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第三讲应收及预付款项 中级财务会计学 企业财务会计 1 本讲主要内容 应收账款应收票据预付账款其他应收款 2 常见应收 预付款项的分类 产生于企业购销活动 产生于企业非购销活动 3 第一节应收账款 1 应收账款概述2 应收账款的核算3 现金折扣的核算 补充销售折扣 销售折让 销售退货 4 坏账损失和坏账准备 4 应收账款的概述 一 应收账款的概念应收账款是指企业对外面销售商品 材料以及提供劳务而向购货方或接受劳务方收取的款项 它是企业因销售活动所引起的债权 是流动资产性质的债权 是企业应收客户的款项 5 二 应收账款入账价值的确认应收账款的入账价值就是计入 应收账款 账户的金额 包括销售商品或提供劳务的价款 应收的增值税及购货单位代垫的包装费 运杂费等 例 2005年12月25日 A公司销售给B公司商品一批 价款200000元 增值税款34000元 以现金代垫运费6000元 款项尚未收到 思考 应计入 应收账款 B公司 的借方金额是多少 6 例 2005年12月25日 A公司销售给B公司商品一批 价款200000元 增值税款34000元 以现金代垫运费6000元 款项尚未收到 借 应收账款240000贷 主营业务收入200000 货款 应交税费 应交增值税 销项税额 34000库存现金6000 代垫运费 7 三 现金折扣的核算 1 现金折扣 是企业在赊销的情况下 为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除 如2 10 n 30 2 10 1 20 n 30 8 2 存在现金折扣时 若用总价法 则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认 若用净价法 则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认 不管是总价法还是净价法 增值税都应按原价计算 9 3 现金折扣的核算 总价法 应收账款按不扣除现金折扣的价格入账 对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点 认为是一种理财费用 计入 财务费用 认为是企业收入的减少 冲减销售收入认为是一种损失 计入 营业外支出 10 发出商品 办妥托收手续 借 应收账款 总价 销项税额 某企业贷 主营业务收入 总价 应交税费 应交增值税 销项税额 在折扣期内收到款项 借 银行存款 净价 销项税额 财务费用 总价 净价 贷 应收账款 总价 销项税额 过了折扣期收到款项 借 银行存款 总价 销项税额 贷 应收账款 总价 销项税额 11 例 某企业销售产品1000件 单位售价20元 增值税税率为17 给予对方的折扣条件是2 10 n 30 按总价法核算 假设计算现金折扣不考虑增值税问题 产品售出时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400企业若在1 10天内收到货款 借 银行存款23000财务费用400 20000 2 贷 应收账款23400企业若在11 30天内收回货款 借 银行存款23400贷 应收账款23400 12 例 某企业销售产品1000件 单位售价20元 增值税税率为17 给予对方的折扣条件是2 10 n 30 按总价法核算 假设计算现金折扣考虑增值税问题 产品售出时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400企业若在1 10天内收到货款 借 银行存款22932财务费用468 23400 2 贷 应收账款23400企业若在11 30天内收回货款 借 银行存款23400贷 应收账款23400 13 净价法 了解 应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账 对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点 认为是企业的一项理财收益 计入 财务费用 贷方 从理论上来说净价法比总价法更为合理 但在会计实务中 净价法却很少采用 14 例 某企业销售产品1000件 单位售价20元 增值税税率为17 给予对方的折扣条件是2 10 n 30 净价法核算 假设折扣不考虑增值税因素 产品售出时 借 应收账款23000贷 主营业务收入19600应交税费 应交增值税 销项税额 3400企业若在1 10天内收到货款 借 银行存款23000贷 应收账款23000企业若在11 30天内收回货款 借 银行存款23400贷 应收账款23000财务费用400 15 销售附带条件补充 一 商业折扣1 商业折扣含义 是企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 其目的是为了促销 如折扣5 10 存在商业折扣的情况下 应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 16 2 商业折扣的核算 应收账款按扣除商业折扣后的金额入账 例 某企业销售产品200件 单位售价20元 增值税税率为17 给予对方10 的折扣 款项尚未收回 借 应收账款4212贷 主营业务收入3600应交税费 应交增值税 销项税额 612200 20 90 17 612 17 例 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2010年3月1日 