OECD协定范本 包括 条 UN协 定范本 包括6条 第七章 最后规定 是关于协定生效和终止的规定 国际税收协定范本 OECD与UN范本 第一 总标题不同 第二 协定适应范围的区别 财产税 第三 关于常设机构理解的区别 常设机构范围 第四 关于营业利润征税的区别 2014 GuoWeizhen 20 第五 关于预提所得税税率限定的区别 第六 关于对独立个人劳务所得征税的区别 第七 关于交换情报条款的区别 国际税收协定范本 OECD范本及注释 OECDOECD范本的框架范本的框架 第一条 协定适用的人 第二条 税种的适用范围 第三条 一般定义 2014 GuoWeizhen 21 第三条 一般定义 第四条 居民 第五条 常设机构 第六条 不动产所得 第七条 营业利润 第八条 海运 内河运输和空运 第九条 联属企业 第十条 股息 国际税收协定范本 OECD范本及注释 OECDOECD范本的框架范本的框架 第十一条 利息 第十二条 特许权使用费 第十三条 财产收益 2014 GuoWeizhen 22 第十三条 财产收益 第十四条 独立个人劳务 第十五条 非独立个人劳务 第十六条 董事费 第十七条 艺术家和运动员 第十八条 退休金 第十九条 为政府服务的报酬 第二十条 对学生征税 国际税收协定范本 OECD范本及注释 OECDOECD范本的框架范本的框架 第二十一条 其他所得 第二十二条 财产税收 第二十三条 避免双重征税的方法 A免税法 B抵免法 2014 GuoWeizhen 23 第二十三条 避免双重征税的方法 A免税法 B抵免法 第二十四条 无差别待遇 第二十五条 相互协商程序 第二十六条 情报交换 第二十七条 外交代表和领事官员 第二十八条 协定适用区域的扩大 第二十九条 生效 第三十条 终止 OECD范本的主要内容 章章条条内容内容 第一章 协定的适用范围 第一条 人的范围 本协定适用于缔约国一方或者同时为双 方居民的人 2014 GuoWeizhen 24 第二条 税种范围 本协定适用于缔约国一方 所属行政区 或地方当局对所得和财产征收的各种税 收 不论其征收方式 本协定也应适用于本协定签订之日以后 增加或代替现行税种的任何相同的或实 质相似的各种税收 缔约国双方主管当 局应相互将各自税法所作出的重要变动 情况通知对方 章章条条内容内容 第二章 定义 第三条 一般定义 1 所称的人 person 包括个人 公司及其他任何人的集合 体 2 公司 company 法人或在税收上视同法人的实体 3 企业 enterprise 开展任何营业活动 4 缔约国一方企业 enterprise of a Contracting State 和缔约国 另一方企业 enterprise of the other Contracting State 的分别 指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业 2014 GuoWeizhen 25 指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业 5 国际运输 international traffic 在缔约国一方设有实际管 理机构的企业以船舶或飞机经营的运输 但不包括以船舶或飞 机仅在缔约国另一方各地之间的经营 6 主管当局 competent authority 实际载明于协定条文中 7 国民 national 任何具有该缔约国国籍或公民身份的个人 任何根据该缔约国现行法律而设立的法人 合伙企业或团体 9 营业 business 从事专业性劳务或其它独立性活动 未经本协定明确定义的用语 除上下文另有要求的以外 应当 具有该国当时适用于本协定的税种的法律所规定的含义 章章条条内容内容 第二章 定义 第四条 居民 原则上以双方缔约国国内法规定认定 如发生双重居民情形时 应根据税收协 定tie breaker rule 认定为一方或他方缔 约国居民 第五条企业进行全部或部分营业的固定营业场 2014 GuoWeizhen 26 第五条 常设机构 企业进行全部或部分营业的固定营业场 所 有固定营业场所 存续期间超过12个月 的工程PE 不视为PE的活动 代理人PE 等规定 章章条条内容内容 第六条 不动产所得 不动产所在地享有课税权 第三章 对所得的 征税 第七条 营业利润 缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税 但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在 