第6-1经营决策.ppt

主讲人王玮 管理会计课件 1 广西师范大学经济管理学院 第5章经营决策 2 第一节决策的概念第二节不同目的 不同成本第三节短期经营决策分析 第一节决策的概念 一 定义所谓决策 是根据当前的条件和对未来发展情况的预测分析 为了达到一定的目标而在多种可供选择的方案中 选择并决定采用一个最优的方案 西蒙认为 管理的重心在经营 经营的中心在决策 二 决策的分类1 按管理层次划分 战略决策 管理决策和业务决策 2 按决策问题的条件划分 确定型 风险型和不确定型 3 按影响时间的长短划分 长期决策和短期决策 4 按决策的形态划分 程序化决策和非程序化决策 3 4 一 短期决策与长期决策1 短期决策 又称为 生产决策 是指其影响一般只涉及一年内的收支和盈亏 实现现有技术装备和经营条件的最优利用 争取最佳经营效益的决策 E g 产品生产安排上的选择 自制或外购零部件的选择 出售或进一步加工的选择 不同生产方法的选择等生产 销售决策及与其相关的定价决策和存货决策等 2 长期决策 又称为 长期投资决策 是指对生产经营在一年以上较长时间内有持续影响的决策 E g 厂房的新建 改建 扩建 机器设备的购置更新 新产品的试制和现有产品的改造等 5 二 程序化决策与非程序化决策1 程序化决策 是指这种决策呈现重复和例行状态 以致人们为期制定出一套固定程序 当第一个问题发生时 不必重新再实施新的决策 而是可以按原先设立的那一套例行程序来进行工作 E g 订货程序 材料的出入存放 工资的发放等 2 程序化决策 是属于新规定的 一项非例行的 为加程序化的决策 这类决策活动 并不是经常重复出现的 而表现为新颖 无结构 具有不寻常影响的程序 E g 新产品的开发 产品方向的变更 应否接受特定订货 零部件的自制或外购 产品的出售或进一步加工的选择等 6 二 决策的一般程序 一 判定问题 确定目标 二 提出备选方案 三 比较 评价备选方案 四 选择 确定方案 五 执行决策 六 检查与控制 7 第二节不同目标 不同成本 对于短期的 非程序化决策 往往要分析比较不同方案对于成本 利润的影响 以便从中选出最优方案 相关成本信息可以有多种表现形式 不同目的 不同成本 在管理会计学科中 根据管理决策需要 采用不同的成本概念 形成多维的成本概念体系 8 一 差别成本 differentialcosts 1 定义 又称为差量成本 是指可供选择的不同备选方案之间预期成本的差异 与之相对应的是差别收入 differentialrevenue 它是指可供选择的不同方案之间预期收入总额的差别 从有关方案的差别收入中扣除差别成本 其余额反映采用不同方案所形成的差别利润 是对有关方案进行对比选优的重要依据 注意 在相关范围内 增加或减少一个单位的差别成本就是单位产品的变动成本 增量成本 incrementalcost 是指一个方案比之另一个方案的成本增加额 减量成本 decrementalcost 是指一个方案比之另一个方案的成本减少额 差别成本既可以是固定成本 也可以是变动成本 9 一 差别成本 differentialcosts 例题1 某企业有两个可供选择的方案 有关资料如表1所示 表1差别成本计算单位 万元 10 一 差别成本 differentialcosts 表1表明 差别收入为100万元 差别成本为85万元 两者之差为差别利润15万元 100 85 差别成本中不仅有增量成本 而且也有减量成本 既有变动性费用 又有固定性费用 差别成本是经营决策上广泛应用的一个重要的成本概念 如零部件外购或自制决策 应否接受特定订货决策等 都要利用差别成本进行决策 11 定义 在企业决策中 从多个可供选择的方案中选取一个最优方案 就必须放弃其他一些次优方案 则被放弃的方案原本可能得到的利益即为所选最优方案的机会成本 二 机会成本 opportunitycosts 12 表2决策与机会成本单位 元 例题2 某企业所需零部件A既可以自制 也可以外购 若是自制 其成本为1390元 而外购价为1700元 假定其他因素可以略而不计 则很显然 零部件A应以自制为宜 因为自制的成本小于外购 现假定用于生产零部件A的设备可用于出租 可得租金400元 则此时就必须将这400元租金看成是自制零部件的机会成本 这样一来 就会是决策结论和前面有所变化 如表2所示 由表2可见 企业所需零部件A应以外购为宜 13 三 沉没成本 sunkcosts 定义 从广义上说 是指过去已经发生 不是目前或未来决策所能改变的成本 从狭义上说 沉没成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本 因而 也可称之为 一经花费就一去不复返的成本 E g 某企业过去购置了一台设备 原始价值为50000元 累计折旧为10000元 由于科学技术的进步 这台设备已经完全过时 在这种情况下 这台设备的账面价值40000元就属于沉没成本 14 四 相关成本 relevantcosts 定义 是指与特定决策有关联的成本 或者说不同备选方案之间存在差异的未来增量现金流量 特点 1 相关成本是一种未来成本 2 相关成本是一种有差别的未来成本 3 需要预测注意 非相关成本可以表现为沉没成本 不可避免成本和不可延缓成本等 15 第三节短期经营决策分析评价 一 设备出租还是出售决策二 生产何种新产品三 亏损产品的决策四 自制还是外购决策五 特定订货决策 一 设备出租还是出售决策 一旦出现闲置的设备 企业就面临设备出租还是出售的决策问题 例题3 假设某企业适应市场需求的变化进行生产结构的调整 在调整过程中 有一台设备不再使用 其原始成本为100000元 累计折旧为10000元 现有一个顾客愿意以75000元租赁一年 