向乙公司销售商品1000件 每件标价2000元 实际售价1800元 售价中不含增值税额 已开出增值税专用发票 商品已交付乙公司 为了及早收回货款 甲公司在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 要求 1 编制甲公司销售商品的会计分录 总价法核算 假定计算现金折扣时不考虑增值税 2 根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录 乙公司3月8日付款 甲公司收到款项并存入银行 乙公司3月19日付款 甲公司收到款项并存入银行 乙公司3月29日付款 甲公司收到款项并存入银行 18 1 借 应收账款2106000贷 主营业务收入1800000应交税费 应交增值税 销项税额 3060001800000 1800000 17 2106000 19 2 借 银行存款2070000财务费用36000贷 应收账款21060001800000 2 36000 借 银行存款2088000财务费用18000贷 应收账款21060001800000 1 18000 借 银行存款2106000贷 应收账款2106000 20 二 销售折让1 含义 企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让 2 核算 销售折让产生于企业销售确认以后 因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响 发生销售折让时再冲减销售收入即可 21 企业销售产品1000件 单位售价30元 增值税税率为17 产品已售出 货款尚未收回 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100上述已售产品后因质量原因 对方不同意付款 后经双方协商 同意在原价格的基础上给予对方5 的折让 收到的款项存入银行 同时开出一张红字发票冲抵少收款项 借 银行存款33345主营业务收入1500应交税费 应交增值税 销项税额 255贷 应收账款35100 22 三 销售退回 1 含义 企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 2 核算 发生销售退回或折让时 再冲减已入帐的应收帐款 但不影响应收帐款的初始入帐金额 23 5 销售退回的核算 销售退回产生于企业销售确认以后 因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响 发生销售退回时再冲减当期销售收入即可 若上述已售产品后因质量原因 对方不同意付款 后经双方协商 同意退货 借 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100贷 应收账款35100 企业销售产品1000件 单位售价30元 增值税税率为17 产品已售出 货款尚未收回 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 24 第四节坏账损失与坏账准备 1 坏账的确认坏账 是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项 坏账准备 是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备金 由于发生坏账而使企业产生的损失 称为坏账损失 25 由于发生坏账而使企业产生的损失 称为坏账损失 企业的应收款项符合下列条件之一的 应确认为坏账 因债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产偿债后 确实无法收回因债务单位撤销 资不抵债或现金流量严重不足 确实不能收回因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在但时间内无法偿还 确实不能收回因债务人逾期未履行其偿债义务超过3年 经核实无法收回但应注意 对于在会计上已确认为坏账的应收款项 并不意味着企业放弃其追索权 一旦重新收回 应及时入账 26 2 坏账准备的计提范围 企业只对应收账款和其他应收款计提坏账准备 企业对应收票据和预付账款不计提坏账准备 27 3 坏账准备的计提方法坏账的核算方法有两种 1 直接转销法 2 备抵法我国会计实务中 只能采用备抵法 28 3 坏账的核算方法 备抵法 含义 指先按期估计坏账损失 形成坏账准备 实际发生坏账时再冲减坏账准备 转销应收账款的方法 优点 收入费用配比 谨慎性原则 2020 1 6 29 29 计提坏账准备的方法余额百分比法 是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备的方法 详讲 销货百分比法 是以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账准备的方法 账龄分析法 是对余额百分比法的细化 是根据应收款项账龄 顾客所欠账款的时间 的长短来估计坏账准备的方法 个别认定法 根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法 30 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 是根据会计期末应收账款各账户余额和估计坏账率 计算坏账损失 计提坏账准备的方法 年末坏账准备余额 年末应收账款余额 