87-第十四章-套期会计处理五

第十四章-套期会计处理（五）第十四章 金融工具2.2018年1月1日，纯生公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的乙公司债券。购入时实际支付价款1770万元，另支付相关交易费用2.5万元。该债券系分期付息、到期还本债券，到期日为5年，票面年利率为7%，每年12月31日支付当年利息。债券发行人具有提前赎回的选择权，并不需要支付额外的利息和罚金。 纯生公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。要求：（1）计算该债券的实际利率（2）编制纯生公司2018年1月1日会计分录（3）编制纯生公司2018年12月31日会计分录（4）编制纯生公司2019年12月31日会计分录，并计算该金融资产2019年末账面价值（5）假设2020年初，乙公司发布公告，计划2020年末提前赎回债券面额的50%。计算2020年初该债券的账面余额，并计算当年应确认的投资收益。编制有关会计分录。2.网校答案：（1）设该债券的实际利率为r，则 2 0007%（P/A，r，5）+2 000（P/F，r，5）=1 770+2.5采用插值法，可以计算得出实际利率为r=10%。（2）借：债权投资成本 2 000 贷：债权投资利息调整 227.5 银行存款 1 772.5（3）2018年12月31日，投资收益实际投资额实际利率1 772.510%177.25（万元） 利息调整摊销额177.252 0007%37.25（万元）借：应收利息 140 债权投资利息调整 37.25 贷：投资收益 177.25借：银行存款 140 贷：应收利息 140（4）2019年初摊余成本1 772.5+37.251 809.75（万元）2019年应确认的投资收益1 809.7510%180.98（万元）2019年利息调整摊销额180.9814040.98借：应收利息 140 债权投资利息调整 40.98 贷：投资收益 180.98借：银行存款 140 贷：应收利息 140金融资产2019年末账面价值1 772.5（1+10%）2 0007%（1+10%）2 0007%1 850.73（万元）或1 809.75+40.981 850.73（万元）。（5）债券发行方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算该金融资产的账面余额：（2 0007%+1 000）（P/F，10%，1）+1 000（P/F，10%，3）+1 0007%（P/A，10%，2）（P/F，10%，1）=1 036.374+751.30+110.4421 898.12（万元）差额计入投资收益1 898.121 850.7347.39（万元）2020年末应确认的投资收益1 898.1210%189.81（万元）2020.1.1借：债权投资利息调整 47.39 贷：投资收益 47.392020.12.31（假设不考虑实际赎回会计分录）借：应收利息 140 债权投资利息调整 49.81 贷：投资收益 189.813.甲公司将闲置美元资金进行美元债券投资及出售用于赚取利息收入和市场价差，核算上分类为公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日，甲公司支付价款950万美元购入美元债券，该公司债券面值为1000万美元，票面年利率7%，利息每年末支付，本金到期支付。经测算，实际年利率为10%。2018年1月1日和2018年12月31日的美元对人民币即期汇率分别为6.40：1、6.60：1，该债券2018年12月31日公允价值为980美元。不考虑交易费用和其他因素的影响，假设每月计提利息，年平均汇率为6.48。 要求：（1）编制2018年1月1日会计分录（2）编制2018年12月31日确认利息收入和投资收益会计分录（假设一次性编制会年计提利息会计分录，汇率使用年平均汇率）（3）计算该债券2018年12月31日的摊余成本，并按公允价值调整账面价值，并编制会计分录 （4）计算2018年12月31日应确认的汇兑损益，并编制会计分录网校答案：（1）2018年1月1日：借：其他债权投资成本6400（10006.4） 贷：其他债权投资利息调整 320（506.4） 银行存款 6080（9506.4）（2）2018年12月31日，投资收益实际投资额实际利率95010%6.48615.6（万元） 利息调整摊销额（95010%1 0007%）6.48162（万元）借：应收利息 453.6（1 0007%6.48） 其他债权投资利息调整 162 （25 6.48） 贷：投资收益 615.6（956.48）借：银行存款 462 （1 0007%6.60） 贷：应收利息 453.6 财务费用汇兑损益 8.4（3）2018年12月31日美元摊余成本95+25975（万美元）按公允价值调整账面价值：9809755（万美元）。