加工贸易流程及会计处理.ppt

第五章加工贸易流程及会计处理 第一节加工贸易概述 一 加工贸易概念及种类 加工贸易 是指用于加工的材料或零件从国外进口在国内加工装配后 成品运到国外的贸易 俗称 两头在外 的贸易 种类 对外加工装配贸易 来料加工 进料加工 材料由外商免费提供 我方负责加工 加工后成品由外商销售 我方只收取加工费用 我方用自有资金从国外购买材料 加工成成品后销售到国外 二 加工贸易的合同备案 一 含义 是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案 申请保税并领取加工贸易 登记手册 或其他准予备案凭证的行为 是指货物入境时 经海关批准缓办纳税手续 存放后加工后再复运出境的一种海关管理制度 二 合同备案的步骤 报审 批准 领许可证 合同内容存档 海关审核 批准保税 开设台账 领 登记手册 凭证 三 合同备案的企业 1 经营企业 负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业 国外 外贸企业 自己加工 委托加工 国外 2 加工企业 接受经营单位委托 负责对进口料件加工装配的生产企业 国外 外贸企业 自己加工 国外 三 加工贸易准予保税的期限 1 进料非对口 一般料件 最长1年 可以两次申请延长 每次最长半年 2 进料对口 一般料件和来料 最长1年 可以两次申请延长 每次最长半年 3 进口棉花 食糖 植物油 天然橡胶 羊毛 半年 没有延长期 4 进口原糖生产食糖出口 3个月 四 加工贸易合同报核 一 含义 是指加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同后 按照规定的期限和规定的程序 向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为 二 期限 在海关批准的保税期限后1个月内或最后一批成品出运后1个月内向海关报核 如不按时报核 海关要给予相应处理 追缴税款 罚款 停止批准保税 三 单证 1 企业合同核销申请表2 加工贸易 登记手册 3 进出口货物的报关单4 核销核算表5 申请内销的 应有外经贸主管部门核发的 加工贸易保税进口料件批准证 6 其他海关需要的资料 四 步骤 整理单据 查清单耗 修改单耗 预录入单证 依法报核 第二节加工贸易银行保证金台账制度 银行保证金台账制度的含义 是指加工贸易在主管海关登记备案时 经营加工贸易的单位或企业持外贸主管部门批准的加工贸易合同的批准文件 凭海关核准的手续 按合同备案料件金额向指定的银行申请设立加工贸易进口料件保证金台账 加工成口在规定的加工期限内全部出口 经海关核销合同后 由银行核销保证金台账的一种制度 保证金台账开设的具体步骤 加工贸易经营单位 外贸主管部门 申请 审核签发批件 上交 主管海关 审核签发 银行保证金台账开设联系单 上交 指定银行 审核开设台账签发 银行保证金台帐登记通知单 办理合同备案领取 登记手册 保证金台账核销的具体步骤 加工贸易经营单位 海关 申请核销 审核签发 银行保证金台账核销联系单 上交 银行 审核签发 银行保证金台账核销通知单 办理加工贸易合同核销手续 加工贸易台账保证金的 空转 和 实转 具备特定条件的加工贸易企业不设台账或在海关指定的银行开设保证金台账 但并不需要向开设台账的银行交纳保证金的台账运作方式 加工贸易企业在海关指定的银行开设保证金台账并将保证金缴纳于海关在银行设立的账户 在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后 到银行领回保证金并按活期存款利率计利息 加工贸易台账保证金的 空转 和 实转 具备特定条件的加工贸易企业不设台账或在海关指定的银行开设保证金台账 但并不需要向开设台账的银行交纳保证金的台账运作方式 加工贸易企业在海关指定的银行开设保证金台账并将保证金缴纳于海关在银行设立的账户 在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后 到银行领回保证金并按活期存款利率计利息 加工贸易银行保证金台账的账务处理 1 存出保证金 空转 支付手续费 借 财务费用贷 银行存款 实转 借 其他货币资金 保证金台账贷 银行存款2 收回保证金 实转 借 银行存款贷 其他货币资金 保证金台账财务费用 利息 3 加工商品因故不能出口转内销 应补税借 应交税金 应交关税 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 保证金台账 例 外贸企业对外签订加工贸易合同 向海关备案时存出保证金100000元 同时支付200元的手续费 加工完毕出口后 办理核销手续 收到退回的保证金 以及有利息100元 第三节对外加工装配贸易的账务处理 一 来料加工的含义及作用 国外厂商提供料件 我国企业按照对方要求加工 