应计提的百分比 坏账准备当期实际计提数 分录计提数 当期年末坏账准备余额 坏账准备账面贷方余额或者 当期年末坏账准备余额 坏账准备账面借方余额 31 如果 当期实际计提的坏账准备 0 说明本期需补提坏账准备 其分录为 借记资产减值损失 贷记坏账准备 如果 当期实际计提的坏账准备 0 说明本期需冲减坏账准备 其分录为 借记坏账准备 贷记资产减值损失 如果 当期实际计提的坏账准备 0 说明本期既不需补提也不需冲减坏账准备 也就不做分录 32 备抵法下的会计处理程序期末计提坏账准备借 资产减值损失 计提坏账准备贷 坏账准备期末冲销坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 计提坏账准备会计期中实际发生坏账 借 坏账准备贷 应收账款会计期中已确认的坏账又重新收回 借 应收账款贷 坏账准备 借 银行存款贷 应收账款 资产类科目 贷方表示坏账准备增加 借方表示坏账准备减少 备的账务处理 抵的账务处理 33 例 B企业坏账损失采用备抵法核算 按余额百分比法计提坏账准备 坏账损失估计率为应收账款总账余额的10 2001年末应收账款的总账余额为500000元 坏账准备 账户的余额为0 2002年发生坏账20000元经批准予以核销 2002年末应收账款总账余额为550000元 2003年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元 2003年末应收账款总账余额为450000元 编制相关会计分录 34 2001年应提存坏账准备 500000 10 50000借 资产减值损失50000贷 坏账准备500002002年发生坏账损失时 借 坏账准备20000贷 应收账款200002002年应提存坏账准备 550000 10 55000坏账准备累计已提 50000 20000 30000应补提坏账准备 55000 30000 25000借 资产减值损失25000贷 坏账准备25000 35 2003年3月已核销的坏账重新收回时 借 应收账款15000贷 坏账准备15000借 银行存款15000贷 应收账款150002003年应提存坏账准备 450000 10 45000坏账准备累计已提 55000 15000 70000应冲销坏账准备 45000 70000 25000借 坏账准备25000贷 资产减值损失25000 36 课堂练习 某企业2006年末应收账款余额150万元 坏账准备年初余额未0 坏账准备提取率0 5 2007年发生坏账损失5000元 年末应收账款余额为130万元 2008年发生坏账损失8000元 年末应收账款100万元 2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回 年末应收账款余额115万元请作相关分录参考答案 37 1 某企业2006年末应收账款余额150万元 坏账准备年初余额未0 坏账准备提取率0 5 06年末 坏账准备 余额 150万 0 5 750006年末实际计提 坏账准备 分录数 150万 0 5 0 75002 2007年发生坏账损失5000元 年末应收账款余额为130元07年末 坏账准备 余额 130 0 5 650007年末实际计提 坏账准备 分录数 130万 0 5 7500 5000 40003 2008年发生坏账损失8000元 年末应收账款100万元08年末 坏账准备 余额 100 0 5 500008年末实际计提 坏账准备 分录数 100万 0 5 6500 8000 65004 2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回 年末应收账款余额115万元09年末 坏账准备 余额 115 0 5 575009年末实际计提 坏账准备 分录数 115万 0 5 5000 3000 2250 38 坏账准备的计提方法2 直接转销法 了解即可 是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑 只有在实际发生坏账时 直接冲销有关的应收款项 借记 资产减值损失 贷记 应收帐款 等科目 优点 账务处理简单缺点 不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则 损益类科目 属于企业的费用 39 例 企业2007年1月1日应收B公司货款50000元 之后B公司效益极差 2010年1月20日该款项仍未收回 经核准确认为坏账 按直接转销法予以转销 2010年1月20日A公司帐务处理 借 资产减值损失50000贷 应收账款 B公司50000之后B公司逐渐效益好转 2010年5月20日企业重新收回原已冲销的50000元款项存入银行 借 应收账款 B公司50000贷 资产减值损失50000借 银行存款50000贷 应收账款 B公司50000 40 第二节应收票据 一 应收票据的概念 种类与计价应收票据的涵义应收票据 是指企业在采用商业汇票结算方式下 因发生销售商品 材料等交易而收到的商业汇票 它是企业延期收款的证明 由于其期限最长不超过6个月 因此为企业的一项流动资产 短期债权 41 应收票据的种类按承兑人不同分为 商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息可分为 不带息商业汇票和带息商业汇票 按是否带追索权 分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票 42 