对完善企业内部会计制度的思考.doc

目 录引言11 实行企业内部会计控制制度的必要性11.1 实行企业内部会计控制制度是深入实施新会计法的需要11.2 实行企业内部会计控制制度是保证企业生存和发展的需要11.3 实行企业内部会计控制制度是与国际会计准则接轨的需要11.4 实行企业内部会计控制制度是阻止“内部人控制”现象的最好办法21.5 实行企业内部会计控制制度是保证企业资产安全的需要22 我国国有企业内部会计控制的现状22.1 企业内部会计控制制度普遍薄弱 22.2 财务会计报告造假问题仍然突出 22.3 国有资产流失严重，公司费用支出失控 33 从案例分析看企业内部会计控制失效的原因33.1 从案例分析33.2 从案例分析看企业内部会计控制失效的原因43.2.1结构不完善，会计内控如同虚设43.2.2 内部审计乏力53.2.3内部监督乏力54完善和强化国有企业内部会计控制制度的对策64.1严格执行内部会计控制制度64.2一支高素质的会计队伍74.3建立约束机制和激励机制84.4完善外部监督体系84.5推行内部会计控制审计制度8结论8致谢9参考文献9对完善企业内部会计控制制度的思考摘要：内部控制制度在保护财产物资安全，提高资料的正确性与可靠性，保证国家对企业的宏观调控以及保证企业高效率经营起着重要的作用。本文就实行企业内部控制制度的必要性，我国企业内部会计控制制度存在的问题，以及完善企业内控制度的对策措施提出自己的观点。关键词：内部会计控制 监督 审计引言:企业内部会计控制涵盖诸多方面，从货币资金、实物资产、对外投资、工程项目等环环相扣，是一个管理的系统工程。内部会计控制实际上是使内部各方面、各个环节形成一个互相制衡的体系，在企业内部人和一个方面、人和一个环节工作都受到另一个方面或缓解的制约，达到内部控制的基本目标。完善和加强企业内部会计控制建设对企业的发展是至关重要的。1、实行企业内部会计控制制度的必要性1.1实行企业内部会计控制制度是深入实施新会计法的需要会计资料真实完整是新会计法的灵魂和核心,而内部会计控制制度是保证会计资料真实完整的必要手段。1.2实行企业内部会计控制制度是保证企业生存和发展的需要企业内部会计控制制度是保证企业会计资料真实可靠的前提。只有真实可靠的会计资料，才能为企业的管理者提供有用的信息，确保管理者做出正确的经营决策，才能保证企业持续经营并不断壮大。1.3实行企业内部会计控制制度是与国际会计准则接轨的需要随着全球经济一体化的进程，国际间的互相交往日益增多，国际会计制度已日渐成为各国经济生活中的重要组成部分，就我国目前的会计领域而言，仅加快企业会计制度的改革水平是远远不够的，尽快与国际惯例接轨，才是我们迫在眉睫需要解决的。1.4 实行企业内部会计控制制度是阻止“内部人控制”现象的最好办法在公司治理结构不甚完善的情况下，由于企业的所有者与经营者的相对分离，导致目标不对称和信息不对称，因而在实际工作中就出现“内部人控制”现象、即企业的股东会、董事会、监事会会形同虚设。经营者实际上是在没有内外监督的情况下，全权经营这部分的资产。1.5实行企业内部会计控制制度是保证企业资产安全的需要。内部控制制度在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。所谓内部控制，就是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造并经审核人员理论总结而逐步晚上的自我控制和自行调整体系。研究内部控制，尤其是研究内部会计控制，对与改善我国企业的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息纰漏制度，保护投资者的合法权益并保证整个资本市场的有效运行有着非常大的意义。2、我国企业内部会计控制的问题2.1 企业内部会计控制制度普遍薄弱 目前，我国绝大多数上市公司还没有意识到内部控制的重要性。有相当一部分上市公司尚未建立内部控制制度有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些上市公司对内部控制的理解还存在很多误区。 