对现行事业单位会计制度的几点思考毕业论文.doc

- 5 -对现行事业单位会计制度的几点思考1.内 容 摘 要我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。但随着社会的发展和环境的变化，经济体制改革不断深入，事业单位与市场的关系越来越密切，适用的会计环境也随之发生了变化，使得现行的事业单位会计制度呈现出一些问题。在此，针对其中的问题提出几点思考：如事业单位固定资产的核算、关于增加在建工程、低值易耗品科目以及有无必要实行权责发生制等问题。 关键词：事业单位；会计制度；思考 目 录一、对事业会计制度中的会计名词定义的思考1（一）关于资产的定义1（二）关于负债的定义1（三）关于净资产1（四）关于支出的定义2（五）关于会计报表2二、现行事业会计制度存在的主要问题2三、对现行事业单位会计制度问题的几点建议3（一）事业单位会计核算原则3（二）事业单位固定资产核算方式3（三）事业单位资产关于增加“在建工程”会计科目的问题3（四）事业单位资产关于增加“低值易耗品”会计科目的问题4 （五）对事业单位结余的改进4（六）改进接受捐赠的核算4 （七）会计报表中增加现金流量表5参考文献6对现行事业单位会计制度的几点思考事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位涉及社会生活的各个方面，与人民群众的生活密切相关，在经济政治文化生活中起着重要作用。事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统连续地核算和监督的会计。为了规范事业单位的会计核算，我国1997年颁布了事业单位会计准则和事业单位会计制度，并于1998年1月1日开始实施，我国现行的事业单位会计就是以此准则和制度为准绳的。为适应市场经济的发展的需要和适合新市场经济条件下的宏观调控，新企业会计准则已于2006年重新修订，2007年1月起施行。而现行的事业单位会计制度在核算基础、会计科目设置、具体操作方法存在着一些问题。针对这些问题，我提出了自己的几点看法。一、对事业会计制度中的会计名词定义的思考现行事业单位会计制度将事业单位会计要素定义为资产、负债、净资产、收入、支出。（一）关于资产的定义现行的事业会计制度规定的资产定义是事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新企业会计准则将资产定义为“企业过去的交易或是想形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。按照这一定义，资产最重要的特征是通过有效利用，有能力为企业带来经济利益。事业单位会计制度的资产的定义没有体现这一特征，这是当时的经济环境所决定的。随着市场经济的发展，事业单位在完成事业计划的同时，也参与市场竞争，为社会提供产品和服务，实现效益最大化。因此应对事业单位资产的定义做出一些适当的调整，只要事业单位所能控制的，能以货币计量的，或者能给事业单位带来未来经济利益的经济资源，都可称作资产，这样更能反映国有资产增减变动的真实情况。（二）关于负债的定义 现行的事业会计制度规定的负债定义为事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。新企业会计准则将负债定义为“负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。这种义务的结算会引起含有经济利益的企业资源的外流。这是负债最基本的特征。事业单位负债包括借入款项，应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。（三）关于净资产现行的事业会计制度规定的净资产定义是事业单位的资产减负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。与企业会计准则中所有者权益属同类别。事业单位净资产最根本的特征是国家所有。会计等式净资产表述为：净资产=资产负债。净资产的大小受资产变动的影响。事业单位现行会计制度保留了固定基金科目。事业单位购入固定资产时，按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”贷记“固定基金”。目的是使固定资产与固定基金余额相等。但是增设的无形资产科目核算却没有与之相对等的净资产科目。这就打破了原有制度设想的平衡关系。（四）关于支出的定义现行的事业会计制度规定的支出定义是指事业单位为开展业务活动和其它活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出，对附属单位补助、基本建设支出等。企业会计准则将支出定义为费用，指会计期间经济利益的减少。（五）关于会计报表事业单位会计报表主要包括资产负债表，收入支出表，基建投资表，附表及会计报表附注和收支情况说明书。资产负债项目按会计要素类别列示，仅能反映各项收支累计数，不反映会计真实性的月度结转。对于经营性事业单位，就不能准确反映单位的实际财务状况的经营成果，对事业单位会计报表做出一些调整，以便更加符合事业单位的多种核算模式。二、现行事业会计制度存在的主要问题 随着改革开放的深入和市场化步伐的加快，管理理念国际化和会计制度统一化的趋势越发明显。在新的环境下，联系到实际操作，再来看现行的事业单位会计制度我们会发现其中存在着一些问题。 （一）现行的事业单位会计制度仍然以收付实现制作为主要核算基础，存在一个会计年度内收支不配比的情况，带来了不少弊端。也因此不要求编制现金流量表，使得会计报表构成不够完整。 （二）事业单位会计制度规定固定资产不计提折旧，致使在核算上存在着缺陷。在资产负债表中，以固定资产的原值反映价值形态，与之对应的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定资产的减值，没有反映其资产净值，也就虚增了资产总量；同时，固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。同时，提取修购基金的规定使得固定资产价值两次被列入支出：如果将固定资产的购置和提取修购基金作为两个独立的个体来观察，其各自的处理无疑是正确的，但将二者前后联系起来就不难发现，在购置固定资产环节，其价值一次性列入了支出；在计提修购基金环节，按收入的一定比例计提的修购基金又一次被列入支出，使固定资产价值两次被计入支出类科目，人为扩大了实际支出。 三、对现行事业单位会计制度问题的几点建议（一）事业单位会计核算原则。现行的事业单位会计制度规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核。同时，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用。