该缔约国另一方进行营业的除外 如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机 2014 GuoWeizhen 27 如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机 构在该缔约国另一方进行营业 其利润可以在 该缔约国另一方征税 但应仅以可归属于该常 设机构的利润为限 第八条 船运 内河 运输和空运 经营国际运输业务的企业实际管理机构所在缔 约国享有绝对征税权 第九条 联属企业 联属企业的利润归属 应遵循常规交易原则 缔约国一方如依常规交易原则调整课税时 缔 约国另一方应做相应调整 章章条条内容内容 第三章 第十条 股息 所得来源国对股息的征税权 上限税率为5 15 对所得 的征税 第十一条 利息 所得来源国对利息的征税权 上限税率为10 2014 GuoWeizhen 28 的征税利息 第十二条 特许权使用费 索的人居民国享有唯一征税权 第十三条 财产交易所得 处分不动产的所得 不动产所在地有课税权 处分构成PE营业资产一部分动产 PE所在地国有课 税权 兜底条款 转让者为其居民缔约国 章章条条内容内容 第三章 第十四条 独立个人劳务 OECD范本于2000年删除该条文 将其纳入第七条 营业利润条款 并修订企业与营业定义 对所得 的征税 第十五条 利息 所得来源国有征税权 但对于所得人在他方缔约国 提供劳务单停留不超过183天 并且该报酬非由他 方缔约国居民的雇主或代表雇主支付 并且该报酬 2014 GuoWeizhen 29 方缔约国居民的雇主或代表雇主支付 并且该报酬 不由雇主设在该缔约国另一方的常设机构所负担 第十六条 董事费 报酬给付地有优先征税权 第十七条 艺术家和运动员 活动举办地国有有限征税权 如所得归属于其他人 该所得可以活动举办地国征税 章章条条内容内容 第三章 第十八条 退休金 居民国享有独占征税权 对所得 的征税 第十九条 政府劳务 原则上由给付国独占征税 如果该项服务是在该缔约国另一方提供 而且提供 服务的个人是该缔约国另一方居民 并且该居民该 2014 GuoWeizhen 30 服务的个人是该缔约国另一方居民 并且该居民该 国国民或居民 不是仅由于提供该项服务的目的 而成为居民 则由另一方缔约国独占征税 第二十条 学生 基于接受教育或培训而停留 为维持生活 教育或 培训收到来源于该国以外的款项 该国应免税 第二十一条 其他所得 缔约国一方居民的各项所得 无论其发生于何地 凡本协定上述各条未作规定的 应仅在该缔约国一 方征税 原则上所得人居民国征税 产生所得的资产与一方缔约国居民设立在另一方缔 约国的PE有实际联系时 则PE所在地国有征税权 章章条条内容内容 第四章 对财产 的征税 第二十二条 财产 不动产所在地国有课税权 构成缔约国一方企业设在缔约国另一方的PE营业财 产部分的动产为代表的财产 可以另一方征税 从事国际运输业务的动产所构成的财产 应仅在该 企业实际管理机构所在的缔约国征税 缔约国一方居民的所有其他财产项目 应仅在该缔 约国一方征税 2014 GuoWeizhen 31 第五章 避免双 重课税 的方法 第二十三条 免税法 抵免法 居民国对于所得来源国的征税 应提供税收减免 分为免税法与抵免法两种 章章条条内容内容 第六章 特别条款 第二十四条 无差别待遇 国籍上 PE 领受人以及资本的无差别待遇 第二十五条 相互协商程序 双方在课税上发生不合税收协定规定的情况 提供 补救措施 第二十六条双方交换税收情报的范围 处理及限制 2014 GuoWeizhen 32 第二十六条 情报交换 双方交换税收情报的范围 处理及限制 第二十七条 税款征收协助 规范双方的主管机关负有协助彼此征税的义务 以 加强国际间合作 防止纳税人规避 第二十八条 外交及领事人员 协定规定不影响外交或领事人员依国际法所享有的 财政特权 第二十九条 区域的扩大 缔约国双方或一方的海外领域或与其他国家或领域 具有国际关联性 可是为该国领域延伸的 可纳入 本条规范 章章条条内容内容 第七章 生效与 终止条 款 第三十条 生效 双方适用税收协定的期间 2014 GuoWeizhen 第三十一条 终止 终止条款 国际税收协定 主体问题 税收居民税收居民 tax residenttax resident 的内涵的内涵 OECD或UN范本皆仅要求形式应税 liable to tax 而非实质 应税 受益所有人 beneficial owner 的概念界定 2014 