加工后的成品由国外厂商负责销售 我方只收取加工费或双方各自计价支付 外商 免费供料 外企 加工收取加工费 免费供成品 对于承接方 加工企业 1 克服生产能力有余原料不足的矛盾 增加外汇收入 2 开发劳动力资源 增加就业机会 繁荣地方经济 3 引进国外先进技术和管理经验 促进外向型经济发展 对于委托方 国外厂商 1 降低成本 增强其竞争力2 利于自身国家产业结构调整 二 来料加工的特点 1 所有权 外商 2 费用风险 外商 3 外商承担的责任 提供料件接受成品 4 交易双方的关系 委托加工 三 来料加工的种类 三来一补 中的 三来 来料加工 来件装配 来样生产 一补 指的是 补偿贸易 本章第五节 四 来料加工的会计处理 一 加工企业 国内加工企业 1 加工出口后 收取加工费 借 银行存款贷 主营业务收入 来料加工收入2 结转相关成本借 主营业务成本贷 来料加工装配费用3 相关费用核算借 制造费用 生产 管理费用 办公 物资采购 辅料 贷 银行存款 二 外贸企业1 代理方式 单作价 单作价 1 收到料件 表外账只记数量借 外商来料2 将料件发到加工企业 表外账只记数量借 拨出来料贷 外商来料3 加工收回成品 表外账只记数量借 代管物资 国外客户贷 拨出来料4 成品发运出口 表外账只记数量贷 代管物资 国外客户 5 出口成交 代理手续费收入借 应收外汇账款 国外客户贷 应付账款 加工厂代购代销收入6 计算应缴纳的营业税借 代购代销收入贷 应交税金 营业税 城建税其他应交款 教育费附加 1 代理方式 双作价 1 收到外商来料借 材料物资 作价来料贷 应付外汇账款 国外客户2 发出材料到加工工厂借 加工商品贷 材料物资 作价来料3 加工完毕收回成品借 库存商品 出口商品贷 加工商品应付账款 加工厂4 出口发运借 待运和发出商品贷 库存商品 出口商品 5 出口交单借 应收外汇账款 国外客户应付外汇账款 国外客户贷 其他销售收入 加工贸易借 其他销售成本 加工贸易贷 待运和发出商品6 收汇核销借 银行存款贷 应收外汇账款 国外客户 7 支付国外运保费借 其他销售收入 加工贸易贷 银行存款同时调整成本 借 应付账款 加工厂贷 其他销售成本8 向加工厂收取代理手续费借 应付账款 加工厂贷 代购代销收入 例题 外贸企业同国内A工厂与美国签定来料加工合同 采取双作价方式 由A工厂加工 一 代理方式 外贸公司只收取手续费1 外商供料100000米 单价USD5 汇率8 26借 材料物资 作价来料4130000贷 应付外汇账款 美国41300002 将材料发运A工厂加工成服装20000套 借 加工商品4130000贷 材料物资41300003 收回服装 支付加工费每套USD5 汇率8 26借 库存商品4956000贷 加工商品4130000应付账款 A工厂826000 4 将服装发运出口借 待运和发出商品4956000贷 库存商品49560005 出口交单借 应收外汇账款 美国826000应付外汇账款 美国4130000贷 其他销售收入4956000借 其他销售成本4956000贷 待运和发出商品4956000 6 收到外商来款 汇率8 28借 银行存款828000贷 应收外汇账款826000汇兑损益20007 支付国外运保费USD10000 汇率8 32借 其他销售收入83200贷 银行存款83200调整成本借 应付账款 A工厂83200贷 其他销售成本832008 向A工厂按工缴费的2 收代理手续费 汇率8 28借 应付账款 A工厂16560贷 代购代销收入16560 8 向A工厂按工缴费的2 收代理手续费 汇率8 28借 应付账款 A工厂16560贷 代购代销收入165609 与加工厂结清货款借 应付账款 A工厂726240贷 银行存款726240 2 自营方式 不作价 前四步与代理不作价处理方法同 即 1 收到料件 表外账只记数量借 外商来料2 将料件发到加工企业 表外账只记数量借 拨出来料贷 外商来料3 加工收回成品 表外账只记数量借 代管物资 国外客户贷 拨出来料4 成品发运出口 表外账只记数量贷 代管物资 国外客户 5 加工收回成品 借 库存商品 出口商品贷 应付账款 加工厂6 发运出口借 待运和发出商品贷 库存商品 出口商品7 出口交单借 应收外汇账款贷 自营其他销售收入结转成本借 自营出口销售成本贷 待运和发出商品 2 自营方式 对外双作价 对内单作价 属于委托加工类型1 收到外商来料借 材料物资贷 应付外汇账款 外商2 拨付工厂加工借 委托加工商品贷 材料物资3 加工收回借 库存商品 出口商品贷 委托加工商品应付账款 加工厂 加工费 4 发运出口借 待运和发出商品贷 库存商品 出口商品5 出口交单借 应收外汇账款 外商应付外汇账款 外商贷 自营其他销售收入借 自营其他销售成本贷 待运和发出商品6 收汇核销借 银行存款贷 应收外汇账款 外商 2 自营方式 对外双作价 对内双作价 化成购销关系1 收到外商来料借 