租赁期满归还企业 租赁期的维修费用 保险费用以及财产税估计为17500元 由企业自己负责 对于该设备还有一种处理方法即通过经纪人以50000元出售 经纪人佣金 税项等费用估计为销售额的6 对此 企业就应该就该设备出租还是出售作出决策 16 解答 根据上述资料进行差量分析 差别收入 75000 50000 25000 元 差别成本 17500 50000 6 14500 元 差别利润 25000 14500 10500 元 因此 企业应该考虑出租方案 值得注意的是 在这里 该设备的账面价值90000元属于沉落成本 不是相关成本 在决策时不应予以考虑 由于该设备属于闲置设备 没有其他用途 自然不存在机会成本问题 17 18 一 方法 贡献毛益分析法 比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法 贡献毛益的大小反映了备选方案对企业利润目标所做的贡献大小 二 注意问题 1 在不存在专属成本的情况下 通过比较不同备选方案的贡献毛益总额 能够正确地进行择优决策 见例4 专属成本 又称特定成本 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本 二 生产何种新产品 19 例题4 某企业原来生产甲 乙两种产品 现有丙 丁两种新产品可以投入生产 但剩余生产能力有限 只能将其中一种新产品投入生产 企业的固定成本为1800元 并不因为新产品投产而增加 各种产品的资料如下表 表3单位 元 1 分别计算丙 丁产品的贡献毛益额如表4 表4单位 元 以上计算表明 丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元 960 540 可见生产丁产品优于生产丙产品 20 21 2 证明决策正确性 表5单位 元 表6单位 元 22 23 2 在存在专属成本的情况下 先计算备选方案的剩余贡献毛益 贡献毛益总额减专属成本后的余额 然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额 正确地进行择优决策 见例5 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话 在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准 剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本 剩余边际贡献额越大 该产品就越可取 24 例题5 如果 例题4 中丙产品有专属固定成本 如专门设置设备的折旧 180元 丁产品有专属固定成本650元 则应如何选择 表7单位 元 丁产品的剩余贡献毛益额比丙产品的少50元 360 310 因此生产丙产品优于生产丁产品 3 在企业的某项资源 如原材料 人工工时 机器工时等 受到限制的情况下 应通过计算 比较各备选方案的单位资源边际贡献额 来正确进行择优决策 见例6 例题6 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有生产能力的利用程度为80 现准备利用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 新产品甲 乙 丙的有关资料如表8所示 表8 25 26 生产丙产品时 需要增加专属设备5000元 该企业现有剩余机器工时8000小时 判断哪个方案最优 根据已知数据编制分析表 如表9所示 表9 结论 开发新产品甲最为有利 4 由于边际贡献总额的大小 既取决于单位产品边际贡献额的大小 也取决于该产品的产销量 因此 单位边际贡献额大的产品 未必提供的边际贡献总额也大 也就是说 决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策 而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案 27 一 亏损产品的含义 在亏损产品决策中 亏损产品必须同时满足以下两个条件 企业组织多品种生产经营 如果是单一品种 则情况比较复杂 必须按完全成本法组织成本和损益核算 如果是变动成本法 则情况又有所不同 二 是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计 是否继续生产亏损产品的决策 又称亏损产品是否停产的决策 是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内 如一年内 是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策 它属于接受或拒绝方案决策的类型 本决策的备选方案有两个 继续生产 和 停产 三 亏损产品是否该停产 28 三 是否继续生产亏损产品的方法 选用直接判断法直接判断法 是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法 简单方法 1 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下的应用 1 相对剩余生产经营能力 是指停止按原有规模组织生产该亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力 2 相对剩余生产经营能力无法转移 是指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面 即既不能转产 也不能将有关设备对外出租 