2.2 财务会计报告造假问题仍然突出 当前一些上市公司为了个人或小团体利益，在会计数据上做文章真账假算、假账真记，造成账实不符，虚赢实亏或虚亏实赢，以达到转移国有资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的。过去做假账主要是出于个人目的，个人妄图贪污、挪用公款，通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益，集团利益。 2.3 国有资产流失严重，公司费用支出失控 目前，我国国有企业国有资产流失的现象仍然严峻。将流失的渠道归纳一下，无非两种：公开流失和潜在流失。公开流失是指看得见、摸得着的国有资产流失。例如有的在外资购并购国有资产过程中，低价出售国有资产：有的在国有资产转让和出售过程中，暗箱操作、低估、漏估国有资产，低价转让国有资产，使国有资产大量流入个人腰包。潜在流失是指国有资产收益的流失。有的国有企业在经营中，经营者利用对企业的实际控制权，捞取个人好处，拼命增加个人在职消费。3、从案例分析看企业内部会计控制失效的原因3.1案例分析中航油新加坡公司（简称新加坡公司）成立于1993年，由中央直属大型国企中国航空油科技控股公司（简称中航油集团）控股，总部和注册地均位于新加坡。中航油新加坡公司成立之初经营十分困难，一度濒临破产，在总裁陈久霖的带领下扭亏为盈，从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油期货贸易业务，从1997年时的21.9万美元，迅速扩展到2003年时净资产超过1亿美元，总资产近30亿元，中国航油新加坡公司的净资产增幅高达761倍，创造了“国有资产疯狂增值”的辉煌业绩，并于2001年在新加坡交易所上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。2002年中航油被评为新加坡“最具透明度”的上市公司。然而短短一年之后，由于中航油在石油期货亏损达5.5亿美金，在2004年申请破产。事件披露后，新加坡投资者称其为1995年巴林事件后最大的金融丑闻。随着深入调查，许多问题开始浮出水面，人们发现中航油的内部控制制度形同虚设。新加坡公司基本上是陈久霖一人的“天下”。2002年10月，中国航油集团公司向新加坡公司派出党委书记和财务经理。但原拟任财务经理派到后，被陈久霖以外语不好为由，调任旅游公司经理。第二任财务经理被安排为公司总裁助理。陈久霖不用集团公司派出的财务经理，从新加坡雇了当地人担任财务经理，只听他一个人的。党委书记在新加坡两年多，一直不知道陈久霖从事场外期货投机交易。 而且在公司亏损的情况下，陈久霖不但没有斩仓止损，也没有进行任何信息披露，而是继续加大仓位希望挽回亏损的局面，最终导致损失无法挽回。中国航油新加坡公司的内部监督控制机制形同虚设。根据新加坡公司内部规定，损失20万美元以上的交易，要提交公司风险管理委员会评估；累计损失超过35万美元的交易，必须得到总裁同意才能继续；任何将导致50万美元以上损失的交易，将自动平仓。多达5亿多美元的损失，新加坡公司才向集团报告，而且新加坡公司总裁陈久霖同时也是中航油集团的副总经理，中航油新加坡公司的套期保值业务是中航油集团给其授权的。新加坡公司是经政府批准2003年开始做油品套期保值业务的，以后擅自扩大了业务范围，从事石油衍生品期权交易。相比较套期保值业务，衍生品期权交易风险极大，且不易控制。中航油集团事先没有发现问题，并且没有建立相应的管控机制足以说明其内部监督存在的问题。 集团公司通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密。从新加坡公司上报的2004年6月的财务统计报表，公司当月的总资产为4.26亿元人民币，净资产为11亿元人民币，资产负债率为73%。长期应收账款为11.7亿元人民币，应付款也是这么多。从账面上看没有问题，经营状况良好。但实际上，2004年6月，新加坡公司就已经在石油期货交易上面临3580万美元的潜在亏损，仍追加了错误方向“做空”的资金。由于陈久霖在场外进行交易，集团公司通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密。