因此，我认为对事业单位采用统一的权责发生制，进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高运行效率。（二）事业单位固定资产核算方式。现行事业单位会计制度中固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的报废及毁损、固定资产的盘盈盘亏等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。这种核算方式存在着诸多弊端：（1）价值背离。固定资产账面原值与现时净值随时间推移相差越来越大。（2）虚增净资产。以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产。（3）成本不完整。一方面，事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出设备购置费”，或“专用基金修购基金”，或“专款支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，这样核算虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。关于事业单位固定资产折旧的核算，可以借鉴现行企业单位固定资产会计核算制度，取消“固定基金”和“专用基金折旧基金”科目，同时设置“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧，通过事业收入得以补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。计提固定资产折旧费用时（选择适当的折旧计算方法，事业单位可采用直线法），借记“事业支出折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。（三）事业单位资产关于增加“在建工程”会计科目的问题。在事业单位固定资产核算业务中，有很多种情况可以用“在建工程”科目进行核算。如事业单位若购入需要安装的固定资产时，可先通过“在建工程”科目归集安装费用，计算安装成本，安装完毕交付使用时，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。又如越来越多的事业单位通过多渠道筹资（如向金融部门贷款），来搞基建（如盖商租楼），实现多元化经营，以期发展壮大自身的事业。在这种情况下，整个基建过程就需要通过“在建工程”科目核算。还有国家大力推行政府采购制度，政府采购内容包括本列入基本建设计划的建筑维修、装饰工程等项目，这就要求现行制度中有关内容的核算作相应的调整，并通过“在建工程”科目核算。(四) 事业单位资产关于增加“低值易耗品”会计科目的问题。现行事业单位资产核算中，有很多物品可通过“低值易耗品”科目核算。事业单位财务规则规定，事业单位的固定资产应具备以下两个条件：（1）一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产进行核算和管理。按照规定，事业单位大量的单位价值未达到规定标准的电话机、藤椅、简易木器具等办公设施，在“固定资产”科目中核算。我认为，随着科技的发展，这类物品的价值只能是越来越低，且这类物品易损易坏，更换比较频繁，且核算的工作量较大，故不宜在“固定资产”科目中核算，通过“低值易耗品”科目核算更合适些。例如我所在的单位在2006年度的北京市国有事业单位清产核资的工作当中的固定资产清查中，1996年度购进的一批图书和办公椅进行了固定资产核算，而这类的低值易耗品虽然在购进时金额较大、数量较多，但然后不适合用固定资产科目核算。当这次清查中已经没有得这些资产时，只能报盘亏，并进行了一系列繁琐的报废手续。所以我认为事业单位一次性购进批量的这类物品时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“银行存款”等资产类科目，并在一定期限内分次摊销，摊销时借记“事业支出低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目；零星购进这类物品时，可直接列支，借记“事业支出低值易耗品支出”科目，贷记“现金”等资产类科目。（五）对事业单位结余的改进。事业单位会计制度规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的资金，主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。如：某事业单位有从事专门业务活动的人员100人，按照财政部门规定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基金35000元。做会计分录 借：事业支出社会保障费 35000; 贷：专用基金医疗基金 35000 。我们知道，净资产属于剩余权益，但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金” “医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。如上例，提取医疗基金35000元时， 借：事业支出社会保障费 35000 ， 贷：其他应付款 35000 ，发生医疗费支出时（假设一次性用现金35000元），直接做会计分录 借：其他应付款 35000 ， 贷：现金35000 。（六）改进接受捐赠的核算。事业单位会计制度规定，接受固定资产捐赠时，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据以及接受捐赠时发生的相关费用确认入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，而接受非限定用途财物捐赠时，入账的计价依据虽然与固定资产相同，但账务处理却是借记“银行存款/材料”等科目，贷记“其他收入”科目。同样是接受捐赠业务，处理方法却存在差异：前者是将接受的捐赠计入净资产，而后者则计入收入。 因此，我认为这种处理方法不够严密，不应将接受捐赠的非限定用途财物作为其他收入进行核算。因为事业单位的收入是指“为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金”，接受捐赠业务不符合事业单位收入的定义。而且，企业单位接受的捐赠计入所有者权益的“资本公积”，事业单位接受的固定资产捐赠计入净资产的“固定基金”，为与之统一，建议将非限定用途的财物捐赠也归入净资产，计入“事业基金”账户，同样，将限定用途的财物捐赠计入“专用基金”账户，以便更好地规范类似业务的核算。 （七）会计报表中增加现金流量表。目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来