3 需要判断亏损产品是否满足以下条件 该亏损产品的单价大于其单位变动成本 该亏损产品的单位贡献边际大于零 该亏损产品的收入大于其变动成本 该亏损产品的贡献边际大于零 该亏损产品的贡献边际率大于零 该亏损产品的变动成本率小于1 29 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力无法转移 例题7 某企业组织多品种经营 20 8年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定20 9年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 要求 1 计算20 8年甲产品的销售收入 2 计算20 8年甲产品的变动成本 3 计算20 8年甲产品的贡献毛益 4 按直接判断法作出20 9年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 30 20 6年甲产品的销售收入 成本 利润 110000 10000 100000 万元 2 20 6年甲产品的变动成本 单位变动成本 销量 80 1000 80000 万元 3 20 6年甲产品的贡献边际 销售收入 变动成本 100000 80000 20000 万元 4 决策结论 在其他条件不变的情况下 20 9年应当继续生产甲产品 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 贡献边际为20000万元大于零 符合继续生产亏损产品的条件 如果20 9年停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000万元的利润 31 2 在相对剩余生产经营能力可以转移的条件下的应用 1 相对剩余生产经营能力可以转移 是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面 如用于承揽零星加工业务 或将有关设备对外出租等 2 如何计价 按照承揽零星加工业务的贡献毛益 或对外出租设备的租金收入来确定 3 可根据下列结论作出决策 如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 在此情况下 如果盲目停产 企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润 如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当停止生产该亏损产品 如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 则停止或继续生产该亏损产品都可以 32 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力可以转移 例题8 仍按例7资料 假定20 9年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献毛益 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 按直接判断法作出20 9年是否生产甲产品的决策 并说明理由 解答 1 该方案的机会成本为25000万元 2 根据题意 可得出以下决策结论 20 9年应当停止继续生产甲产品 这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益20000万元 小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元 如果继续生产甲产品 将使企业多损失5000万元的利润 33 是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品 方案 停止生产亏损产品 项目 相关收入 单价 销售量 0 相关成本 其中 增量成本 单位变动成本 销售量 0 机会成本 贡献毛益或租金收入 0 以下两项合计 0 相关损益 相关收入与相关成本之差 0 34 案例 已知 某企业组织多品种经营 2008年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其完全成本为110000元 假定2009年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力能够转移 可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务 如果将有关设备对外出租 全年可获得租金收入30000元 折旧费为30000元 如果承揽零星加工业务 全年可获得额外收入40000元 同时发生变动成本15000元 要求 用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策 35 36 相关损益分析表 37 四 是否继续生产亏损产品的方法 选用差量分析法差量分析法 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时 根据这两个备选方案间的差量收入 差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法 1 产量分析法相关概念 差量 是指两个备选方案同类指标之间的数量差异 差量收入 是指两个备选方案预期收入之间的数量差异 差量成本 是指两个备选方案预期成本之间的数量差异 差量损益 是指差量收入与差量成本之间的数量差异 