应收票据的计价应收票据按面值计价票据利息 面值 利率 票据期限应收票据的期限两种表示方法 实务中一般计算到到期日 1 票据期限按日表示 按票据实际天数计算到期日 算头不算尾如2008年5月5日出票 60天期票据 则月日到期60 31 5 30 42008年7月4日到期思考 一张票据出票日为8月1日 票据期限80天 则月日到期到期日 80 31 1 30 20即10月20日到期 2 票据期限按月表示 按整月计算利息 对月计算到期日 如1月31日出票 三个月到期 票据期限为3个月 则到期日为4月30日 43 注 利率没说明是月利率 日利率还是年利率 则为年利率 月利率 年利率 12 日利率 月利率 30 年利率 360例1 某票据3月18日出票 180天到期 面额50000元 票面利率10 计算出 9月14日到期 则票据到期日的应计利息 50000 10 180 360 2500票据到期值 50000 2500 52500例2 一张面值30000元 利率10 期限4个月的商业汇票则票据到期时的应计利息 30000 10 4 12 1000票据到期值 30000 1000 31000 44 二 应收票据的核算 1 账户的设置2 应收票据取得的核算3 计提票据利息收入4 应收票据到期5 应收票据转让的核算6 应收票据贴现 45 2 取得的核算企业收到票据时 按票据的票面价值 金额 入账 1 销售商品 提供劳务取得借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 债务人抵偿前欠货款取得 借 应收票据 面值 贷 应收账款 46 1 账户的设置 应收票据 资产类 票据增加额 票据减少额 兑现 转让 贴现 期末应收票据余额 注 本账户下按开出承兑商业汇票的单位设置明细账 并设置 应收票据备查簿 详细登记 47 3 期末 计提票据利息收入一般而言 企业收到的带息应收票据 如果偿还期跨越会计年度的中期或年末 应在中期期末 6月30日 和年度终了 12月31日 计提票据利息 因此 带息应收票据的计息时间分别为 半年末 年末和到期日 计提的利息 应增加应收票据的账面价值 同时冲减 财务费用 现阶段考分录 按题目要求来写分录 分录 借 应收票据贷 财务费用 48 4 应收票据到期 1 到期收款 不带息票据 借 银行存款贷 应收票据带息票据 借 银行存款 票据到期值 贷 应收票据 面值 已计提的利息 财务费用 未计提的利息 2 到期未收到款 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时 只需将上述分录中的借方账户 银行存款 改为 应收账款 即可 而银行承兑汇票一般不会出现这种情况 49 例 甲公司7月1日销售一批产品 货款为8万 增值税为1 36万元 并收到一张商业承兑汇票 面值为9 36万元 期限为4个月 票面利率为6 中间不计提利息 1 收到商业承兑汇票时借 应收票据93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税 13600 2 11月1日票据到期 如数收到本金和利息4个月利息 93600 6 4 12 1872借 银行存款95472贷 应收票据93600财务费用1872 50 3 票据到期 付款方无力付款 借 应收账款95472贷 应收票据93600财务费用1872 51 例 甲公司9月1日销售一批产品 货款为8万 增值税为1 36万元 并收到一张商业承兑汇票 面值为9 36万元 期限为6个月 票面利率为6 中间12月31日计提利息 1 收到商业承兑汇票时借 应收票据93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税 13600 2 2007年末 计提利息前4个月利息 93600 6 4 12 1872借 应收票据1872贷 财务费用1872 52 3 票据到期 如数收到本金和利息 后2个月利息 93600 6 2 12 936借 银行存款96408贷 应收票据95472 93600 1872 财务费用936 4 票据到期 付款方无力付款 借 应收账款96408贷 应收票据95472财务费用936 53 5 应收票据转让的核算 借 在途物资 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收票据课堂练习 54 1 甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品 货款150万元 增值税25 5万元 尚未收到 办妥托收手续 2 3月15日 甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票 面值为175 5万元 抵付产品货款 3 4月15日 甲公司将上述应收票据背书转让给乙公司 以取得生产经营所需的A种材料 货款150万元 增值税25 5万元 1 借 应收账款 乙公司175 5贷 主营业务收入150应交税费 应交增值税 销项税额 25 52 借 应收票据175 5贷 应收账款175 53 借 原材料 A材料150应交税费 应交增值税 进项税额 25 5贷 应收票据175 5 55 6 应收票据的贴现应收票据贴现的含义如果企业出现资金短缺 可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现 以获得所需资金 贴现实质上是融通资金的一种形式 即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行 