材料物资贷 应付外汇账款 外商2 拨付工厂加工借 应收账款 加工厂贷 材料物资3 加工收回借 库存商品 出口商品贷 应付账款 加工厂 加工费 应收账款 加工厂 4 发运出口借 待运和发出商品贷 库存商品 出口商品5 出口交单借 应收外汇账款 外商应付外汇账款 外商贷 自营其他销售收入借 自营其他销售成本贷 待运和发出商品6 收汇核销借 银行存款贷 应收外汇账款 外商 二 自营方式 外贸公司与美国签定来料加工合同 自负盈亏 对外双作价 并与加工厂作价处理 由A工厂加工 支付加工费600000元 1 外商供料100000米 单价USD5 汇率8 26借 材料物资4130000贷 应付外汇账款 美国41300002 将材料交付A工厂加工借 应收账款 A工厂4130000贷 材料物资41300003 收回服装20000套 支付加工费600000元 借 库存商品4730000贷 应收账款 A工厂4130000应付账款 A工厂600000 4 将服装发运出口借 待运和发出商品4730000贷 库存商品47300005 交单出口借 应收外汇账款 美国826000应付外汇账款 美国4130000贷 自营其他销售收入4956000借 自营其他销售成本4730000贷 待运和发出商品47300006 收汇核销 汇率8 28借 银行存款828000贷 应收外汇账款826000财务费用2000 7 支付国外运保费USD10000 汇率8 32借 自营其他销售收入83200贷 银行存款832008 与国内A工厂结清款项借 应付账款600000贷 银行存款600000 第四节进料加工的账务处理 一 含义有经营权企业用外汇购原料 材料 零件等 加工成品或半成品再外销出口 又称 以进养出 二 特点1 所有权的转移材料的采购 成品的销售都发生了所有权的转移2 销售风险的承担由于外贸企业采购料件使用的是自有资金 销售成品取得的货款归自有收入 所以风险自己承担 进料加工与来料加工的区别 1 交易双方关系 进料 商品买卖关系来料 委托加工关系 2 所有权的归属 进料 归进料方 外贸企业 来料 归供料方 外商 3 原料来源 进料 自行进口来料 委托方供料 4 取得利润 进料 外汇增值来料 加工费 5 产品质量 技术要求 进料 自行决定来料 供料方决定 三 进料加工的形式 一 直接进料加工进口原料直接加工成成品 如 进口布加工成服装出口 二 间接进料加工进口原料间接加工成成品 如 进口饲料 出口鸡蛋 肉类等 四 会计处理1 委托加工 加工商品 2 作价加工 其他销售收入 其他销售成本 3 自属非独立工厂加工 其他业务支出 一 委托加工1 将材料拨付加工工厂借 加工商品贷 材料物资2 支付加工费用借 加工商品应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 3 收回加工商品借 库存商品贷 加工商品 二 作价加工1 国外购料借 材料物资贷 应付外汇账款2 拨付工厂加工借 应收账款贷 其他销售收入应交税金 增 销 借 其他销售成本贷 材料物资 3 加工后收回借 商品采购应交税金 增 进 贷 银行存款 应付账款借 库存商品贷 商品采购4 出口销售借 应收外汇账款贷 其他销售收入借 其他销售成本贷 库存商品 三 自属独立工厂加工1 支付工资 加工费借 其他业务支出贷 库存商品应付工资相关费用2 加工完入库借 加工商品 库存商品贷 其他业务支出 举例 进料USD100000 加工后出口 按2000000元收购 当日USD1 RMB8 有对口合同 关税增值税全免 一 作价加工1 进口材料 借 商品采购 进料加工800000贷 应付外汇账款8000002 入库 借 材料物资 进料加工800000贷 商品采购 进料加工8000003 作价拨给工厂 作价1000000元借 应收账款1170000贷 其他销售收入 作价加工1000000应交税金 增 进 170000 4 借 其他销售成本800000贷 材料物资8000005 加工完 收购 入库借 商品采购 进料加工成本2000000应交税金 增 进 340000贷 应付账款2340000借 库存商品2000000贷 商品采购2000000上例若无对口合同 只免85 关税20 增值税17 1 分录同 一 2 借 应交税金 关税24000 800000 20 15 增值税20400 800000 17 15 贷 银行存款4440003 借 商品采购 进料加工24000贷 应交税金 关税240004 借 材料物资 800000 24000 824000贷 商品采购824000 如出库按原价作价 5 借 应收账款964080贷 其他销售收入824000应交税金 增 销 1400806 借 其他销售成本824000贷 材料物资824000 二 委托加工同上例 再付加工费200000元1 4分录同 一 5 借 加工商品824000贷 材料物资824000 6 完工交货 借 加工