借：其他债权投资公允价值变动 33 贷：其他综合收益 33 （56.6）（4）2018年12月31日美元摊余成本95+25975（万美元），人民币金额9756.66435（万元） 该金融资产应确认的汇兑损益6435（6080+162）193（万元）借： 其他债权投资成本 190 （9500.2） 利息调整 3 （250.12） 贷：财务费用 193注：本知识为2017年教材外币折算一章的重大变化，但2017年未进行考核，本题进行了综合，2018年备考应引起重视。4.深钢集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为充分利用期货市场管理产品价格风险，深钢集团决定开展套期保值业务。以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料：（1）2018年1月20日，螺纹钢现货市场价格3480元/吨，期货市场价格3 600元/吨。为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，深钢集团决定对现货螺纹钢3000吨进行套期保值。于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1 000手（1手3吨）。（2）2018年4月18日，螺纹钢现货市场价格为3320元/吨，期货市场价格为3 400元/吨。当日，深钢集团在现货市场卖出螺纹钢3000吨，同时在期货市场买入1000手螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素的影响。要求：（1）判断深钢集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值并简要说明理由。（2）假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。（3）计算深钢集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。（4）其他条件同上，假定4月18日，现货价格下跌到3 320元/吨，期货价格下跌到3 460元/吨，计算深钢集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。网校答案：（1）属于卖出套期保值。理由：深钢集团套期的目的是为了规避价格下跌风险，必须通过“卖出套期”才能实现。（2）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。从盈亏情况来看，现货价格的下跌导致宝钢集团损失了48万元，但是由于其在期货市场上的保值成功，在期货市场上盈利了60万元，综合起来在螺纹钢价格下跌的不利局面下深钢集团不仅成功规避了价格下跌的风险，而且额外盈利12万元。此时的盈亏状况为：现货市场上由于价格的不利变动使深钢集团损失48万元，但由于其在期货市场上进行套期保值，收益42万元，规避了现货市场上亏损的绝大部分。如果深钢集团没有进行套期保值，则亏损为48万元。5.乙公司是钢铁生产企业，其主要原材料为铁精粉，且80%依赖进口，目前铁精价市场价格为650元/吨。公司管理层判断未来6个月铁精粉价格很可能上涨，为规避未来6个月铁精粉价格上涨导致生产成本上升的风险，2018年1月1日，与金融机构签订了一项买入铁精粉的远期合同，数量为20 000吨。假设不考虑交易税费等，套期符合有效性。至2018年6月30日，铁精粉存货铜的市场价格上涨至690元/吨，同时远期合同的公允价值上涨90万元（假设，但理论上成立）。甲公司即日将将铜远期合同进行结算。2018年7月2日，乙公司与澳大利亚供应商签订20 000吨铁精粉进口合同，合同到岸单价为690元/吨。7月10日货到入库，支付货款1 380万元（假设以人民币结算）。要求：对乙公司的该项目套期进行相关会计处理。网校答案：甲公司该套期属于现金流量套期。2018年1月1日：乙公司不作账务处理，因为套期工具远期合约在签订当时的公允价值为0。2018年6月30日：（1）确认套期工具的公允价值变动借：套期工具铁精粉远期合同90 贷：其他综合收益 90（2）套期工具进行结算借：银行存款 90 贷：套期工具铁精粉远期合同902018年7月10日：（1）采购铁精粉借：原材料铁精粉 1380（2690） 贷：银行存款 1380（2）结转原计入其他综合收益的公允价值变动90万元，计入资产的初始确认金额借：其他综合收益 90 贷：原材料铁精粉90本章知识点：知识点1：金融资产的分类知识点2：金融资产的初始计量知识点3：以摊余成本计量的金融资产后续计量知识点4：公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产后续计量知识点5：公允价值计量变动计入当期损益的金融资产会计核算知识点6：公允价值选择权及非交易性权益