银行受理后 扣减贴现利息 将余款付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 56 6 应收票据的贴现应收票据贴现所得的计算贴现日 将票据转让给银行的时间贴现期 贴现日至票据到期日的时间到期值 面值或面值与票面利息之和贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 天数 贴现所得 票据到期值 贴现利息举例说明 57 例 企业将一张3月1日签发的218天期限的商业承兑汇票于9月1日向银行贴现 面值2万元 票面利率9 贴现利率9 6 则 票据到期日10月5日 218 31 1 30 31 30 31 31 30 5出票日为3月1日 贴现日为9月1日 贴现期为 30 1 5 34天 算头不算尾 但方法 算尾不算头 票据到期值 20000 20000 9 218 360 21090 元 贴现所得 21090 21090 9 6 34 360 21090 191 22 20898 78 58 课堂练习 企业将一张面值为20000元 利率为7 90天到期的带息商业汇票 企业已持有30天 现按9 的贴现率进行贴现 贴现款存入银行 求 贴现期 贴现息 和贴现所得 贴现期 60天票据到期值 20000 1 7 90 360 20350贴现息 20350 9 60 360 305 25贴现所得 20350 305 25 20044 75 59 应收票据贴现的账务处理应收票据贴现 一般有两种情形 一种是不带追索权的 一种是带追索权的 凡带追索权的应收票据贴现 贴现企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬 相当于 用票据质押 向银行取得的借款 60 3 应收票据贴现的分类不带追索权的贴现 对票据到期无法收回的票款不承担连带责任 终止确认应收票据 借 银行存款 贴现款 贷 应收票据借或贷 财务费用 差额 带追索权的贴现 对票据到期无法收回的票款承担连带责任 不能终止确认应收票据 贴现视为以票据作为抵押向银行贷款 借 银行存款 贴现款 财务费用 差额 也就是贴现息 贷 短期借款 票据到期值 61 例 A公司将一张期限为6个月 面额为10000元 不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现 该票据的出票日是4月1日 申请贴现日是6月1日 银行年贴现率为9 中间不计提利息 其计算及会计分录如下 到期值 面值 10000贴现息 10000 4 12 9 300贴现额 10000 300 9700分录借 银行存款9700财务费用300贷 应收票据10000 若该汇票为带息汇票 票面年利率为8 则 到期值 10000 1 8 6 12 10400贴现息 10400 4 12 9 312贴现额 10400 312 10088分录借 银行存款10088贷 应收票据10000财务费用88 62 带追索权的应收票据贴现两个步骤第一步 取得贴现款第二步 票据到期情况A 付款人足额付款 本企业未被追索情况B 付款人未足额付款 本企业被追索 注意 无论是否被追索 应收票据都到期了 都应终止确认 63 1 取得贴现款借 银行存款 贴现款 财务费用 贴现息 贷 短期借款 抵押借款 票据到期值 2 票据到期 承兑人付了钱借 短期借款 票据到期值 贷 应收票据 票据账面价值 借或贷 财务费用 倒挤 3 或票据到期 承兑人没有付钱 则被追索终止应收票据借 应收账款 票据到期值 贷 应收票据 应收票据的账面余额 财务费用 差额 偿还贴现行款项借 短期借款 注销原抵押借款 贷 银行存款 被银行扣走的钱 票据到期值 带追索权的应收票据贴现 64 例 A公司将一张期限为6个月 面额为10000元 不带息的带追索权的商业汇票向银行申请贴现 该票据的出票日是4月1日 申请贴现日是6月1日 银行年贴现率为9 中间不计提利息 若该汇票为带息汇票 票面年利率为8 则 到期值 10000 1 8 6 12 10400贴现息 10400 4 12 9 312贴现额 10400 312 10088分录1 贴现时 借 银行存款10088 贴现所得 财务费用312 差额 贷 短期借款10400 到期值 65 2 票据到期 承兑人付了钱借 短期借款10400 票据到期值 贷 应收票据10000 票据票面余额 财务费用400 3 或票据到期 承兑人没有付钱 则被追索A终止应收票据 借 应收账款10400 票据到期值 贷 应收票据10000 票据票面余额 财务费用400B偿还贴现行款项 借 短期借款10400 借多少还多少 贷 银行存款10400 66 例 A公司将一张期限为6个月 面额为10000元 不带息的带追索权的商业汇票向银行申请贴现 该票据的出票日是4月30日 申请贴现日是6月30日 银行年贴现率为15 每月末计提利息 若该汇票为带息汇票 票面年利率为12 则 到期值 10000 1 12 6 12 10600贴现息 10600 4 12 15 530贴现额 10600 530 100701 每月末计提利息 借 应收票据100贷 财务费用1002 贴现时 借 银行存款10070 贴现所得 财务费用530 差额 贷 短期借款10600 到期值 67 2 票据到期 承兑人付了钱借 短期借款10600 票据到期值 贷 应收票据10500 票据票面余额 财务费用100 3 或票据到期 承兑人没有付钱 则被追索A终止应收票据 借 应收账款10600 票据到期值 贷 应收票据10500 票据票面余额