GuoWeizhen 34 受益所有人 beneficial owner 的概念界定 避免税收协定滥用 treaty shopping 见OECD及UN范本的投 资所得条款 国税函 2009 601号 关于如何理解和认定税收协定中 受益所有 人 的通知 受益限制 Limitation on Benefit LOB 条款与协定适用门槛 源自美国税收协定范本第22条 1996年版 对经营实质的要求 如积极的经营活动 公开上市 支付给非协 定居民的费用 不得超过半数所得等 国际税收协定 主体问题 财政部财政部 税务总局关于执行税务总局关于执行中美避免双重征税协定中美避免双重征税协定若干条文解释若干条文解释 的通知的通知 能够享受中美税收协定减免税的人能够享受中美税收协定减免税的人 除个人外除个人外 必须符合下列条件必须符合下列条件 该人受益权益的50 以上是直接或间接由下列一个或几个人 2014 GuoWeizhen 35 该人受益权益的50 以上是直接或间接由下列一个或几个人 拥有 缔约国一方居民的个人 美国公民 缔 约国一方居民公司 并且其主要种类股票实质上和经常在公认的证券 交易所交易 缔约国一方 其行政机构或地方当局 在取得股息 利息和特许权使用费等项投资所得的情况下 其收入作为利息支付给上述 的 至 项所述以外的人 不超过其全部收入50 的 所谓 受益权益 是指能够凭以取得或分得收入的产权 股权 债权等 所谓 公认的证券交易所 在议定书的第三款已有解释规 定 主要是指经缔约国政府或其授权机构批准成立或依法注册成立的 全国性的证券交易所 国际税收协定 主体问题 国家税务总局关于国家税务总局关于中韩税收协定中韩税收协定第二议定书有关条款解释的通知第二议定书有关条款解释的通知 作为缔约国一方居民的公司 信托或其他实体 如果由非居民 不论一人或多人 个人或团体 直接或间接拥有或控制 并且与其由 本国居民所拥有或控制的情形相比 实质性地减少了所得税额 则该 2014 GuoWeizhen 36 本国居民所拥有或控制的情形相比 实质性地减少了所得税额 则该 公司从缔约国另一方取得所得时 不能适用中韩协定 但是 从事积 极经营活动的除外 例如 某韩国公司的股东全部为其他国家居民 韩国的非居民 如果韩国税务机关 在考虑和实施了法律规定的任何优惠措施之后 向该公司征收的所得税比该公司全部由本国居民拥有的情况下减少 了50 那么当该公司有来自中国的所得时 尽管其为韩国居民 也 不能享受中韩协定待遇 但是 如果该公司在韩国的应纳税所得额中 有至少90 是来源于积极的贸易或经营行为而不是投资业务 则该公 司有权适用中韩协定 国际税收协定 主体问题 国家税务总局关于国家税务总局关于中墨两国政府税收协定中墨两国政府税收协定及其议定书若干条文解及其议定书若干条文解 释的通知释的通知 一一 可以享受协定待遇的墨西哥居民法人 在中国 享受协定待遇的墨西哥居民法人应当符合权益构成比例要求 即其 50 不含 以上的权益直接或间接由以下一人或多人所有 1 墨西哥 居民个人 2 墨西哥居民公司 3 墨西哥政府 墨西哥行政区或地 2014 GuoWeizhen 37 居民个人 2 墨西哥居民公司 3 墨西哥政府 墨西哥行政区或地 方当局 如享受协定待遇的墨西哥居民法人取得的所得是来自中国的股息 利息或特 许权使用费 还应当符合再支付比例要求 即 如果该墨西哥居民法人将 其所得总额的50 不含 以上作为股息 利息或特许权使用费直接或间 接支付给非上述三种人 该墨西哥居民法人不得享受中墨税收协定待遇 二二 如果墨西哥居民法人不符合上述第 一 款的要求 但能够证明 公司的设立 收购和维持及其运作不是以获取本协定之利益为主要目 的 则可以享受中墨税收协定待遇 三三 墨西哥居民个人以及在墨西哥证券交易市场上市的墨西哥居民公 司不受以上限制 国际税收协定 主体问题 中澳税收协定中澳税收协定 第四条如果一个公司主要为了根据本协定享受优惠的目的而成 为缔约国一方的居民 则该公司不应享受第十条 第十一条和第十二 条的优惠 2014 GuoWeizhen 38 此外 一个公司是澳大利亚的居民 当根据中华人民共和国与第 三国的税收协定 也是第三国居民时 该公司部作为澳大利亚的居民 按照本协定享受优惠 国际税收协定 主体问题 特殊个体的税收居民问题特殊个体的税收居民问题 合伙企业能否享有税收协定利益 2014 GuoWeizhen 39 OECD 合伙在经合组织税收协定范本上的应用 报告 The application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships 1999年版 所得来源国须以居民国 泛指所得人居民国以及合伙组织的居 民国 亦即设立国 的税法人格分类为准 亦即若居民国视该 合伙为应税个体 opaque entity 或透明个体 transparent entity 则所得来源国必须采取同样的分类 以求增加协定 的适用 限制所得来源国征收预提税 国际税收协定 主体问题 特殊个体的税收居民问题特殊个体的税收居民问题 主权财富基金 Sovereign Wealth Funds OECD 国营组织 包含主权财富基金在税收协定上的应用 报告 The Application of Tax Treaties to State owned Entities including 2014 GuoWeizhen 40 OECD 国营组织 包含主权财富基金在税收协定上的应用 报告 The Application of Tax Treaties to State owned Entities including Sovereign Wealth Funds 国际法上的主权豁免 sovereign immunity 原则 能否套用到投资 活动 如阿布扎比投资局 Abu Dhabi Investment Authority ADIA 美国国内税法典第892条规定 被视为外国政府组织一部分的主权财 富基金 除非从事商业活动 可享免税待遇 某些现行双边税收协定 已将主权财富基金涵盖在税收协定的适用范 围内 但新加订的OECD范本注释 commentary 只提示了国际法 上的互惠原则 并未明确指出主权财富基金可以适用税收协定 国际税收协定 主体问题 特殊个体的税收居民问题特殊个体的税收居民问题 集合投资工具 Collect Investment Vehicles 2014 GuoWeizhen 41 OECD 对集合投资工具所得授予协定利益 The granting of treaty benefits with respect to the income of Collect Investment Vehicles CIV 2010 及新加订的OECD范本注释 投资信托 如不动产投资信托 REIT 投资基金 资产证券 化 asset Securitization 工具等 依个案基础 CIV可以被认为是税收协定上的人 person 居 民 resident 受益所有人 beneficial owner 因而 可以 享受单一的优惠预提税税率 但若是CIV的投资人 有滥用税收 协定的情事 来源国可以拒绝授予该利益 国际税收协定 主体问题 外国企业的税上法人格认定外国企业的税上法人格认定 集合说 aggregate theory 税上法人格不存在 个体说 entity theory 成立税上法人格 2014 GuoWeizhen 42 个体说 entity theory 成立税上法人格 税法上的判定标准 与国内相类似企业比较 国际私法 纳税人自行选择 美国税法的税格勾选制度 check the box regime 国际税收协定 主体问题 金融三税金融三税 2008年金融危机催生 针对金融业的新税种 银行税银行税 英国自2011年起征收 税率0 075 2014 GuoWeizhen 43 英国自2011年起征收 税率0 075 银行奖金税银行奖金税 2009到2010年 英国对超过25 000镑的奖金征收50 的税收 法国于09年底 对银行业员工在2010年度超过27 500欧元的 奖金征收一次性的50 奖金税 金融交易税金融交易税 防止国际热钱流入或抑制资本外流 巴西已经重新开征 国际税收协定 客体问题 税源分配条款税源分配条款 distributive rulesdistributive rules 下的所得分类下的所得分类 跨国营业所得跨国营业所得 常设机构的定义 OECD与UN范本的对立 2014 GuoWeizhen 44 常设机构的定义 OECD与UN范本的对立 跨国劳务所得跨国劳务所得 谭晶在伦敦的演出 跨国投资所得跨国投资所得 国际板 跨国财产所得跨国财产所得 转让不动产公司股权的资本利得 国税发 2010 75号 国际税收协定 客体问题 混合型金融工具混合型金融工具 hybrid instrumentshybrid instruments 所得分类所得分类 债权 debt 还是股权 equity 资本弱化 thin capitalization 虚拟利息扣除额 notional interest deduction 