新加坡当地的监督机构也没有发现，中国航油集团新加坡公司还被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司。 新加坡公司的风险管理制度也形同虚设。中航油新加坡公司有一个由专职风险管理主任和风险控制专家组成的队伍，制定了事前、事中和事后的一整套交易对策，手册明确规定，损失超过500万美元，必须报告董事会。但为何这一机制没能生效？是不是企业的决策者在关键时候置现存的机制不顾？据透露，公司曾通过衍生品交易获得过1亿美元的可观利润，是不是这种甜头让原本尚存的风险意识和内控机制渐渐失效？ 2004年6月，陈久霖还在新加坡公开表示，新加坡公司只负责帮助客户采购，佣金收入相对稳定，风险很低，不会受到油价高低的影响。3.2从案例分析看企业内部会计控制失效的原因3.2.1 企业法人治理结构不完善，会计内控如同虚设形式上，中航油集团向新加坡公司董事会派驻了4名人员，包括陈久霖本人，以集团副总经理的身份兼任新加坡公司董事和执行总裁。但实际上，集团公司基于对他的信任，使得陈久霖成为集团公司派驻新加坡的全权代表和实际监管者，监管者和被监管者合一，形成“自己管自己”的局面。而经理层上又是完全听命于陈久霖的人。可见，不论在决策、监管层还是在经理层，都没有形成实质上的权利制衡。而任何不受约束的权利必然使得一切内控制度失效，必然带来极大的风险。许多案件中，大多都有“一把手”的参与。再好的内控体制也都是为下面员工设置的。“一把手”似乎享受游离于这套规则之外的特权如何对“一把手”进行控制，避免内控在其面前苍白无力的命运。我国正在探讨一套体制，希望能从业绩上激励“一把手”的同时，也相应限制其一定的权利。3.2.2 内部审计乏力中航油集团原本向新加坡公司委派了财务经理监督财务工作，但被陈久霖以外语不好为由调走，自己在新加坡雇佣了名财务经理，在公司亏损严重及报表做假的情况下，公司内部审计部门并没有发挥其职能并指出问题，可见其内部审计的独立性和权威性之弱。国内外企业对内部控制实施内部监管的具体执行部门都是内部审计部门。我国企业内部审计现状存在很多问题，比较突出的问题是：内部审计机构设置不健全或行同虚设的现象比较普遍存在。内部审计的独立性和权威性较弱，内部审计的作用大打折扣。内部审计部门的设置基本上沿用的是行政模式，内部审计部门与财务部门及其它部门平级，甚至隶属于财务部门，由于内部审计的地位低下，使内部审计的独立性、内部审计职能的充分履行和内部审计的实现都受到了严重的影响。3.2.3 外部监督乏力新加坡的大股东中国航油集团公司作为一家中央级企业，本应严格执行国家有关制度规定，严格规范自公司行为，实施全面、有效的内部控制制度，确保国有资产保值增值。然而披露的信息表明中国航油集团对中航油的监控严重失位，比如信息沟通不畅，对于子公司违规行为失察，以及没有对中航油高层管理进行必要的权利制衡等。为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督) 和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督) 在内的企业外部监督体系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面:一是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。4、如何完善和强化企业内部会计控制制度4.1 严格执行内部会计控制制度（1）严格货币资金控制制度。企业的所有收入（包括业务收入、投资收益、租赁收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准移转核算到其他公司，“体外循环”或私设“小金库”。应保证每笔现金的支出都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对外支付。充分保证提供企业随时需要支出的现金，对日常现金流量通过预算管理进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审批，严格控制无预算的资金支出。