当差量收入大于差量成本时 其数量差异为差量收益 当差量收入小于差量成本时 其数量差异为差量损失 差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异 三 亏损产品是否该停产 38 当差量损益确定后 我们就可以进行方案的选择 如果差量损益为正 即为差量收益 说明比较方案可取 如果差量损益为负 即为差量损失 说明被比较方案可取 当差量损益 0时 A方案可取 当差量损益 0时 B方案可取 例题9 光华公司生产甲 乙 丙三种产品 其中甲产品是亏损产品 有关盈亏按全部成本法计算如表10 表10盈亏计算表单位 元 从表10来看 停止甲产品的生产是有利的 利润将上升到2900元 但是否真正有利 39 40 假定按变动成本法分解成本 如表11所示 表11成本分解表单位 元 从上表可知 甲产品的期间费用700元 192 220 288 在变动成本法下 应在本期全数扣除 因此 在甲产品尚能提供贡献毛益额400元 1800 1200 200 的情况下 停止甲产品 表12差量分析表单位 元 41 亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程 一般应注意以下几点 1 如果亏损产品能够提供边际贡献额 弥补一部分固定成本 除特殊情况外 如存在更加有利可图的机会 一般不应停产 但如果亏损产品不能提供贡献毛益额 通常应考虑停产 2 亏损产品能够提供贡献毛益额 并不意味该亏损产品一定要继续生产 如果存在更加有利可图的机会 如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租 使企业获得更多的贡献毛益额 那么该亏损产品应停产 42 例6 例题10 依例9 假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能力转产丁产品 其销售单价为150元 单位变动成本 单位制造成本与单位制造费用之和 为110元 通过市场销售预测 丁产品一年可产销500件 转产丁产品需追加机器投资12000元 问是否应停止甲产品生产而转产丁产品 转产丁产品的贡献毛益总额 在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额 大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额 就应作出转产的决策 丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下 43 表13 表13 44 3 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 例题11 依 例题10 假定光华公司将甲产品的销售收入由1800元提高到3600元 假设固定成本分摊额不变 则企业将盈利3000元 其中甲产品将盈利100元 有关计算如表14 表14盈亏计算表单位 元 45 4 对不提供边际贡献额的亏损产品 不能不加区别地予以停产 首先应在努力降低成本上做文章 以期转亏为盈 其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈 最后 应考虑企业的产品结构和社会效益的需要 46 四 零部件是自制还是外购 一 零部件自制或外购决策的定义 零部件自制或外购的决策 是指企业围绕既可自制又可外购的零部件的取得方式而开展的决策 它属于 互斥方案 的决策类型 本决策的备选方案有两个 自制 和 外购 此方案不涉及相关收入 只需考虑相关成本因素 二 外购不减少固定成本决策 增量成本分析法增量成本 实行某方案而增加的成本 外购的单位增量成本 即购买零配件的价格 包括买价 单位零配件应负担的订购 运输 装卸 检验等费用 自制单位增量成本 即自制单位变动成本 47 决策选择自制单位变动成本 购买价格时 应该外购 自制单位变动成本 购买价格时 应该自制 1 自制能力无法转移时 例题12 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为是27元 自制生产能力无法转移 要求 1 计算自制甲零件的单位变动生产成本 2 利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策 3 计算有关的成本节约额 48 3 自制比外购节约的成本 27 25 100000 200000 元 1 自制甲零件的单位变动生产成本 20 4 1 25 元 件 2 自制单位变动成本25元 外购单价27元 应当自制甲零件 49 2 自制能力可以转移时自制单位增量成本 除了包括按零部件全年需用量计算的变动成本外 还包括自制能力转移有关的机会成本 此时 无法使用直接比较判断法 必须采用相关成本分析法 例题13 仍按例12的资料 假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务 每年预计可获贡献边际300000元 其他条件不变 要求 1 确定自制甲零件方案的机会成本 2 用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策 50 解 1 自制甲零件的机会成本为300000元 2 依题意编制的相关成本分析表如下表所示 表15相关成本分析表单位 元 根据表中的数据 可作出结论 应当安排外购甲零件 这样可使企业节约100000元成本 51 三 成本无差别点法 定义 是指在各备选方案的相关收入均为零 相关的业务量为不确定因素时 通过判断处于不同水平上的业务量与