2014 GuoWeizhen 45 虚拟利息扣除额 notional interest deduction 权益性投资的支出 可按照资本额的某个百分比 设算可扣 除成本 比利时及巴西采行 回购协议 repurchase agreement 参与利润分配的程度 参与年度利益的分配 但不参与年度损失的分配 参与年度损益的分配 但不参与清算所得的分配 参与年度利益分配 且附有上 下限 其他所得 国际税收协定 客体问题 衍生性金融工具衍生性金融工具 derivative instrument 典型工具 期权 option 远期 forward 期货 future 掉期 SWAP 等 所得归属及分类问题 2014 GuoWeizhen 46 所得归属及分类问题 例 信用违约掉期 credit default SWAP 保证 国际税收协定 客体问题 衍生性金融工具衍生性金融工具 derivative instrument 学者指出 信贷衍生性金融工具 如信用违约掉期 的收益 可能构成利息所得 资本利得 经营所得和其他所得等 而需 另外参照国内税法的分类 Carmine Rotondaro Tax Treaty 2014 GuoWeizhen 47 另外参照国内税法的分类 Carmine Rotondaro Tax Treaty Characterization Issues of Credit Derivatives 2000年3 4月 Derivatives any agreement between the parties made in connection with the conclusion of the treaty any instrument made by one of the parties and accepted by the other party Other materials 国税发国税发 2010 75 2010 75号号 国际税收协定 解释问题 OECD Model Treaty and CommentaryOECD Model Treaty and Commentary can be of great assistance in the application and interpretation of the conventions and in particular in the settlement of any disputes 2014 GuoWeizhen 50 Internal rule of interpretation in Model Treaty Art3 2 1 Does the treaty provide a definition of the term 2 If the treaty does not provide a definition what id the domestic meaning of the term 3 Does the context of the treaty require a meaning different from the domestic meaning 国际税收协定 解释问题 国内立法推翻税收协定国内立法推翻税收协定 treaty override treaty override 的合法的合法 性性 税收协定的位阶税收协定的位阶 税收协定 v 宪法 荷兰宪法规定协定优先 2014 GuoWeizhen 51 税收协定 v 宪法 荷兰宪法规定协定优先 税收协定 v 国内法律 OECDOECD范本注释的法律地位范本注释的法律地位 税局税局 法院解释税收协定的重要参考资料法院解释税收协定的重要参考资料 修订后注释的适用修订后注释的适用 先后顺序先后顺序 中国并非中国并非OECDOECD会员国会员国 适用范围和基本定义适用范围和基本定义 第一条第一条人的范围人的范围 第二条第二条税种范围税种范围 第三条第三条一般定义一般定义 第四条第四条居民居民 第九条第九条联属企业联属企业 营业利润营业利润 主动性收入主动性收入 第五条第五条常设机构常设机构 第七条第七条营业利润营业利润 第八条第八条海运和空运海运和空运 中国的国际税收协定 2014 GuoWeizhen 第九条第九条联属企业联属企业 被动性收入被动性收入 第六条第六条不动产所得不动产所得 第十条第十条股息股息 第十一条第十一条利息利息 第十二条第十二条特许权使用费特许权使用费 第十三条第十三条财产收益财产收益 第二十一条第二十一条 其他所得其他所得 雇佣和其他收入征税雇佣和其他收入征税 