收、支两条线及票据与银行印鉴的使用实行分离并用制。票据由出纳人员（或票管员）妥善保管，银行印鉴的财务专用章由财务负责人保管，银行印鉴的私章由持有人自行保管。（2）严格实物资产控制制度。重点做好存货资产的管理，把好存货检验关，发料关，出库关和保管关，保证存货安全。加强固定资产的管理。重点做好资产验收、复核盘点和固定资产清理、报废，根据不相容职务分离原则，经授权人批准，由固定资产使用部门、财务部门等处理。（3）严格无形资产控制制度。在知识经济时代应加强对无形资产的核算，合理摊销无形资产的价值，并在会计报表中充分的加以披露。对于无形资产应做好无形资产原始价值的会计核算，资产转让的会计核算和资产摊销的会计核算。（4）严格工程项目控制制度。企业应当建立完善的内部报告制度，以全面、及时、准确的报告反映工程项目业务中的重要信息；建立工程项目定期或不定期的会计分析制度，及时发现问题并向有关方面反映，避免或减少损失；建立良好的工程物质控制系统，定期或不定期的对工程物质进行盘点，保证工程物质的安全性。（5）严格对外投资控制制度。各项投资业务都必须符合国家的投资政策和证券交易政策，不得进行非法投资活动。企业会计部门应密切注视投资项目的账面价值及投资收益的变动情况，特别是长期投资和金额较大的投资项目，若出现不利情况，应及时分析原因，采取有效措施控制投资风险。（6）严格筹资控制制度。企业的各项筹资活动都必须符合国家的筹资政策，对筹集的资金的管理，所筹集的资金应及时存入专用账户，严禁未经授权的机构或人员接触；加强对所筹集的资金使用控制，不得随意改变资金的用途；加强筹资业务的会计核算，有效控制发行在外的各项证券，合理摊销债券的溢、折价，正确计提、支付利息和股利。（7）严格采购与付款控制制度。加强采购申请控制，使其与预算相符；每项采购业务在会计记录中均应完整地反映，保证采购业务会计核算资料准确可靠；充分了解相关供应商的产品价格、质量、供货条件、信誉以及供应商的设备状况、技术水平和财务状况，为企业采购决策提供可靠的信息；加强对应付账款、应付票据的管理，按时付款，以获得良好的信用，并尽可能获得现金折扣的优惠待遇；加强采购与付款业务的凭证和有关文件的管理，明确各种凭证的登记、领用、传递、保管和注销等环节的程序。（8）严格销售与收款控制制度。制定较为详细的销售定价控制制度和折扣与折让政策，以便销售部门执行。加强对应收帐款的日常管理，及时记录每一客户应收账款余额的变化和信用额度使用情况，至少每年向客户寄发一次对账单。对未能按期收回的应收帐款，区分不同的情况进行处理，采取有力措施加强货款回收，避免或减少坏帐损失。（9）严格成本费用控制制度。从生产设计等源头加强对成本费用的控制，降低产品的生产成本，加强成本费用的预算管理，编制合理的、能够激励员工积极性的成本预算方案及计划，实时监督成本费用的发生，阻止或减少不必要的开支，及时分析成本费用的构成并将其与预算相比较；建立严格、有效的奖惩制度，切实奖励对降低成本费用做出贡献的员工，对因人为因素未能完成预算的应给予惩罚。4.2建立一支高素质的会计队伍会计人员在内部会计控制中具有双重身份，起着关键的作用。一方面，单位内部的各项会计控制措施，要通过会计人员的日常工作得以贯彻执行；另一方面会计人员还承担着监督其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任。只有建立一支高素质的会计队伍，才能将内部会计控制制度的落实情况客观、公正地反映出来，一方面可以及时发现制度中存在的问题，迅速完善内部会计控制制度；另一方面，能及时纠正经营过程中违反内部会计控制制度的事件，达到实行内部会计控制制度的目的。4.3建立约束机制和激励机制要从根本上解决内部人员自觉执行内部会计控制制度的问题，必须建立有效的内部约束机制和激励机制。将建立的内部会计控制制度作为单位内部的“法律”，要求单位内部每个成员都必须无条件遵守，任何人都无权游离于他之上，坚决贯彻“法律面前，人人平等”的精神。同时，加强对各部门及成员内部会计控制制度执行情况的考核，对执行落实内部会计控制制度的部门和人员给予奖励或处罚。4.4完善外部监督体系内部会计控制规范基本规范第二十九条规定：“国务院财政部门和县级以上地方各级人民政