第十四条第十四条独立个人劳务独立个人劳务 第十五条第十五条非独立个人劳务非独立个人劳务 第十六条第十六条董事费董事费 第十七条第十七条艺术家和运动员艺术家和运动员 第十八条第十八条退休金退休金 第十九条第十九条政府服务政府服务 第二十条第二十条学习和实习人员学习和实习人员 第二十七条第二十七条 外交代表和领事官员外交代表和领事官员 52 消除双重征税方法消除双重征税方法 第二十二条第二十二条消除双重征税消除双重征税 管理条款管理条款 第二十三条第二十三条非歧视待遇非歧视待遇 第二十四条第二十四条相互协商程序相互协商程序 第二十五条第二十五条情报交换情报交换 第二十六条第二十六条一般反避税一般反避税 中国的国际税收协定 2014 GuoWeizhen 第二十六条第二十六条一般反避税一般反避税 第二十八条第二十八条生效生效 第二十九条第二十九条终止终止 53 以上框架以中国和新加坡双边税收协定 2008年1月1日起执行 为蓝本 国税发 2010 75号对中新协定条文做了全面的原则性解释 中英税收协定中英税收协定 2011 年 6 月 27 日 中英两国政府签署了新的关于对所得和财 产收益相互避免双重征税和防止偷漏税的协定 新协定包括以 下要点 p 股息预提税的协定税率从现行的10 下降至5 p 使用或有权使用工业 商业 科学设备所支付的特许权使用费 2014 GuoWeizhen 54 p 使用或有权使用工业 商业 科学设备所支付的特许权使用费 的预提税率从7 下降至6 p 增加对财产收益和其他所得避免双重征税的相关规定 p 两国间技术费税务处理的变化 p 新增服务型PE 以调整PE界定标准 p 新增其他规则以明确允许中国税务机关在适用协定时仍可以行 使国内法下的反避税措施 p 新增饭滥用协定的规定 p 修改其他条款使新协定和OECD税收协定范本保持一致 中英税收协定中英税收协定 续续 常设机构常设机构 第五条第三款第五条第三款 a 工地工地 建筑建筑 装配或安装工程装配或安装工程 或者与其有关的监督管理或者与其有关的监督管理 活动活动 但仅以该工地但仅以该工地 工程或活动连续工程或活动连续十二个月十二个月以上的为限以上的为限 2014 GuoWeizhen 55 活动活动 但仅以该工地但仅以该工地 工程或活动连续工程或活动连续十二个月十二个月以上的为限以上的为限 b 企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务劳务 活动活动 包括咨询劳务活动包括咨询劳务活动 但仅以该性质的活动但仅以该性质的活动 为同一项为同一项 目或相关联的项目目或相关联的项目 在有关纳税年度开始或终了的任何在有关纳税年度开始或终了的任何十二十二 个月中个月中连续或累计超过连续或累计超过183天天以上为限以上为限 中英税收协定中英税收协定 续续 英国国內法中国国內法原中英协定新中英协定 股息0 10 10 5 在受益所有人是公司 並 直接或间接拥有支付股息公 司至少 25 资本的情況下 10 在大多数其它情況下 2014 GuoWeizhen 56 10 在大多数其它情況下 利息20 10 10 10 特许权使 用费 20 10 10 大多数情形下 10 大多数情形下 7 使用或有权使用工 业 商业 科学设备 所支付的作为报酬的 特许权使用费 6 使用或有权使用工业 商 业 科学设备所支付的作为 报酬的特许权使用费 反协定滥用措施反协定滥用措施 如果如果 据以支付股息的股份或其他权利的产生或分配据以支付股息的股份或其他权利的产生或分配 据以支付利益的债权的产生或分配据以支付利益的债权的产生或分配 据以支付特许权使据以支付特许权使 中英税收协定中英税收协定 续续 2014 GuoWeizhen 57 据以支付利益的债权的产生或分配据以支付利益的债权的产生或分配 据以支付特许权使据以支付特许权使 用费的权利的产生或分配用费的权利的产生或分配 是由任何人以取得本条是由任何人以取得本条 利益为主要目的或主要目的之一而安排的利益为主要目的或主要目的之一而安排的 则本条规则本条规 定不适用定不适用 中国与荷兰于中国与荷兰于2013年年5月月31日重新签署了日重新签署了 中华人民共和国政府和荷兰中华人民共和国政府和荷兰 王国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定王国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定 及议定书及议定书 新版的新版的 中荷税收